政府會計中引入權責發生制的應用分析

常 青 毛宇慧

鄭州財稅金融職業學院，河南 鄭州 450000

政府會計主要是記錄和報告政府和事業單位的財務收支，在政府原來的經濟活動較為單一的時候，政府的資金流動較為固定，傳統的收付實現制能如實記錄資金的收支狀況，準確反應政府的工作成效。而隨著政府職能的轉變和我國市場經濟的進一步深化改革，政府的經濟活動也逐漸多元化起來，傳統的收付實現制的核算方式已無法滿足政府某些時間跨度較長的經濟活動的收支狀況，容易造成漏記、錯記等現象，也容易形成政府的隱形負債，不利于防范財務風險。而權責發生制是記錄在一個經濟周期內所發生的經濟活動應當收支的資金狀況，降低了經濟周期長短給資金流動狀況記錄帶來的影響，提高政府會計核算工作的效率，并且準確地向社會提供更為全面的政府財務狀況。本文從政府會計引入權責發生制的必要性以及如何提高權責發生制在政府會計工作中的效用等方面進行分析。

一、收付實現制存在的現實原因及弊端

隨著我國經濟發展水平的不斷提升，社會主義市場經濟獲得不斷繁榮和完善，政府會計核算之中如果依然以收付實現制為基礎，那么政府會計的職能則會受到影響，其職能不能全方位發揮?？偠灾?，主要在以下幾個方面存在不足。

其一，現金制是收付實現制的基礎，但是在會計信息提供上現金制的限制非常多，導致會計信息不細化、不全面。這不僅對國內改革公共財政工作造成深刻的影響，同時也無法滿足使用政府資金公開、透明的管理要求，因此這方面存在一定的不足。

其二，收付確認是收付實現制的基礎，對一些業務，由于其比較復雜且周期較長，比如項目建設等，那么這種制度則無法把其中存在的各種風險及時準確的反映而出，更無法有效的實現全面有效的核算政府債務及負債情況，財務風險管理存在顯著的滯后性。

其三，這種制度對透明公開的會計信息非常不利，對政府會計信息的有效披露造成直接的影響，因此其有效性、真實性也會收到波及。比如，在這種制度下我們會出現預算雖然已經安排但是不能對相關款項進行支付的情況，因此年末余額虛假增長，所以無法保障信息的真實性。

二、政府會計中引入權責發生制的必要性

（一）政府提高工作績效的必然要求

引入權責發生制能夠有效提高政府的財政透明度，在進行資產資源分配的時候有更為合理可靠的會計數據參考，進而提高政府的工作績效。在傳統收付實現制的會計核算模式下，政府會計的關注點主要在資金輸出性項目上，如該項目是否可以進行資產投入以及這類項目的資金投入標準等資金支出性問題，而資金投入項目的最終產出可能一個經濟周期甚至多個經濟周期內無法得出數據，這便導致經濟活動和資金流動出現分離，甚至最后的產出回收部分可能會在多個經濟期后的收入性項目記錄，容易造成會計核算工作出現偏差，更可能導致政府在某一個經濟周期內過分夸大政府的業績，造成政府進行下一步資源再分配的提前透支可能性等。

（二）政府經濟活動多元化的影響

隨著我國經濟體制的改革，市場經濟進一步深化，經濟發展也更為多元化。政府的經濟活動也不再單一，從原來的“領導”轉向“調控”、從“分配”轉向“管理”，因此政府的每一項經濟決策活動不僅要更加公開透明，還應當注意決策的準確程度以及這一決策所依賴的數據的可靠程度，而這就需要大量的經濟周期內的政府財政活動完整的資金流動數據。而權責發生制的核算方式不僅完善了原來收付實現制中收入性項目的資金流入記錄，還全面記錄了經濟活動中的各類生產要素的借貸情況，最終生成完整的經濟活動和資金流動相匹配的財務數據。加強政府各項財政措施的公開透明度和合理準確性，輔助政府更好地完成在社會經濟活動中的管理調控工作。

（三）納稅人及社會各類企業的監督需求

隨著政府參與經濟活動的方式不斷多元化，使得國家的財政收支規模不斷增加，政府的財政實力亦見強盛。加之民眾的民主、法制意識的加強，更多的納稅人及社會各類企業開始關注國家的財政工作，注重自身應有的權利和義務，密切關注政府所推出的各項福利措施等。因此，政府會計工作就更應該采取權責發生制來進行國家資金流動的核算，清楚核算政府經濟活動中的各項資金的收支狀況，以避免出現收付實現制核算方式下的畫大餅或者提前消費等不良消費方式，將國家的財政狀況公開透明地呈現給納稅人及社會各類企業。例如我國的老齡化情況嚴重，國家財政就需提前準確核算出財政資金的預留部分，以便能夠支撐養老金的發放額度，盡早進行養老金的繳費發放以及退休年齡等相關政策的制定及出臺，給納稅人及社會各類企業吃一顆定心丸。

三、政府會計中引入權責發生制的問題點

政府會計核算方法從收付實現制向權責發生制轉變是社會發展的必然趨勢，但在改革過程中，仍舊存在著以下問題阻礙權責發生制的深入改革。

（一）某些政府怠慢權責發生制的改革

收付實現制是我國政府會計歷來所使用的核算方法，在進行權責發生制改革的銜接過程中，政府不僅要對目前經營活動中的非營業性收入、固定資產、財政負債以及其他會計要素所形成的會計科目進行支出狀況記錄，而且其中有些會計科目難以進行準確估價，甚至還需要對原來的賬本重新核算，導致財務人員工作量增加。因此在權責發生制改革的核算方式下，某些政府不作為或者是應付差事以應付上級的檢查，并未進行實質性的改革，最終降低權責發生制改革的效果。

