營改增對高等學校財務管理的影響及改革探究

文/葉潔 （四川建筑職業技術學院）

2016 年5 月營改增政策在上海試點，逐步擴展到全國，四川省的各大高校也積極啟動營改增改革。我國“營改增”政策的實施對各大企業的發展具有積極影響，尤其是稅務部門職能、財務工作會計核算以及稅務申報等方面將產生較大變化。高等學校承擔著社會服務和科學研究的職能，營改增同樣也對高等學校的財務管理工作提出了新要求和新挑戰。那么，高校應當如何應對營改增政策實施帶來的新變化，提出解決稅收新政中遇到的新情況和新問題的措施，同時抓住該項政策帶來的新機遇，積極主動服務和融入國家財稅改革發展戰略，成為了高等學校財務管理需要探究的新課題。

一、“營改增”的內涵

“營改增”的本質即稅種的改變，將勞務、銷售不動產、轉讓無形資產項目應納的營業稅轉變為納增值稅，避免了重復納稅。營改增的實施，高校的納稅稅種也不再有營業稅及附加，所影響的業務范圍包括信息技術服務、鑒證咨詢服務、專業技術服務、技術開發、技術轉讓和專家咨詢等，尤以高校科研項目中技術服務和技術咨詢的所受影響較大，不僅是納稅數值的改變，且原由地方稅務部門開具免稅發票改為由國家稅務部門開具增值稅免稅發票。當然，除了稅種方面的影響，高校財務管理的過程、會計核算、稅務風險、科研項目等均受到了影響。

二、營改增對高等學校財務管理的影響

（一）財務管理過程更加復雜，工作量增加

高校作為一般納稅人，其增值稅的征收管理十分嚴格。高校必須通過增值稅防偽稅控系統開具和使用增值稅專用發票，發票上要求申請人提供的對方單位信息必須完整，財務人員在報銷時，應區分增值稅是否為專用發票，若是則必須進行認證確認后才可報銷，這對報銷時效提出了要求，同時財務人員的專業素養和辦公效率也需要進一步提高。對于小規模納稅人的高校，如果被服務單位要求開具增值稅專用發票，則還需向當地主管稅務機關申請，由其代開增值稅專用發票。

（二）高校面臨的稅收風險提高

增值稅可以根據稅務局網絡稅控系統控制發票的開具、進項稅額比對，在征收管理及抑制虛開發票方面均優于營業稅。因此，在執行營改增后，高校開展經營性收入的銷售收入與取得采購物資、設備采購金額就會直接影響當期銷項與進項稅額。同時，由于進項稅需要稅務機關網絡比對，促使高校在取得發票時提高了發票真偽的重視程度，加大了高校稅收管理工作的強度及稅收風險。

不同的業務內容應開具不同類別的發票，尤其是對于一些行政事業性免稅項目不得開具增值稅發票，而應使用財政部門印發的非稅收入統一票據。營改增不僅會增加高校財務管理的工作量，也在發票管理、網絡申報、進項稅額比對等方面增加了管理困難，特別是給高校財務人員增加了稅收風險。

（三）對科研工作的影響

對高校而言，主要是經營性業務收入和技術服務、技術咨詢、技術開發和技術轉讓活動等都會涉及到營改增，高等學校的科研項目大多都是提供技術服務、技術咨詢、技術開發和技術轉讓等開展，因此科研項目經費的管理和使用將會受到巨大影響。這些服務類的科研收入可申請免稅認定，但需提交的材料繁雜，這不僅耗費大量的時間，也使財務審批的程序更加復雜。同時，某些科研項目不可避免開展一些無法開具增值稅發票的活動，如田間實驗，野外調查這些無法作進項稅抵扣，既給教師增加工作難度，也給高校財務管理增加稅收負擔。

對科研教師個人而言，根據營改增的政策要求，高校財務產生的銷項與進項稅額均作為價外核算，將其與收入分開后計入應納稅項目，而此種科研收入的價稅分離規定，直接減少了教師的科研收入，降低了科研服務的積極性，同時給職稱評定帶來一定的困難。但長遠來看，營改增實施后，高校作為一般納稅人，將享受“技術服務、技術咨詢、技術開發和技術轉讓”收入免稅，這無疑將對科研工作起到一定的促進作用。

