自貿區稅收優惠政策制度的完善

沈靖捷

西北政法大學，陜西 西安 710000

在全面深化改革的大背景下，自由貿易試驗區作為連接世界的貿易窗口，集聚了地區的經濟發展資源，促進了地區開放型經濟的發展，其最大的優勢就是以稅收優惠政策制度為基礎的多元化稅收制度體系。在探索創新的過程中，決策機構結合地區經濟發展特色，有針對性地制定配套的稅收優惠政策，不斷完善和創新稅收優惠政策制度，讓每一個自貿區都能結合自身特點發揮優勢。

一、稅收優惠政策制度的現實意義

（一）促進資金流動，調整產業結構

稅收優惠政策制度的發展與完善一直是自貿區稅收制度的重中之重，稅收優惠的宏觀調控職能體現了政府對市場配置資源的影響，地方政府結合各地實際情況，有針對性地制定配套的稅收優惠政策，正是如此，稅收優惠政策才能夠促進資金向有利于產業結構調整發展的方向流動，另一方面，建立具有國際水準的自貿區，需將投資貿易便利自由放在首位，最根本就是要運用市場在資源配置中的決定性作用，使企業間競爭機制的效用最大化。

（二）減輕企業納稅負擔，增強企業御險能力

政府通過減稅手段降低了一部分稅收收入，以便支持某一產業的發展。企業在創建初期成本較高，資金周轉較慢，在沒有穩定盈收的情況下，降低稅費能夠讓企業減輕一部分負擔、加快資金周轉、提高企業的運營活性。針對一些自貿區內的高新技術企業，他們的研發成本高，周期長，對它們采用稅收優惠的政策無疑能很好地推動其發展，不僅能提高抵御新風險的能力，而且能實現產業的創新發展，而從長遠來看，這些企業為自貿區帶來的正面效益是十分可觀的。

二、現行自貿區稅收優惠政策的不足

（一）稅收優惠政策不利于市場公平競爭

稅收優惠政策作為自貿區稅收制度的一部分，制定政策時，決策者一般會結合地區經濟發展的情況和自貿區的產業組成結構，特色地制定該地區的減稅項目。站在這個角度看，稅收優惠政策在一定程度上會給本地區其他未扶持企業財政壓力。再者從不同地區來看，稅收優惠政策以區域性優惠政策為主，而這些稅收優惠會拉大不同地區間相同類型企業的差距。在經濟較發達地區，稅收政策通常力度會更大，企業由于政策的扶持而更加高速發展，形成逆向調節。長此以往會動搖稅基，造成財政收入不穩定也不利于構建一個能夠完全競爭市場。

（二）稅收優惠政策冗雜降低貿易活性

我國自貿區內普遍存在稅收優惠政策過量且冗雜的問題，有悖于簡明稅制的要求。首先，各區的稅收優惠較為復雜，分為國家推行和自貿區當地兩種優惠政策。例如，自貿區內的高新技術產業一般是按照國家規定享受所得稅、增值稅等方面的政策，然而繁雜多級別的優惠政策導致稅收征管需要耗費大量人力物力。其次，地方政府不注重優化整體稅收環境給區內管理帶來了一定的難度，曾經就發生過多部門插手自貿區管理的情況，而且冗雜的優惠政策也增加了企業納稅的總成本，降低了企業的經濟效益，繼而導致自貿區內的貿易活性不斷受阻下降。再者，過量的財政補貼對制度環境的穩定性造成一定影響，同樣也不利于有效配置資源，財政補貼人為可操作空間大，在實踐中易產生不規范現象。

（三）立法層次低，難以統一管理

全國各個自貿區內的優惠政策層見疊出，條目繁雜，并且缺少專門法對稅收優惠政策進行規范也導致稅收優惠政策難以進行統一化的管理。在此背景下，專門用來規范自貿區內的稅收優惠的法律更是難以覓尋，相關的法律都零散地分布在不同的部門法和地方性法規規章中。缺少專門規范優惠稅收的法律，同樣導致了很多稅收優惠政策存在很多缺陷。主要表現為兩點，第一點是沒有專門正式的法律文件，立法程度低。現在的稅收優惠政策大都是由國家行政部門制定，這些規定主要是暫行條例或草案，缺乏穩定性，容易與《中華人民共和國收征收管理法》互相排斥。第二點是政策制定不夠系統化。各地自貿區稅收優惠政策的制定需要參照當地的經濟發展水平，根據各地的發展因地制宜地制定與之匹配的稅收優惠政策，這導致各個地區的稅收優惠程度、所涵蓋的范圍往往會有所差別。而且這也會出現各地為了自身的經濟發展，不計后果地將稅收優惠政策最大化，甚至脫離實際情況，進行惡性競爭，制造稅收洼地，這非常不利建設一個良好的經濟發展生態，所以這也對我國自貿區的稅收優惠立法提出了更高的要求。