（二）權責發生制實施及運行成本高

相對于收付實現制的核算方式，權責發生制實施及運行的成本更高。其成本主要分為實施成本和運行成本，用權責發生制核算經濟活動中的資產流動情況會更為詳細，也更容易披露政府的某些信息，尤其是國家在財政預算上的某些相關信息，這就增加了權責發生制核算的潛在實施成本。權責發生制核算方式下需要核算的支出類會計科目增多，增加了核算過程中會計科目估價的成本，而且權責發生制因其核算系統復雜，需要更為完善的監督系統來監督其核算工作。無論是核算過程中會計科目估價還是監督工作，都提高了對財會人員的業務要求，因此都需要加大核算過程中的人力、物力的投入，這便加大了權責發生制的運行成本。

（三）會計從業人員自身的素質影響

無論是一個國家改革還是一個企業改革，相關人員的素質都至關重要，唯有員工積極響應，改革才能順利完成。政府會計進行權責發生制核算方式的改革，同樣要從政府機關的財務人員做起。但目前在我國政府機關存在著部分人員消極怠工現象，認為上班就是為了消磨時間，對政府會計改革不積極響應甚至于背后抵制，加之權責發生制的核算方式明顯較收付實現制核算系統復雜很多，部分財務人員不愿意去提高自身的會計水平。而且在新的模式下，預算會計和財務會計都要兼顧，財務的工作量增加了一倍，導致政府會計制度改革在本部門出現推皮球現象和推行緩慢，進而整體上影響權責發生制改革的進度。

四、政府會計中引入權責發生制的改進點

（一）政府會計引入權責發生制的可行性

其一，新政府會計制度會計要素符合權責發生制要求。新政府會計制度對單位各項會計要素進行重新塑造，以往的制度會計要素有負債、支出、資產等幾種，在新政府會計制度之中把費用代替支出，同時要求在實際各項業務開展的時候應該對補償因素全面的考慮，在開展業務的時候要對資產保值增值的情況充分的了解，這些情況與權責發生制度有很多相似的地方。但是之前在改革政府會計制度的時候，權責發生制在一些地方也已經進行了相應的應用和實踐，比如已經安排預算但是卻沒有對相關業務進行支付的情況。也就意味著對我國政府會計工作來講權責發生制并不是新鮮的財會，通過這樣的角度來看，這次把權責發生制全面的引入也不過是全面的優化和深入的進行政府會計制度，因此具有一定的延續，具有使用的相關基礎。

其二，政府會計基礎已經具備。在此之前，管理型政府是國內政府職能的主要形式，但是因為國內市場經濟已經深化了很長時間，因此不管是民眾還是政府都非常的了解市場經濟下的政府會計，對其演變發展也有清醒的認識。不僅如此，雖然在此之前權責發生制在政府會計之中沒有全面的引入，但是在國內企業之中這種制度已經具有非常廣泛和充分的應用。因此，不管是出于政府會計自身發展的需求還是主動接軌國際的實際需求，把權責發生制在政府會計之中全面的引入是必然趨勢。

（二）加強改革前期的準備工作

加強改革前的宣傳工作，利用網絡媒體在企業內部做好自上而下的權責發生制核算方式改革的宣傳，形成以領導帶領、相關部門積極響應、其他部門盡全力支持配合的改革宣傳效果；加強對政府財務人員的培訓力度，從堅定改革心理和提高業務能力兩方面來進行培訓計劃的制定，并且提升考核力度，嚴格掌握財務人員有關權責發生制的會計核算能力，為政府會計核算改革輸送合格的人才。

（三）完善改革過程中的輔助性條件

權責發生制的順利實施和運行依賴于法律保障及政府內部信息管理，健全權責發生制的相關法律法規，并且在運行過程中不斷更新法律法規，使權責發生制核算方式下出現的各種法律問題皆有法可依、有理可循，在改革過程中嚴格依照法律法規對外公布政府的工作信息，以免造成政府信息的過分披露；健全和完善政府內部的信息管理系統，充分將當前數據挖掘、大數據等高科技技術運用到政府數據信息的處理及存儲，確保政府會計的數據信息全面、準確和高效；健全監督領導班子，可以由政府內部人員或者社會上的專業會計人員組成監督團隊，嚴格審計財務人員的核算過程，輔助權責發生制改革的順利進行。

（四）加強改革在會計科目的應用程度

改革是一個循序漸進的過程，而權責發生制的核算過程比較復雜，因此在進行改革的時候，對于眾多的會計科目難以進行一次性的核算方式的改革。所以在改革過程中，堅持以權責發生制的核算方式為主導地位，收付實現制為輔，由簡到難的進行會計科目核算方式的改革，如首先對固定資產進行估價，做出資金流動狀況記錄；其次對債務、跨經濟周期的相關會計科目等進行核算。

五、結語

政府會計核算工作是政府業績體現、民眾監督的主要工作內容，因此進行政府會計核算的全面改革能夠有效地提升政府的工作效果。明確權責發生制在會計核算改革中的主導地位，全面培養財會人員的業務能力，積極利用當前的高科技數據處理、存儲等技術，加強權責發生制在會計科目核算過程中的運用，充分發揮權責發生制的核算作用，提升政府會計核算改革的效果。