淺談民營企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防范

吳坤

摘 要：在當(dāng)代社會中，稅務(wù)籌劃對于降低企業(yè)運營成本、提升企業(yè)財務(wù)管理效益具有積極作用。對于一些發(fā)展規(guī)模較大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴張的民營企業(yè)來說，通過稅務(wù)籌劃工作不僅能夠全面了解投資業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)成本、資金與利潤最優(yōu)配置。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè);稅務(wù)籌劃;風(fēng)險防范

一、民營投資型企業(yè)稅務(wù)籌劃實施建議

（一）增值稅稅務(wù)籌劃策略

依據(jù)“營改增”政策以及增值稅稅率調(diào)整相關(guān)規(guī)定，納稅主體所提供的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、貨物銷售等業(yè)務(wù)，增值稅稅率為13%;不動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)銷售以及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)，增值稅稅率為9%。其中，租賃服務(wù)通常以融資租賃和經(jīng)營租賃為主。按照稅法規(guī)定，租賃服務(wù)與納稅主體取得不動產(chǎn)和有形動產(chǎn)的增值稅稅率一致，但租賃服務(wù)可以依法抵扣進項稅，而貸款服務(wù)的進項稅不能實行抵扣。例如：某民營投資公司（簡稱A）購置了一套設(shè)備，（不含稅）價格為1000萬元。在付款交易環(huán)節(jié)，如果A公司采取自有資金交易方式，則需要支付貨款為1000萬元，按增值稅比率繳納稅款為130萬元，共1130萬元;如果A企業(yè)采用銀行貸款方式進行交易（假設(shè)銀行三年期貸款利率為4.75% ），需貸款本金1130萬元，應(yīng)支付利息為161.025萬元。按政策規(guī)定，銀行貸款利息發(fā)票不能拉入進項稅抵扣范疇當(dāng)中，只有購買設(shè)備花費的130萬元可以抵扣。在忽略時間價值的情況下，設(shè)備購置總支出應(yīng)當(dāng)為1291.025萬元，總成本為1161.025萬元。相比之下，如果A公司采取融資租賃的方式獲取這一批設(shè)備，按照約定租期，租賃三年的總金額為1300萬元。在不考慮租賃公司可以享受增值稅優(yōu)惠對開票政策的情況下，租賃公司應(yīng)當(dāng)給A公司開具價款為1150.46萬元、稅款為149.56萬元的發(fā)票。經(jīng)過計算發(fā)現(xiàn)，A公司采取融資租賃的方式總支出雖然比銀行貸款方式成本多了8.96萬元，但融資租賃的方式可以對這批設(shè)備價款實行增值稅抵扣，一共可抵扣149.56萬元，比銀行貸款方式可以多抵扣19.56萬元，成本支出也可以減少10.565萬元。

此外，近兩年國家持續(xù)調(diào)整稅費，出臺了一系列優(yōu)惠政策。商品流通企業(yè)固定資產(chǎn)的進項稅可以一次性抵扣，而未一次性抵扣完的固定資產(chǎn)進項稅額也可以一次性扣除。在這一政策下，商品流通企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動過程中產(chǎn)生的進項稅額，在規(guī)定范疇之內(nèi)可以從銷項稅額中進行抵扣。因此，企業(yè)可以通過對政策規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)項目進項稅額登記表匯總稅費內(nèi)容，并在稅務(wù)申報環(huán)節(jié)將進項稅額納入其他扣除項中，可以達到降低增值稅的目的。

（二）契稅稅務(wù)籌劃策略

依據(jù)我國契稅相關(guān)的暫行條例規(guī)定，國內(nèi)涉及房屋產(chǎn)權(quán)、土地轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)，承受方為契稅納稅主體，且以3%-5%的稅率繳納契稅。同時，在同一投資主體下內(nèi)部所屬企業(yè)之間的土地或房屋轉(zhuǎn)劃，包括母公司與全資子公司之間、所屬全資子公司之間、同一自然人與個人獨資企業(yè)或一人有限公司之間，其土地及房產(chǎn)所屬權(quán)轉(zhuǎn)劃可以免征契稅。此外，總公司向下屬全資子公司轉(zhuǎn)劃土地與房產(chǎn)屬于增資行為，也可以納入免征契稅的范疇之內(nèi)。

在這一政策下，如果總公司以土地和房產(chǎn)作價出資，設(shè)立新的全資子公司。當(dāng)土地與房產(chǎn)價值評估為1億元，契稅稅率為3%，則相當(dāng)于該全資子公司需要繳納契稅300萬元。但如果企業(yè)采取先小額注冊全資子公司，再以增資的方式向全資子公司投入土地和房產(chǎn)，則可以免征這一部分的契稅。

（三）所得稅稅務(wù)籌劃策略

依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)條例規(guī)定，由民營企業(yè)直接投資其他企業(yè)所獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，這一部分資金為免稅收入。在這一政策背景下，企業(yè)可以采取先分配利潤、再股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式來優(yōu)化企業(yè)的所得稅結(jié)構(gòu)。