三、完善稅收優惠政策制度的建議

（一）調整稅收優惠政策幅度，保證市場公平

眾所周知，國際上的稅收政策一直是強調稅收公平，反映在國際化的稅收改革中就是確保財政收入以及確定較高的稅收稅率。在我國的自貿區建設發展過程中一直采取的是稅收競爭策略，這種帶有保護主義的政策是以吸引外資擴大市場為出發點的。從國際化的角度來說，想要稅收中立首先要稅種中立，也就是說不允許某一地區因為稅收的優惠政策而獲得額外的成本優勢，稅收成本在企業成本中占比較大，因此若無法保持稅種中立就無基本的公平可言。我國目前自貿區的稅收優惠政策雖然欠妥但是確實有其制定的目的所在，而且根據目前的現狀并不適合完全取締當前政策，只能是在目前稅收政策優惠的基礎上加入一些調節的機制。這些調節的機制應順應國際化的潮流和方向，借鑒國外稅收優惠政策的制定標準，盡可能的減少不公平競爭和惡性競爭，保持良好的市場運營環境。有條件也應當加強國際的合作和交流，提高稅收征管效率，在政策上不斷與國際接軌。

（二）規范自貿區的稅收制度，實現稅收環境簡明化

我國自貿區稅收政策的一個突出問題就是稅收政策較為冗雜。針對該問題我認為首先應當建立稅收優惠政策為主、財政補貼和獎勵政策為輔的財政支持體系。目前大多數企業以財政補貼作和獎勵政策作為企業生存的關鍵，要一次性的取締財政補貼政策不現實，因為一項政策的頒布不是一蹴而就的事情，是一個緩慢的過程，在此期間只能采取循序漸進的方式，逐漸的將財政補貼作為一個補充政策，強調稅收優惠政策，將稅收市場朝著規范化管理以防止地方政府的隨意作為。另外應當規范目前的稅收優惠制度，前文中提到稅收優惠制度的大方向是與國際接軌，具體來講就是要整合自貿區內的稅制方案，根據實施的效果來決定該政策的去留，這是自貿區稅制改革中必不可少的摸索階段，最終制定出簡易可行的實施方案。對于自貿區的原有優惠政策應做清理和分類，不斷規范和明確享有優惠的條件。

（三）探索新型稅收優惠方法，實現統一管理

在前文存在問題的分析中可知我國目前所采取的稅收優惠政策是以所得稅減免為主，這樣做的弊端在于容易形成“稅收洼地”，從而不斷的拉開自貿區與當地經濟發展的差距，使得自貿區經濟更難以融入到當地經濟中，與設立自貿區、探索順暢貿易之路的目的相悖。因此探索一條適合目前發展趨勢的創新稅收優惠政策是當務之急，應強調以間接優惠為主，允許企業能夠自主選擇增值稅，盡可能的減少企業的負擔。這種做法相比之前的給予某些特定行業稅基稅率減免的方式更能促進企業的可持續性發展。另外可以采用“區塊鏈+”的模式，將自貿區與稅收海關部門緊密結合起來，使得物流、經銷商、購買方相互協作，在統一的作業生產鏈上讓納稅人自行納稅，以這種創新的方式優化稅收部門的統一管理。

四、結語

自貿區稅收政策里最核心的就是稅收優惠政策，稅收優惠政策在宏觀調控上能夠為自貿區建設帶來大量的資金支持，讓企業發展迅速走上正軌，與此同時，需要把握市場和政府在資源配置的平衡度。自貿區的發展并不意味著建立稅收優惠的隔離區，而是探索一條通過對稅法及其相關法律的創新應用來促進貿易和投資的道路，從而更好地進行全面深化改革。在新時代的背景下，我們要通過科學合理的方法來完善自貿區的稅收優惠政策，平衡市場公平競爭與政府對特定產業扶持的關系，堅持制度創新，探索一條通過對稅法及其相關法律的創新應用來促進貿易和投資的道路，把自由貿易試驗區建設成為新時代改革開放的新高地。