個人所得稅年終獎的禁發(fā)區(qū)間和替代區(qū)間的確定

董漢彬 張序萍

【摘要】年終獎作為現(xiàn)代社會企事業(yè)單位激勵員工的普遍方式之一，始終受到社會的廣泛關(guān)注，國家也給予單獨征稅的優(yōu)惠政策。但在稅率級距臨界點附近一直存在著稅額突增的問題，導(dǎo)致稅后收入不增反降。隨著個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)大幅度調(diào)整，有必要明確年終獎禁發(fā)區(qū)間和替代區(qū)間，從而合法省稅。

【關(guān)鍵詞】年終獎;禁發(fā)區(qū)間;替代區(qū)間

一、年終獎的計稅方法

所謂年終獎，是指企事業(yè)單位、行政機關(guān)根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。依據(jù)剛剛修訂的《個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，在2021年12月31前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。其計算公式為：

年終獎應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-月速算扣除數(shù)

為了定量分析的需要，下面給出綜合所得個人所得稅稅率表（見表1）。

計算步驟如下：先把年終獎除以12確定的商，查綜合所得月稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后代入上述公式，最后計算出年終獎應(yīng)納稅額。

二、年終獎應(yīng)納稅額的計算表達式與年終獎禁發(fā)區(qū)間的提出

（一）年終獎應(yīng)納稅額的計算表達式

年終獎適用3%～45%七級累進稅率，依據(jù)取值范圍，年終獎的應(yīng)納稅額形成七個計算表達式。設(shè)年終獎為x元，則x12為月所得額，y為應(yīng)納稅額，年終獎應(yīng)納稅額的具體計算表達式如下：

依據(jù)年終獎的數(shù)額大小，依次代入上述計算公式，就能計算出不同數(shù)額年終獎的應(yīng)納稅額。

（二）年終獎的征稅辦法在臨界點右側(cè)有稅額突增的問題

所謂臨界點，就是累進稅率級距遞進的連結(jié)點。根據(jù)最新綜合所得個人所得稅稅率表得知，有6個臨界點，分別是36000、144000、300000、420000、660000和960000。

以第一個臨界點36000為例，發(fā)放36000元與36001元的年終獎稅額相差2310.1元，運用上述公式，計算過程如下：

先把年終獎除以12，36000÷12=3000，適用第1級稅率;而36001÷12=3000.1，適用第2級稅率，兩個年終獎應(yīng)納的個稅計算過程分別是：

x=36000，y=3%·36000=1080;

x=36001，y=10%·36000-210=3390.1;

3390.1-1080=2310.1。

以此類推，可以計算出其他臨界點的稅差，計算結(jié)果如表2。

通過計算得知，在臨界點右側(cè)，存在一個區(qū)間，在這個區(qū)間內(nèi)增發(fā)年終獎，會出現(xiàn)稅額突增的問題，并且隨著稅率的提高，稅額突增的問題加居。由上面的結(jié)果可以看出，在第一個臨界點多發(fā)1元，多繳稅款二千多元，在第六個臨界點多發(fā)1元，會多繳稅款八萬多元，多繳稅款就意味著納稅人稅后收入的減少和所在單位支出的增加，對個人和單位均不利。

（三）年終獎禁發(fā)區(qū)間的提出

所謂年終獎禁發(fā)區(qū)間，就是在這個區(qū)間發(fā)年終獎，納稅人的稅后收入與最近臨界點比較，不僅不會增加，反而會減少;或者說增發(fā)的年終獎，低于增加的稅收，導(dǎo)致整體稅后收入下降。

通過表2計算結(jié)果可知，在六個臨界點的右側(cè)出現(xiàn)六個禁發(fā)區(qū)間，這是年終獎稅收政策規(guī)定的結(jié)果。年終獎除以12后，確定適用稅率，達到那一級稅率，全部按最高一級的稅率計稅，弄清這個原理，發(fā)放年終獎時注意避開禁發(fā)區(qū)間，尋找替代區(qū)間，可以實現(xiàn)個人和單位收益雙贏的結(jié)果。

