高校建設工程施工階段審計重點研究與實踐

任德瑜 陳勇

【摘 要】施工階段跟蹤審計是對建設工程進行事中審計，是全過程跟蹤審計中跟蹤的關鍵階段，在施工階段以動態實時的審計為手段，對建設工程和建設參與單位進行管理審計，及時發現建設過程中的問題和風險并提出審計意見，最終目標是完善建設工程管理，合理控制建設投資，提高資源績效，促進建設項目的既定工作目標。

【關鍵詞】施工階段;跟蹤審計;審計組;工程管理部門

施工階段跟蹤審計是在施工階段對建設工程各項經濟活動、各類經濟指標和工程管理行為的真實性、合法性、有效性進行檢查和評價活動，對施工階段的建設工程管理過程進行檢查和評價。其目標就是為高校的建設工程提供及時有效的確認與咨詢服務，預防和抵御建設過程中可能出現的問題和風險，達到審計與整改同步、監督與服務并行的目的。最終目標是完善高校的建設工程管理，合理控制建設投資，提高資源績效。筆者根據多年工作經驗，談談高校建設工程施工階段跟蹤審計的重點。

1.成立建設工程全過程跟蹤審計項目組。

全過程跟蹤審計咨詢服務招標后，中標的全過程跟蹤審計服務單位（以下簡稱全審單位）根據招標文件和投標文件的承諾及時與學校簽訂合同。由審計處與社會中介機構組成項目審計組。項目組的審計組長、副組長和主審人員應由審計處人員擔任。審計組長全面主持項目的審計工作，促進本審計項目任務的順利進行。副組長負責管理本項目的審計工作，督促本建設工程審計順利實施，及時向組長匯報項目審計情況，協助組長工作。主審人員負責審計資料的交接、督促項目日常審計工作按計劃開展，檢查中介機構制定的審計實施方案是否全面科學、合理可行，負責審計過程的聯絡、協調、審計結果的復核等，對全過程跟蹤審計中發現的問題及項目的審計情況及時向副組長和組長匯報。社會中介機構作為項目組全過程跟蹤的實施人員，對項目進行全過程跟蹤審計，及時向項目組匯報審計情況。

2.明確建設工程施工階段各參與單位的職責。

（1）理順審計處和工程管理部門與全過程跟蹤審計單位、監理及施工單位之間的關系和定位，各服務單位按合同約定各司其責，每個部門都應做到不缺位、不越位、不錯位。跟蹤審計單位、監理和施工單位嚴格按各自的合同條款及投標承諾做好服務工作，審計處和工程管理部門做好協調及監督管理。

（2）審計項目組在全過程跟蹤審計中對建設工程的工程造價和工程管理行為進行審計，根據全過程跟蹤審計工作方案和審計實施方案要求全面客觀地進行全過程跟蹤審計。對全過程審計中發現的內部控制缺陷及時出具審計意見書，對發現的典型性和普遍性問題及時提出審計建議，審計結果向學校領導通報，充分發揮建設工程管理審計結果運用機制。

（3）工程管理部門應建立和完善前置審核的工作機制，完善內控制度，履行好工程管理職責。要積極配合本項目的全過程跟蹤審計工作，對于審計發現的問題要及時整改，并不斷完善內部管理制度，加強與審計項目組的溝通，確保審計工作精準、高效的進行。

（4）跟蹤審計單位應參加與造價控制有關的相關會議，如參加每周的工程例會，并留有會議紀要。檢查施工階段工程合同包括建立合同、施工合同的履行情況。對在跟蹤過程中發現的施工單位質量、安全、文明施工責任制落實、施工的質量管理體系不到位的地方提出意見。審查監理單位是否按要求開展現場旁站、巡視或平行檢驗等形式的監理，是否按照監理規劃核查施工單位的質量管理體系;是否按照監理規范對隱蔽工程、分部分項及單位工程進行驗收。

【案例1】

某工程在工程實施階段跟蹤審計過程中發現如下問題：監理單位在合同履行中實際投入的項目監理人員與投標文件及合同約定的監理人員不一致;施工單位在施工過程中投入的項目管理人員與投標文件及施工合同約定不符;且監理單位和施工單位皆未按合同約定的相關手續更換項目經理及相關人員，工程管理部門沒有按投標文件及合同約定的履職情況對監理單位和施工單位按合同約定予以懲罰。

審計組認為該項目存在未按合同約定規范履職的情況，工程管理部門對合同管理不到位，存在增加工程質量風險和安全生產風險的情況。為了及時發現問題、控制和降低相關風險，審計組及時出具了工作聯系函，對工程管理部門提出了審計意見，要求加強項目現場管理，加強對參建單位相關人員的管理，督促各參建單位嚴格履行合同義務;全面檢查各項合同的履行情況，全面評估合同管理風險，及時整改。

工程管理部門收到審計組審計意見后，加強了對參建單位的管理，督促相關參建單位對以上存在的問題及時進行了整改，并按合同約定對相關單位進行了懲罰。建設單位按審計意見督促相關單位嚴格按合同約定履職，促進本項目實現既定的建設目標，并收到成效。

3.加強對工程管理部門的要求。

施工階段跟蹤審計的對象主要是從事建設工程管理活動的主體，即建設工程的業務管理部門，跟蹤的主要內容有：建設工程施工合同、監理合同等實際履行情況;各類具體業務事項程序的完備性、依據的充分性、行為的合規性，包括但不限于工程款支付、工程變更、現場簽證、隱蔽工程、材料及設備批價、索賠等事項以及其他需列為審計內容的相關業務活動。具體要求為：

