淺析加強企業成本核算管理

李莉 張雅紅

為加強公司成本管理，進一步推進市場化改革，對所屬單位進行市場化評價，將各項成本核算到單項產品、工程合同、服務業務，降低生產成本，提高市場競爭力。

成本核算管理目標是公司為提高核算精度，打造低成本競爭模式，拓展市場范圍。

成本核算根據各作業單元的業務特征劃分為：產品類、工程類、保產服務類、運輸服務類及維修服務類等。

核算內容：產品類、工程類業務、保產服務類、備件加工及維修、貿易類、運輸服務類及汽車維修類成本費用，通過一級會計科目“生產成本”、“制造費用”進行會計核算，并在上述一級科目項下分別設置明細科目。

一、生產成本科目核算的內容

（1）原主料消耗：指直接用于生產產品，構成產品實體的各種原料、主要材料以及自制和外購半成品。

（2）輔料及備件消耗：指直接用于生產產品，雖不能構成產品主要實體，但有助于產品形成的材料和備件。

（3）燃料：指生產過程中的能源消耗。包括各種煤氣、煤、焦炭等燃料。

（4）動力：指生產過程中的動力消耗，包括電、蒸汽和工業用水等動力產品。

（5）職工薪酬：指生產工人的工資、福利費、教育經費、工會經費、住房公積金、保健費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、醫療保險費、企業年金、生育保險費、勞務派遣等。

（6）勞務外包費：指在企業的作業區域，相關方使用企業的設施設備，且按企業的生產組織形式提供勞動力服務發生的費用。

（7）業務總包費：指在企業的作業區域，相關方提供勞動力、設施設備、資材備件、工器具等一攬子業務服務所發生的費用。

（8）其他：除上述項目外的其他直接成本費用。

（9）制造費用：是指從當月制造費用科目結轉的成本。

二、制造費用科目核算的內容

（1）職工薪酬：指作業單元綜合室管理人員、生產車間管理人員和輔助車間人員的工資、福利費、教育經費、工會經費、住房公積金、保健費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、企業年金、生育保險費、醫療保險費、勞務派遣等。

（2）勞務外包費：指在企業的作業區域，相關方使用企業的設施設備，且按企業的生產組織形式提供勞動力服務發生的費用。

（3）業務總包費：指在企業的作業區域，相關方提供勞動力、設施設備、資材備件、工器具等一攬子業務服務所發生的費用。

（4）折舊費：指生產使用的固定資產提取的折舊費用。

（5）修理費：指與生產相關的各項維修費用，包括大、中、小修等。

（6）租賃費：指生產租用的房屋建筑物、機器設備等發生的租賃費用。

（7）水費、電費：指生產車間管理部門及輔助車間耗用的水費、電費。

（8）工廠取暖費：指車間發生的取暖費用。

（9）物料消耗：指不能直接計入生產成本的其他材料消耗。

（10）運輸費用：指運送生產所需物資發生的費用，包括鐵路、公路、海運等。

（11）化檢驗費：指生產中化驗、檢驗等費用。

（12）其余項費用（辦公費、差旅費、會議費、排污費、電話費、印刷費、綠化費等）按對應會計科目核算。

三、核算要求

（1）產品類業務應采用品種法進行核算，要按作業單元生產出不同的品種分別核算，各種材料消耗、能源動力以及其他生產費用的分配要合理、準確、真實地反映當期發生的實際成本。

（2） 工程類業務、保產服務類、備件加工及維修、貿易類、運輸服務類要按單項合同進行成本核算，其中：①單項合同當期完工的，要相應的結轉當期所發生的人工、材料以及其他與該合同有關的費用計入當期成本。②單項合同當期未完工的，要將已發生的工程成本結轉到存貨。并按工程完工百分比法及時確認當期已完工工程的收入并結轉相應完工成本。③不能按百分比確認的單項工程合同及其他業務類別未完工單項合同的原則上預留成本不得低于未結算收入。

（3） 汽車維修類業務考慮到維修業務額度小、頻次高等特點，可按車間核算，但維修車間應根據業務維修項目建立車間內部維修明細表;計財部按維修業務涉及的內容進行成本費用歸集，并根據當期實現的維修收入結轉相對應的成本費用。

公司生產部應設置存貨明細及相關輔助賬簿（可設置電子賬簿）進行專門核算，且每月末要與作業單元倉庫人員及財務部門進行核對。

物料消耗要有實物主管部門、領用部門的簽字蓋章;能源動力消耗需附有各相關業務耗用記錄等必要的原始憑證;人工成本要與批件及發放清單相符。

四、成本核算步驟及業務劃分

（一）作業單元成本核算步驟

（1）各作業單元應根據實際發生各項存貨（含材料及備件等）成本直接支出填寫入庫單和出庫單，其中出庫單應分別到所屬車間（隊）和單項合同，同時將相關分類匯總數據填入計財部下發的成本分配表;

