地方國有企業 領導干部經濟責任審計應注意的細節

孫斌

【摘 要】當前，根據黨的十九大和十九屆三中全會關于深化黨和國家機構改革總體要求，將國資委的國有企業領導干部經濟責任審計的職責劃入審計部門。因此，地方國有企業領導干部經濟責任審計工作也越來越重要。本文從地方國有企業領導干部經濟責任審計工作的細節角度出發，提出做好細節工作的具體措施，旨在進一步貫徹落實地方國有企業領導干部經濟責任審計制度，促進地方國有企業的良好發展。

【關鍵詞】地方;國有企業;經濟責任審計;細節

隨著我國社會主義市場經濟不斷向高質量發展，地方國有企業的發展也進入全新階段，同時，國有企業經濟責任審計作為一項具有中國特色的審計監督制度，在為地方經濟保駕護航、加強企業黨風廉政建設、加強干部管理與考核等方面發揮了重要作用。在當前開展地方國有企業審計時，應越來越重視審計中的細節。

一、重視審前調查

審前調查是實施審計的重要環節之一，但在實際工作中卻往往不被重視。審前調查要重點突出，從被審計單位的業務職能入手、從所屬部門公司領導干部權力運行入手、從大額資金流向入手、從信訪反映要點和外圍入手，結合審計職業判斷，準確把握審計重點和突破口，把重點作為審計報告的問題和定責框架，將審前調查的內容分解到人，有重點地去規劃審計方案和審計現場工作時間以及人員安排，提高審計工作的效率和質量。

二、充分適當收集證據

企業經濟責任審計如何把握證據的充分性和適當性呢？取得過多的審計證據必然要耗費過多的審計成本，影響審計效益和效率。評價和判斷審計證據是否充分適當，應當綜合考慮審計風險，具體審計項目的重要程度，審計人員的審計經驗，審計過程中是否發現錯誤或舞弊，審計證據的類型與獲取途徑等因素。

1.財務方面的問題取證。企業所在審計期間的財務方面，重點關注任期內資產、負債、所有者權益、收入、成本的真實性、完整性、合理性;在支出票據審核上程序把關是否嚴格，這些支出是否由經辦人員、部門負責人、分管領導、董事長等審核簽批，大額支出是否提請董事會、總經理辦公會議正式研究。審核重點是工程項目開支、費用報銷標準和范圍等細節，基本支出關注是否隱藏在在建項目工程待攤支出中，適時通過計算機審計方法，運用多條件查詢憑證庫，快速完整地獲得審計證據，取證時要兼顧充分性和適當性。

2.業務方面的問題取證。業務方面主要是關注企業發展戰略、職能職責、經營指標完成情況等。為提高審計效率，多借助紀委、信訪等部門提供的可用信息，在此基礎上，查閱檔案資料、開展外調并關注外調對象的選擇。一是查看檔案時，檔案顯示有問題需要現場核實的項目;二是在審計談話和審前調查中了解到的涉及資金損失浪費等現象的“問題”項目等。對這些對象有針對性地外調，總結發現的問題規律，分析產生的原因，與審計組成員加強問題溝通，做到“誰的孩子誰抱走，誰的問題誰領回”，務必把取證工作做扎實。在時間有限、人員有限的條件下，盡可能全面、多樣地獲取有代表性的審計證據，以點代面反映重大審計問題。

3.公司董事長履職方面的取證。圍繞該領導任職以來權力運行軌跡，有重點地查看制度的制定和執行情況、近年的董事會會議紀要、黨委（組）會議紀要和總經理辦公會議記錄，分層次與職工座談，結合問卷調查、突擊盤點、分析考核目標等方法，對該領導干部在履行經濟職責中決策內容是否合法、決策過程是否科學、政策執行是否依規、管理和監督是否有效，是否存在個人專橫獨斷、違反民主決策程序和因經濟決策失誤造成重大損失浪費等情況進行全面調查了解。經過這些程序不僅對查出問題進行了取證，更做好了對“責任”的取證，也為報告中領導的經濟責任界定打下了基礎。

