從內審角度分析基層單位預算管理的缺陷與完善建議

王子娟

1.基層單位預算管理存在的問題

（1）預算編制不夠科學、準確。主要表現為未制定科學嚴謹的定額標準，未按實際需求編制預算，預算編制數與實際執行數偏離等。

（2）財務制度執行控制不嚴格。主要表現為會計科目使用不正確、支出憑證審核不嚴格、公務卡強制結算規定執行不到位、硬性調賬及其他資金彌補公用經費的現象。

（3）資產與采購管理不規范。主要表現為附屬用房、公有住房無房產證或土地證，未經貨物驗收程序支付貨款，采購合同內容不全面等問題。

（4）績效評價和結果應用不全面。主要表現為預算編制的績效導向不清晰、績效目標缺失、部分定額標準制定不科學、預算執行的績效監控及績效評價不到位等問題。

2.基層單位預算管理問題的原因分析

（1）客觀原因。一是現行預算管理體制原則剛性與實際需要差異彈性存在客觀矛盾。基層單位預算編制和審批沿用“基數+增長”的傳統方法，與基層單位的實際需要有一定差異。二是由于預算編制按“定額標準+實際需求”，采取“自下而上”的方式匯總，而預算分配則按“定額標準”“自上而下”逐級分解，上級單位分配數與基層單位實際需求存在一定差距。三是由于預算指標下達時間滯后、且年底一般有較大調整，基層單位為保證完成預算指任務，年底常出現會計科目使用不正確、科目調賬等現象直接影響預算績效管理的效果。四是預算績效管理制度體系尚不健全。由于預算績效管理制度體系正處于建立完善階段，各基層單位開展預算績效管理工作的依據主要是上級單位工作通知，在建立健全預算績效管理制度和績效激勵約束機制方面存在等待心理。

（2）主觀原因。一是基礎性工作重視不夠。以傳統的習慣性做法替代規章制度，對現行財務制度規定掌握不夠全面、理解不透徹，工作粗心大意，導致部分基礎性工作欠規范，造成支出審核不嚴等問題。二是財務會計制度執行不嚴。主要是由于內控環節簡化或缺失、逆程序操作，人員工作責任心不夠強。三是預算績效管理意識不強。較多會計財務人員仍把預算績效管理歸類為單純的會計財務績效管理，未將其作為促進自身履職的有效手段給予充分的重視。

3.基層單位預算管理問題的風險分析

（1）預算編制科學性不足，易造成預算管理風險。一是預算編制作為預算分配的參考依據不足，導致預算分配與實際需求脫節，從而出現經費擠占、串科目列支等情況。二是財務預算核批時間滯后，操作性不夠強。上級單位一般在上半年下達初次核批額度，年底下達追加分配額度，易導致集中采購程序簡化或倒置、先付款后組織驗收等問題。

（2）財務制度執行控制不嚴格，易造成操作風險和資產風險。一是審批責任人不清晰，易造成審批流程舞弊，導致資金或資產遭受損失的可能性。二是費用支出審批不嚴格，未使用公務卡結算、缺少附件清單等引發操作風險，導致業務或者支出不合規。三是年底集中列支各類費用，預算執行難度加大，難以嚴格按照相關制度執行，可能引發投標或中標單位投訴、追究違約責任等，從而造成法律風險和資產風險。

（3）采購管理不規范，易引發資產風險與法律風險。一是未經驗收程序即支付貨款。如付款后發現貨物質量問題，將無法保證資產受到保護，易引發資產風險。二是采購合同內容不全面。如對外簽訂的購貨合同均未約定交貨時間，如遇到銷貨方不及時或拖沓發貨事件，難以依靠必要條款來維護利益，易引發法律風險。

（4）預算執行的績效管理不充分，易引發效率風險和資產風險。一是績效評價結果應用效果弱化。如績效評分未達到目標值，未向相關部門反饋評價結果和整改建議，易造成相關部門對執行進度不清楚，導致低效率的可能性。二是績效監控頻次較低。審計發現基層單位并未開展常態化的績效監控活動，過低的監控頻次不利于監控作用的發揮，無法達到及時糾偏的工作目的，易造成資源浪費或低效率風險。

4.對完善預算管理的建議

（1）提高預算編制精細化水平。一是建立科學嚴謹、適用各分支機構的預算定額標準，提高預算編制、審批與分配環節的嚴謹性，合理進行預算分配與年終預算調增調減，確保預算調整依據充分、程序規范。二是充分發揮會計部門和各業務部門在預算編制階段的主體責任，客觀反映預算需求，提升預算編制質量。三是進一步加強對預算執行進度的監測、分析和管理，促進預算指標的均衡、合理使用。

（2）提高預算管理規范性。一是加強業務學習培訓，深化預算全過程管理和績效管理理念。尤其是要強化相關人員政策、制度以及業務培訓，正確理解預算管理各相關規定的要求。二是基層單位應按照財務預算有關法規、規章的要求，加強會計核算管理，認真編制并嚴格執行財務預算，正確使用會計科目，杜絕預提、虛列現象的發生。三是強化采購合同管理意識，嚴格按合同要求履約付款，完善采購合同要素，約定采購物品交貨時間，切實保障自身利益。

（3）規范內部控制管理。一方面，加強內部控制管理。建立多部門聯合監督氛圍，加強財權部門、事權部門和監督部門的組織協調，增強全體的參與意識，形成上下統一的預算監督管理的氛圍。另一方面，強化落實問題整改。根據近幾年各類檢查發現問題，舉一反三，從源頭上促進徹底整改，進一步加大對問題多發、屢查屢犯部門和單位的關注力度。

（4）推進全過程預算績效管理。一是突出預算編制的績效導向，前移績效關口，增強預算編制的科學性和精準性。二是加強項目績效目標實現程度的監控力度，提高監控頻次和質量，增強預算執行效率和資金使用效益。三是落實預算績效管理主體責任，強化績效評價結果應用，及時將評價結果及整改建議反饋給相關部門，促進績效目標如期實現，形成反饋、整改、提高績效的良性循環。