（四）會計核算難度增加，對財務工作者要求更高

在實施營改增之前，高校的經營性收入應納稅費用即稅率與收入的乘積，而現在財務人員不僅需要計算稅款，還應仔細核對各項進項稅額，進行抵扣后得出當期應納稅費。因此，在會計核算的過程中，對待每個科研項目的科研收入進行單獨的項目核算，對項目產生的銷項稅額及進項稅額抵扣后，定期對科研項目的稅額進行匯總，這無疑加大了會計核算的工作量。加之，各個高校的科研項目數目成百上千甚至上萬，這將嚴重降低高校財務管理的工作效率。在此背景下，高校財務管理人員不僅要承擔會計核算工作，還需要提升其增值稅意識和相關專業技術。

三、營改增背景下高校財務管理改革建議

（一）合理認定納稅人資格

按照營改增政策對一般納稅人劃分依據的判定，對于應稅收入大于500 萬元的納稅人可直接認定為一般納稅人，小于500 萬元的納稅人認定為小規模納稅人。因此，稅務機關在對高校進行納稅人資格認定時，應當充分考慮高校實際提供的服務、開展科研項目的類別，將有限的科研資金用于人才培養和引進、科研服務和教學工作中去，對高校納稅人資格進行科學合理的認定。根據我國高校的實際情況，目前將高校認定為小規模納稅人，采取簡易和固定稅率計算方法，更能促進高校科研人員的科研服務積極性，并進一步促進我國高等教育事業的發展。

（二）建立財務明細賬目，規范會計科目核算

從前面分析得知，營改增對高校財務管理水平和財務人員的專業素質提出了更高的要求。為了確保其能夠適應營改增帶來的變化，財務管理部門應當根據會計制度和稅務管理等完善相應的科目設置。在《政府會計準則》（2019 版）中規定，高校應在會計核算項目中設立“應繳稅費”科目，并增設增值稅明細賬目。同時，為每一個科研項目建立應交增值稅專欄，做到對科研項目款項的有效核算。另外，建立一套符合新政策的會計核算流程，供財務人員在日常報銷、抵扣和會計核算工作中學習和參考，提高工作效率，減少或避免工作失誤。此外，高校財務部門應當積極學習國家新出臺相關的法律法規，必要時可向專業人員或部門尋求政策解讀和理論指導，以便更好的適應新政策的要求，進一步提高高校財務管理水平，降低稅收風險。

（三）規范發票管理，建立票據管理制度

首先，加大對專用增值稅發票的的審核力度，確保能夠及時的進行進項抵扣，減小高校的稅收負擔。第二，設定專門崗位，負責增值稅發票的管理，明確崗位職責和操作流程。第三，對增值稅發票的使用建立明細登記，嚴格認證增值稅抵扣的發票，做好存檔備查。最后，加強對財務管理人員的培訓，提升其專業素質，熟悉新型稅務制度，以更快適應營改增給高校財務管理帶來的新變化，防范稅務管理風險。

（四）提高財務人員意識，加強政策宣傳

適應營改增帶來的新變化，歸根究底，需要財務人員的專業素質和服務意識，研究和解決營改增政策實施過程中的問題和情況。由于少數財務人員及相關管理人員對新政理論缺乏認識，造成了營改增在實施過程中出現偏差。因此，高校要加強對相關政策的宣傳，對財務人員進行理論學習、操作培訓，利用信息化管理手段，采取先進的管理設備和系統，保障財務管理工作效率和質量，確保營改增政策的順利實施。同時，財務人員要積極主動學習營改增政策，準確把握涉稅項目收入和支出核算內涵，加強高校的內部控制制度，合理利用國家政策減輕學校稅收，提高高校財務管理工作的效率及降低稅收管理工作出差錯的概率。

四、結語

據上，高校承擔著社會服務和科學研究的職能，在我國經濟產業發展中具有重要作用，在高校實施營改增政策是我國稅務改革重要組成部分之一。但當前就營改增在高校的執行以來，由于缺乏實踐經驗，理論研究不夠深入，仍存在較多問題，因此，為盡快適應營改增的新稅務制度，從實際出發，采取科學、合理的財務管理改革策略，確保營改增政策的順利開展實施。作為改革主體，高等學校應充分認識到此項工作的重要性，積極采取措施，提高財務管理水平，充分利用營改增政策給高校財務管理帶來的發展機遇。因此，高校應從納稅人資格認定、規范會計核算項目、規范發票管理、提高財務人員管理水平等方面努力，規范財務管理，為我國教育事業的更好發展提供資金支持。