例如：某集團公司下屬有一個全資子公司，集團公司向全資子公司投入資金8000萬元，全資子公司賬面未分配利潤累計為5000萬元，且雙方公司的企業(yè)所得稅稅率均為25%。集團公司后又將該全資子公司作價為15000萬元轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，如果集團公司沒有彌補虧損，則集團公司出售全資子公司應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額為1750萬元。當(dāng)企業(yè)針對所得稅進行稅前籌劃時，可以在轉(zhuǎn)讓交易之前，先將全資子公司的賬面未分配利潤收走，交易價格變?yōu)?0000萬元，那么，集團公司出售全資子公司應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額的應(yīng)為500萬元，比上述直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)交易方式可以節(jié)省所得稅稅款1250萬元。

此外，民營企業(yè)還需要科學(xué)籌劃企業(yè)組織形式，進一步達到降低所得稅的目的。例如：當(dāng)企業(yè)處于低稅區(qū)但想要向高稅區(qū)投資時，可以采取設(shè)立分公司的方式，以低稅區(qū)稅費標(biāo)準(zhǔn)開展投資活動;當(dāng)企業(yè)自身處于高稅區(qū)時，在向低稅區(qū)投資發(fā)展過程中，則可以采用母子公司的結(jié)構(gòu)形式，子公司獨立納稅可以享受低稅區(qū)的優(yōu)惠政策。

（四）印花稅稅務(wù)籌劃策略

依據(jù)我國印花稅稅法規(guī)定，納稅主體在對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書或應(yīng)稅合同進行計稅時，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書或合同所設(shè)置的報酬與價款作為計稅依據(jù)，不包括增值稅稅款;而合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書當(dāng)中所設(shè)置的報酬價款并未與增值稅稅額分割時，則按照合計金額確定。在實際操作中，通常企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)或購銷合同都是采取直接計價的方式，金額設(shè)置為含稅總額。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計算印花稅時需要按照含稅金額進行計算。企業(yè)要想將增值稅從印花稅計稅依據(jù)中扣除，則應(yīng)當(dāng)高度重視合同簽訂環(huán)節(jié)，分別計算和列支價款與增值稅稅額，以達到降低印花稅繳納成本的目的。

二、民營企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險防范的策略分析

（一）健全稅務(wù)管理體系

一方面，由企業(yè)董事會成員組成稅務(wù)委員會作為最高管理機構(gòu)，主要負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略層面的稅務(wù)籌劃工作;由一般領(lǐng)導(dǎo)層和審計部門人員組成稅務(wù)籌劃審批部門，主要負(fù)責(zé)對稅籌方案的審核與下發(fā);由財務(wù)部門、投資部門、人事部門等各職能部門的責(zé)任人組建稅務(wù)管理部門，主要以業(yè)務(wù)投資活動為主體，負(fù)責(zé)稅籌方案編制及日常稅務(wù)管理工作。另一方面，民營企業(yè)管理層人員要提升自身的稅務(wù)風(fēng)險防范意識，在關(guān)鍵項目、重大決策之前，應(yīng)當(dāng)聯(lián)系企業(yè)稅務(wù)管理相關(guān)部門編制關(guān)鍵項目稅籌工作報告和投資項目稅務(wù)風(fēng)險分析報告，作為企業(yè)投資決策的信息參考依據(jù)，提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險把控能力。

（二）采取多元化的稅籌手段

民營企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，可以采取多元化的手段開展稅籌工作，包括定價轉(zhuǎn)移法、費用分?jǐn)偡ǖ龋ㄟ^對比選擇最優(yōu)的籌劃方案，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。例如：定價轉(zhuǎn)移法實際上就是指兩個在共同經(jīng)濟領(lǐng)域有業(yè)務(wù)交叉的企業(yè)，在雙方交易過程中可以不以市場價格為標(biāo)準(zhǔn)，選擇產(chǎn)品交換或自行定價等方式對交易利潤進行轉(zhuǎn)移和分?jǐn)偅瑢⒍惵瘦^高企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，結(jié)合相關(guān)行業(yè)稅收政策，以達到降低納稅總額的目的;費用分?jǐn)偡▌t是將企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的費用內(nèi)容采取一定的方式，在各期成本中進行分?jǐn)偅ㄟ^減少當(dāng)期利潤降低稅額。

（三）實現(xiàn)與稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)緊密聯(lián)系

由于當(dāng)?shù)囟悇?wù)執(zhí)法機關(guān)在稅收政策條款方面具有一定的自由裁量權(quán)，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是惡意逃稅還是合理避稅，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對稅收政策條款的解讀具有直接聯(lián)系。一旦企業(yè)的稅籌方案失敗，被執(zhí)法機關(guān)貼上問題標(biāo)簽，并進行依法查處，不僅會影響民營企業(yè)的正常經(jīng)營活動，也會使得企業(yè)聲譽受損。因此，民營企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)執(zhí)法機關(guān)之間的聯(lián)系，及時溝通了解政策邊緣化，確保稅籌方案能夠適應(yīng)當(dāng)?shù)囟愂照鞴芴攸c，大幅度減少企業(yè)稅務(wù)籌劃及方案執(zhí)行過程中的風(fēng)險性。

三、結(jié)束語

民營企業(yè)要想更好地應(yīng)對外部激烈的競爭環(huán)境、提升企業(yè)經(jīng)濟效益，就必須要重視稅務(wù)籌劃工作。基于企業(yè)所屬行業(yè)了解稅收政策內(nèi)容，并針對不同稅種采取差異化的籌劃方式;同時，民營企業(yè)也需要完善稅務(wù)管理組織機構(gòu)體系，降低企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，促進民營企業(yè)長效健康發(fā)展。

參考文獻：

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