煙草行業工程審計風險清單初步探索

趙家麟

摘要：由于工程建設項目的系統性和專業性，對重大建設投資項目的工程審計工作復雜而繁重。如要在短時間內完成工程審計任務，就需投入大量人力，而工程審計人員經驗、素質不同，如何指導幫助其高效工作。文章通過對以往工程審計結果的歸類、總結、提取，以大數據分析的思維理念，建立了一套系統性的工程審計風險清單，通過使用風險清單來達到使工程審計實操由繁入簡，由難變易的目的。

關鍵詞：風險清單;工程審計;重大建設投資項目

對煙草企業領導人的經濟責任審計工作包括對工程建設項目的工程審計，而工程建設項目的系統性和專業性決定了工程審計工作任務的復雜和繁重。為了精準而高效地開展對重大建設投資項目的工程審計工作，在對實踐經驗的摸索和總結中發現，可以通過建立一套系統的工程審計風險清單的方法來指導工程審計工作，使工程審計實操更具條理性，邏輯更清晰，而且重點、難點突出且易識別，從而有效地提高工程審計工作效率。

本文通過對近兩年煙草企業在上海、云南、福建、廣西和甘肅五省區重大建設投資項目的工程審計中發現的問題作為數據樣本進行歸納總結，來探索建立煙草行業工程審計風險清單。

一、煙草行業工程審計風險清單的邏輯順序

工程建設要想既快又好，必須遵循基本建設程序，工程審計風險清單的建立參照工程基本建設程序順序編排分組，分為四大部分。

第一部分：項目決策階段，工程審計關注的重點;第二部分：項目批復后、開工前，工程審計關注的重點;第三部分：項目施工期間，工程審計關注的重點;第四部分：項目結算、決算及后審計中，工程審計關注的重點。其中，第二和第三部分是工程審計風險清單的主要內容，而第二部分又分為招投標階段、合同簽訂階段，以及項目批復后、開工前跟審、設計、監理的工程審計風險清單。

二、煙草行業工程審計常見問題及風險清單

1. 項目決策階段，重大建設投資項目的工程審計中常見問題見表1。

從統計的問題中可以發現，在項目決策階段，工程審計關注的重點，在初設和概算的編制、申報以及批復上。因此，風險清單內容包括立項申請報告編制單位采購方式的合規性;概算編制是否考慮周全無漏項，包括建設單位管理費應納入建設投資;設計建設標準符合控制指標;初設和概算的申報和批復的合規性;項目是否未批先建;項目跟審單位的報批情況;另外，在實施過程中，對項目設計、投資的重大調整均須按程序上報原審批單位審批。綜上，建立風險清單見表2。

2. 項目批復后、開工前。由于此間涉及到招投標、合同簽訂等事項，內容較多，為了表達清楚，將此部分劃分為招投標階段、合同簽訂階段，以及跟審、設計、監理的工程審計風險清單三部分。

對重大建設投資項目的工程審計在招投標階段、合同簽訂階段，以及項目批復后、開工前跟審、設計、監理的審計常見問題見表3、表4和表5。

針對以上常見問題，在項目批復后、開工前的招投標階段、合同簽訂階段，以及跟審、設計、監理的風險清單見表6、表7和表8。

3. 在項目施工期間，工程審計著眼于對實際施工情況以及工程實體的審計，根據重大建設投資項目的施工特點，對工程簽證變更的重點關注往往是工程審計很好的切入點。項目施工期間，工程審計關注的重點為“工期”、“變更”、“審核付款”、“暫估價”，以及對工程實體的查看對照，對勘察和監理履職情況檢查等方面。

對重大建設投資項目的工程審計在項目施工期間的常見問題見表9。

“工期”是施工期間工程審計風險清單的一大主要內容，包括工期延誤問題，早開工問題，工期不明、無法索賠問題，以及由于工期延誤而導致履約保函過期未續問題。

“變更”是另一主要內容，項目實施過程中發生的大額變更，須按規定決策制度執行;“變更”風險還包括對設計變更的控制不規范、審核不及時，設計變更取費標準不統一，多次大量變更導致設計費遠超10%未重新招標等設計變更問題;工程簽證未履行規定程序、手續不完善、簽證資料不完整、審核不按合同約定、計算錯誤等工程現場簽證變更問題。并且依據標準規范，當工程量變更調增超過15%時，綜合單價應進行調減，工程量調減超過15%時，單價調增，變更審核方面應重點注意。

在項目中期審核付款方面，工程價款的支付須經審計審核通過，財務方可付款;按合同約定支付款項，不得超合同進度付款;簽補充協議涉及價格問題須嚴格審核、涉及主材調差問題要與主合同保持一致。

“暫估價”是工程項目實施過程中一個比較特別的金額，暫估價所列項目需要另行招標，執行招投標規則，所以對暫估價項目的采購流程是工程審計風險清單在項目施工期間的一個重要關注點。

在項目施工期間，對工程實體的審計是必不可少的，其中的風險清單包括是否重復施工;實際工程的主材及設備品牌型號是否與招投標約定一致，不一致的變更價格認定是否合理等。施工期間，監理未有效履行監理合同職責，隨意更換監理人員;勘察技術負責人與投標文件中承諾的不一致等也是工程審計風險清單的關注點。綜上，建立風險清單見表10。

4. 重大建設投資項目在結算、決算及后審計中，常見工程審計問題見表11;建立風險清單見表12。

三、煙草行業工程審計風險清單的應用

工程審計對重大建設投資項目的審計內容包括從最初的項目建議書、可研報告、初設以及概算的編制、申請、批復，到最后的項目竣工結算、財務決算及項目后審計，期間跨度大，文件資料多，審計消耗不言而喻。如果要在短時間內完成審計，就需投入大量人力，而審計人員職業素質不同，參與對重大建設投資項目工程審計的經驗各異，如何指導他們正確快速地上手工作，通過大數據分析的手段，對以往工程審計結果歸類、總結、提取，通過建立系統的工程審計風險清單，可有效協助工程審計人員準確而高效地完成對重大建設投資項目的審計任務。

本文探索初步建立煙草行業工程審計風險清單，清單分四大部分，第二部分又分若干小點，旨在使清單邏輯清晰，易于檢索。風險清單主要供工程審計人員參閱，旨在提助他們對重大建設投資項目的工程審計工作。由于工程審計風險清單與工程建設項目息息相關，工程管理人員亦可利用風險清單尋找工程項目實施過程中的管理弱項，防患于未然，有效推進重大建設投資項目的高標準、嚴要求建設。

參考文獻：

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（作者單位：廣西中煙工業有限責任公司）