（1）工程管理部門應及時將與本項目跟蹤審計相關的事項包括圖紙會審、關鍵部位的隱蔽工程驗收、（階段、竣工）驗收、相關會議、簽證等事項按要求需通知審計處，由本項目的審計組根據情況安排跟蹤人員進行跟蹤或審查。

（2）工程管理部門應對送審資料的真實性、有效性、完整性負責，及時提供充分的送審資料，提高工作效率。在全過程跟蹤審計過程中提交的所有資料需經監理和工程管理部門（必要時需勘察、設計等參建單位）審核合格后再送審，保證所有資料真實、有效、完整;工程管理部門應及時將資料完整地交審計處，直接交跟蹤審計單位的資料無效。

（3）工程管理部門應加強對設計變更及經濟簽證的確認程序的管理，及時向審計處通報工程建設過程中影響工程造價的相關情況。

合同以外的非承包人原因導致的變更、簽證應經監理工程師和工程管理部門等相關單位審核批準或確認，并按規定的管理程序和批準權限報批，經批準后的變更、簽證，工程管理部門應會同有關責任單位及時辦理會簽手續。應在需現場簽證前并在隱蔽之前通知審計處并提交電子版資料，（特殊情況請予以說明，如測標高等），審計處派人員按時到達施工現場，現場簽證時必須提供紙質版簽證資料（詳實的施工內容及工程量）。跟蹤審計人員對簽證內容進行審查并形成工作底稿。應要求現場參與單位在跟蹤審計人員的工作底稿上簽字。在現場簽證發生后及時提交正式版簽證。正式版簽證文件本身要素需完整，至少包括：事由、詳實的內容描述、工程量計算式或圖示、附預算書，并須有施工單位、監理單位、工程管理部門三方簽字。設計變更的事項應按照程序和變更額度辦理，需要開審計聯席會需提前通知，其他情況按正常程序辦理。設計變更等相關技術資料在設計變更等會議結束后按要求報送審計處（含會議紀要復印件）。非承包人原因導致的工程變更引起施工方案改變以致措施項目發生變化時，應同時提交由承包人提報并經審核通過的擬實施方案，否則視為工程變更不引起措施費項目的調整。

（4）對隱蔽工程的檢查及工程量的確認：工程管理部門需在工程項目隱蔽驗收前通知審計處。對變更、簽證和隱蔽工程等發生前、發生中、發生后均要留置詳實相符影像資料（照片、錄像），未按以上程序和要求執行的資料視為無效資料，促使工程管理部門加強管理。圖紙會審相關技術資料在圖紙會審會議結束后的有限時間內報送審計處（含會議紀要復印件）。

4.對材料和設備的認質認價及其他價格變動等事項（包含詢價記錄等）經工程管理部門確認后的有限時間內送審計處進行審計。

5.工程管理部門應積極配合審計處推進過程結算審計，對因圖紙會審、現場簽證、設計變更、暫估價項目及其他原因導致的費用增減結算書在上述事項確認后的有限時間內及時送審，簽證做到一單一清。及時按合同約定送審工程預付款、安全文明施工費、進度款等支付資料。

積極推進施工階段的過程結算審計，過程結算方式能改變傳統竣工圖重算結算方式，將有效解決傳統結算方式時間過長造成的工程款拖欠，改善施工企業的現金流，降低施工企業的財務成本，有利于建筑業實現高質量發展。過程結算文件直接作為竣工結算文件的組成。過程結算減少了發承包雙方或其委托的造價咨詢企業的不必要的重復勞動，提高了竣工結算工作的效率，節約了社會成本，有利于實現綠色發展;過程結算能及時確定工程價款，實現了工程造價的動態控制，有效避免工程造價結算超預算、超概算，提高了資金使用效率，有利于實現科學發展。

工程管理部門應支持和配合審計處開展施工階段跟蹤審計工作，對審計處在全過程審計中需要的資料應及時提供，審計處對與工程相關的各單位進行調查時，應積極協調配合。若在審計過程中提出管理意見或建議應積極落實，協同審計處及時解決審計中遇到的問題。

【案例2】簽證問題：

在跟蹤審計過程中，經常發現簽證單內容不全面，簽證未說明施工內容及施工做法，而只簽署總量;缺少簽證時間、缺少現場施工方人員簽字，這樣的簽證無法作為簽證結算的審計依據。

簽證應詳細說明施工內容及施工做法，并列出相應的詳細計算過程，而不能出現一個總量;應按施工合同約定現場簽證、設計變更等工作由項目經理簽字;按監理合同約定的監理工程師簽字，其他人員簽名無效。發現上述問題，審計組及時與工程管理部門溝通，工程管理部門按審計要求對簽證進行了修正。

總結：

加強對建設工程施工階段的跟蹤和檢查力度，規范工程管理行為，促使工程管理部門和其他參加單位自覺履行職責，完善工程管理，增強處理問題的時效性，有效地控制工程成本，保障建設資金的合理使用，提高建設項目投資效益，確保學校建設目標的實現。

參考文獻

[1]復旦大學審計處.建設工程管理審計知識讀本[M].復旦大學出版社，2018，1-25.

（作者單位：中國石油大學（華東））