三、年終獎稅后收入表達式及其圖形特征

（一）年終獎的稅后收入的計算表達式

設(shè)z為年終獎稅后收入，顯然，稅后收入等于稅前收入與稅額之差，即

（二）年終獎稅后收入趨勢圖特征

根據(jù)前三個方程，取值區(qū)間兩端的數(shù)值，畫出三條間斷性直線，連在一起就構(gòu)成年終獎稅后收入變化趨勢曲線。

圖形顯示，稅后收入在臨界點的右側(cè)附近垂直下降，會出現(xiàn)一個低谷階段，然后再上升。最終呈現(xiàn)了一條上升——下降——再上升的遞進變化趨勢曲線。

四、年終獎禁發(fā)區(qū)間和替代區(qū)間的確定

（一）禁發(fā)區(qū)間下限、上限的確定

根據(jù)年終獎稅后收入坐標圖可知，低谷的起點是臨界點+1，也是禁發(fā)區(qū)間下限。

每個臨界點的稅后收入，與下一級年終獎的某一點稅后收入相等，這個點就是禁發(fā)區(qū)的上限。

上述計算結(jié)果構(gòu)造六個禁發(fā)區(qū)間。分別為：[36001，38567]、[144001，160500]、[300001，318334]、[420001，447500]、[660001，706539]、[960001，1120000]。

（二）替代區(qū)間上限、下限的確定

對于六個禁發(fā)區(qū)間，在左側(cè)存在同樣稅后收入的區(qū)間，可以作為禁發(fā)區(qū)間的替代區(qū)間。替代區(qū)間的上限為臨界點，其下限為臨界點+1的稅后收入對應(yīng)的上一級的稅后收入，為此，可以得到六個計算方程式：

為了使用方便，把禁發(fā)區(qū)間和替代區(qū)間形成表4。

（三）禁發(fā)區(qū)與替代區(qū)間的圖形及分析

選取兩個區(qū)間，劃三條直線，用虛線連接，形成對應(yīng)的三角形，有陰影的三角形為禁發(fā)區(qū)，空白的三角形的為替代區(qū)。

從圖形2可以看出，發(fā)放年終獎33619～36000元與36001～38567元的稅后收入對應(yīng)相等;同樣，發(fā)放年終獎125779～144000元與144001～160500元的稅后收入對應(yīng)相等，依次類推。在禁發(fā)區(qū)間發(fā)放年終獎，企業(yè)增加支出，而個人的稅后收入與最近的臨界點相比不增反降，造成單位和個人雙虧。

本文基于修訂后個人所得稅年終獎的稅后收入，建立了數(shù)學(xué)模型，分析得出六個禁發(fā)區(qū)間以及相應(yīng)的替代區(qū)間，可以幫助企業(yè)合理避開禁發(fā)區(qū)間，選擇替代區(qū)間，把多余的年終獎并入當(dāng)月或下月獎金，對于年終獎的確定具有一定的指導(dǎo)意義。企事業(yè)單位的辦稅人員一定要好好理解稅法政策精神，依法納稅，既要保證納稅人的收益，又要合理控制企業(yè)的支出，達到雙贏的局面。

參考文獻：

[1]財政部：《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》.財稅〔2018〕164號，2018，12（27）.

[2]同濟大學(xué)應(yīng)用數(shù)學(xué)系.高等數(shù)學(xué)（第五版）.[M]高等教育出版社，2003（8）.

作者簡介：

董漢彬（1964-），男，漢族，山東莒南人，碩士研究生，副教授，研究方向：稅收基礎(chǔ)理論與稅收政策探討;

張序萍（1972-），女，漢族，山東泰安人，碩士研究生，副教授，研究方向：應(yīng)用數(shù)學(xué)研究。