（2）各作業單元工資、勞務、能源、動力、運費、折舊、加工費等直接成本直接支出務必清晰、準確及合理，同時填入計財部下發的成本分配表;

（3）各作業單元所屬綜合室、車間（隊）發生的不能直接計入單項合同成本的材料、工資、勞務、能源、動力、折舊等其他非直接支出在界定清晰后填入生產部和計財部下發的入庫單和出庫單、成本分配表;

（二）機關各部門核算步驟

（1）生產部依據經營計劃任務單和項目成本預算，對成本分配表中各作業單元發生材料、備件，能源、動力等生產成本進行審核確認簽字。

（2）綜合管理部依據經營計劃任務單和項目成本預算，對成本分配表中各作業單元發生的勞務、工資及費用進行審核確認簽字。

（3）經營管理部和生產部每月向計財部提供當月新增經營合同（含內部合同）、經營計劃任務單和項目成本預算。

（4）計劃財務部依據經營管理部、綜合管理部和生產部提供的經營合同（含內部合同）、經營計劃任務單和項目成本預算、入庫單和出庫單及成本分配表，按照加權平均、完工程度、收入結算比例、制造費用按收入分攤、預計未來合理估計收入補償等綜合方法進行最終成本結轉，并計算確定單項合同的邊際利潤和銷售毛利。

（5）確因不可抗力，各部門及各單位材料已經入庫但發票尚未開具的，生產部負責組織相關作業單元進行估價入庫核算，避免企業潛虧。

（6）作業單元對客戶產品或備件已經發出，但尚未結算的，各作業單元應負責將相關合理憑據（包括但不限于簽證單等），其明細及匯總經作業單元主要領導、經辦人、生產部負責人簽字每月上報計財部相關成本崗位，以滿足成本核算及審計要求。

（三）具體成本業務分類

1.產品類業務

（1）確定計算對象和成本項目，設立產品成本明細賬。

（2）對發生的各項成本費用進行匯總，編制各項成本費用分配表，對能確認某一成本計算對象耗用的直接計入費用，如直接材料、工資等，應直接記入“生產成本”賬戶及其有關的產品成本明細賬;對于不能確認某一費用，則應按其發生用途進行歸集分配，記入“制造費用”等賬戶。

（3）對記入“制造費用”等賬戶的輔助費用，月終進行分配記入“生產成本”以及有關的產品成本明細賬。

（4）進行完工產品成本與在產品成本的劃分。月末所發生的各項生產費用均已歸集在“生產成本”賬戶及有關的產品成本明細賬中。在沒有在產品的情況下，產品成本明細賬所歸集的生產費用即為完工產品總成本;有在產品的情況下，就需將產品成本明細賬所歸集的生產費用在完工產品和月末在產品之間進行劃分，從而計算出完工產品成本和月末在產品成本。

2.工程類業務

（1）按單項合同確定計算對象和成本項目，設立單項合同成本明細賬（可設置電子成本明細賬）。

（2）對發生的各項成本費用進行匯總，編制各項成本費用分配表，對能確認某一單項合同耗用的直接計入費用，如直接材料、工資等，應直接記入“生產成本”賬戶及其合同成本明細賬;對于不能確認某一費用，則應按其發生用途進行歸集分配，記入“制造費用”等賬戶。

（3）對記入“制造費用”等賬戶的輔助費用，月終進行分配記入“生產成本”以及有關合同的成本明細賬。

（4）月末所發生的各項生產費用均已歸集在“生產成本”賬戶及有關的合同明細賬中。在單項合同完工的情況下，該合同成本明細賬所歸集的生產費用即為完工合同總成本;月末存在未完工合同情況下，該合同成本明細賬所歸集的生產費用即為未完工合同成本。

（5）保產服務類、備件加工及維修、貿易類、運輸服務類及汽車維修類同工程類核算原則保持一致性。

邊際貢獻保證邊際貢獻為正，公司決定是否開展經營活動的底線，因此各作業單元要按單項業務分別計算其邊貢獻。

邊際貢獻，指銷售收入減去變動成本后的余額。一般可分為單位產品的邊際貢獻和全部產品的邊際貢獻，其計算方法為：

單位產品邊際貢獻=銷售單價-單位變動成本

全部產品邊際貢獻=全部產品的銷售收入-全部產品的變動成本

各單元企業在訂價決策中，首先要保證單項業務邊際貢獻為正，其次要考慮全部業務的邊際貢獻足以彌補全部固定成本，并仍有一定的盈余。

變動成本指成本總額隨業務量的變動而成正比例變動的成本，包括：直接材料、直接人工、能源動力、燃料及其他隨業務量變動的制造成本。

產品類業務、工程類、保產服務類、備件加工及維修、貿易類、運輸服務類及汽車維修類的變動成本應分別從“產品成本明細賬”、“單項合同成本明細賬”中提取。