三、現場調查取證的細節

一是觀察環境和人，判斷其配合度，了解其基本工作程序，關注細節;二是溝通，松緊結合。一般人會緊張審計人員檢查他的工作，對自己了解規定、遵守規定會急于表現，傾聽、認同，不經意間詢問他無關卻可能知道的情況，比如近三年下屬某某子公司收益不錯，主營業務收入也挺高？利潤率大概多少等;三是擴大接觸面，詢問企業的經辦人、參加董事會、總經理辦公會議的會議記錄人員、稅務部門的發票等都是了解對象;四是注意資料收集，原始的登記臺賬匆忙中不一定看出問題，翻看并問清楚登記內容后或拍照回來再細看，該做調查記錄的記詳細，寧多勿少。

四、經責審計談話的細節

在經責項目審計中，一般會前后兩次找被審計單位人員談話，審計進點初步熟悉資料后，找被審計單位各部門負責人談話，全面了解業務，進一步索取重要的資料;審計現場工作結束前，我們會找被審計單位領導班子成員、中層人員和需要深入了解部分問題的個別工作人員談話，全面了解印證審計中發現問題的根源，尋找解決方案，對被審計領導進行評價。經責談話前，審計人員可準備一個談話提綱，提高溝通談話效能。一是針對問題，學會巧妙提問，要圍繞審計目標，精列要點，做到深淺適度、快捷準確，以點帶面，縮短溝通時間，以便及時投入正常工作。這要求我們充分了解被審計單位業務的細節，才能有效提問。提問要多從對方感興趣的話題入手，從對方可以認同的話開場，多以開放式問題提問，誘出對方的想法和態度。開放式問題就是不對回答者設定選項，可以自由回答的問題，如“你怎么看”、“你覺得”、“為什么”;封閉式問題是相對開放式問題而言的，通常以“是”或“否”作為答案的問題。開放式問題可以使審計師了解更多的信息，以便在審計業務中更好地做出職業判斷。以商討的口吻向對方傳達自己的主張和意見，以求教、征求對方意見的方式來提出自己的建議。二是針對不同身份的談話對象，提問的語氣和措辭也有不同講究。怎樣和不同層級的人溝通，要在實踐中不斷總結經驗。同一問題，提問方法不同，其效果亦不一樣，要避免指責性或領導性口吻，采用開放性的問題，引出受訪者的談話。提出的問題要使受訪者明白我們做了充分的準備工作，并且樂于傾聽。當然，在對舞弊問題的調查中，使用某些令對方惱火的問題，也有益于得出真相。

五、審計報告中的細節

一是企業經濟責任審計涉及對領導干部的審計評價，應有充分適當的審計證據支持，細心觀察、謹慎研判，對審計過程未涉及、不充分、不適當事項不作評價;二是同類、同級領導干部的評價標準要有一致性和可比性;三是審計評價、審計建議要適當，具有可用性和可操作性。能使被審計單位切實知道錯在哪里，怎么改正;四是審計機關處理處罰在法定職權范圍內做出。一般審計機關有處理處罰權的法規主要是《審計法》、《審計法實施條例》《財政違法行為處罰處分條例》及個別與其他部委聯合下發的規章制度;五是問題的定性與處理適用法律、法規、規章和規范性文件要適用準確。注意審計期間應該適用的法律法規。如新《公司法》2013年和2018年均涉及修訂，對企業類問題套用法規時，審計期間的經濟責任項目可能會涉及到兩個修訂版《公司法》的適用問題。

六、審計文書要注意的細節

審計文書作為審計工作的成果，大到審計報告，小到標點符號，均展現了審計工作的嚴謹性、權威性。因此規范統一審計通知書、審計工作方案、審計證據、審計工作底稿、審計報告、審計調查記錄等審計文書的格式十分重要，更是參評優秀項目的基礎。

七、審計檔案要注意的細節

標準要統一，歸檔要及時，順序要正確，內容要完整，保管要安全。

綜上所述，細節決定成敗，國有企業領導干部經濟責任審計同樣如此，審計人員的不斷學習是個“終身大事”，需要“綿綿用力、久久為功”。

參考文獻

[1]劉瑞華，藍喜.國有企業領導人員經濟責任審計風險及其控制研究[J].商業經濟，2019，（10）：144-148+161.

[2]中辦國辦印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》[J].中國注冊會計師，2019，（8）：7.

（作者單位：烏魯木齊經濟技

術開發區（頭屯河區）審計局）