上市公司關聯交易相關審計問題研究

吳雪童 陳伊琳 郝建萍

摘?要：上市公司的經營中通常存在著大量的關聯交易活動。隨著經濟發展越來越迅速，關聯交易的復雜性也隨之上升。文章首先分析關聯交易在審計過程中存在的問題和原因，通過A企業關聯交易存在的問題進一步提出防范審計風險的建議和啟示，以提高審計質量。

關鍵詞：關聯方交易;審計風險;上市公司

一、 關聯方及其交易含義

關聯方是指一方或者多方可以控制另一方的經營發展和決策，或是對其經營發展和決策具有重要影響。

關聯方交易是指在關聯方之間進行的關于商品、勞務等各類交易活動。關聯方交易作為上市公司常用的交易方式，一方面可以幫助上市公司降低交易成本，更好的實現規模經濟效益，減少稅務壓力;另一方面不恰當利用關聯方交易有可能對上市公司和證券市場造成不良后果。因此審計人員應該重點審查被審計單位的關聯方以及關聯方交易，充分識別關聯交易的審計風險，提高審計質量。

二、 A企業關聯交易問題分析

（一）A企業公司簡介

A企業是互聯網視頻行業內首家在全球IPO上市的公司，宣傳打造“平臺+內容+終端+應用”四位一體的發展模式。2016年A企業財務年報中顯示現金流緊張，償債能力低，凈利潤自上市以來出現了首次下降，同時在2016年A企業收到了會計師事務所出具的帶強調事項段的無保留審計報告。

（二）A企業關聯交易情況分析

在審計過程中，A企業逐年復雜化的關聯方結構和不合理的關聯方交易數額引起了審計人員的注意。A企業的關聯方數量較多，且關聯交易額巨大，信永中和會計師事務所發現A企業2016年的營業收入有一半以上來自關聯方，涉及A企業的29家子公司。

1. 關聯企業數量多

A企業的關聯方截止至2016年共計87家關聯方，其中子公司共計17家，其他關聯企業共計68家。關聯企業數量之多，且關聯企業之間的關系錯綜復雜，這樣的關聯方交易需要審計人員重點關注。

2. 關聯交易金額大

A企業的關聯方交易金額呈現出逐年上升的趨勢，2016年與關聯公司間的交易占A企業資金額高達46.5億。2013年的關聯方向A企業銷售商品提供勞務的交易額為1.15億，僅占營業收入的0.49%。2015年，關聯方交易額占營業收入比增加至12.59%。到了2016年通過關聯方銷售實現的銷售收入高達128.68億，這一比例激增至58.53%。

A企業的關聯交易中還有一個值得關注的內容即關聯方應收賬款。A企業的應收賬款在2016年之前維持在25%到40%之間，但是與關聯方有關的應收賬款卻逐年增加，2014年關聯方的應收賬款占營業收入比僅為3.08%，2015年這一比例增加至13.8%，到了2016年猛增至43.73%。由此可見關聯交易應收賬款占應收賬款比例較高，且根據A企業關聯方的資金狀況來看，關聯交易的應收賬款很難收回。

（三）A企業關聯方交易問題分析

1. 機會因素

第一，公司內部控制不健全或內部控制失效。上市公司對于關聯方及其交易的內部管理缺失，使得高管有機會利用內部控制的漏洞進行關聯交易出現問題。第二，外部監管不到位。目前我國關于關聯方及其交易的相關法律法規體系仍然不夠完善，相關部門的監管力度較弱;另外，外部審計單位對關聯方及其交易實施的審計程序可能不到位。

一方面，A企業的股權結構不合理。A企業的股權集中度高，A企業及其關聯方都由一人實際控制，A企業內部并沒有對關聯方交易建立相應的管理制度;另一方面，A企業四位一體的發展模式推動了復雜的關聯方結構形成。在該發展模式中，A企業及其關聯方相互銷售產品、提供技術支持、廣告宣傳等，隨著該模式的完善與發展，A企業的關聯交易數量和交易額開始逐年上漲。

2. 壓力因素

第一，退市壓力。目前我國證券交易所制訂了一系列關于上市公司暫停、終止上市的相關機制，部分上市公司會利用關聯方交易來避免被迫退市。第二，再融資壓力。上市公司成功上市之后，若想進一步擴大規模或改變發展困境，會進行再融資。證監會對我國上市公司的再融資有較嚴格的要求，上市公司為了滿足再融資的條件，通常會選擇比較隱蔽不易被發現、成本較低的關聯方交易達到自己的目的。

互聯網視頻行業競爭激烈，A企業想要擴大版圖需要更多資金支持，而A企業的盈利能力出現逐年下降的趨勢，為了維持較好的資金表象吸引投資者和用戶，避免被迫退市，A企業的關聯方交易存在著不透明性，需要投資者格外注意。

3. 自我合理化因素

上市公司有了壓力和機會因素以后，通常會再尋找一個借口將其合理化。A企業作為互聯網行業第一個全球IPO上市的公司，行業中的翹楚，認為自己應該保持著良好的財務狀況，這一觀念促使A企業的關聯方機構以及關聯交易愈加復雜。

（四）A企業關聯方交易的審計風險分析

關聯方交易的審計風險大，A企業關聯方交易的審計風險主要體現在以下三個方面：

1. 固有風險

A企業的關聯公司數量多，交易類型復雜多樣，A企業及其關聯方都是由一人實際控制，且由于其發展模式特殊，關聯方之間的交易理由表面看起來也正當合理，因此審計人員在A企業2016年關聯交易額猛增之前，沒有及早發現其關聯方交易的問題。此外，被審計單位高管道德素質不高也會給審計帶來固有風險。

2. 控制風險

A企業的股權結構不合理、內部控制缺失是其關聯方交易失去控制的原因之一。作為A企業的最大股東，可以利用其權力隨意操縱關聯方交易，與此同時公司內部沒有及時控制關聯交易規模，也沒有及時進行信息披露，說明A企業的內部控制存在重大缺陷，提高了審計風險。

3. 檢查風險

A企業的商業模式是互聯網商業模式，互聯網行業發展迅速，交易內容種類較多、變化較快，審計人員發現非正常交易的難度大;A企業的內部控制不健全，交易流程管理不當，且電子化的信息可能會被篡改，因此審計人員在實施審計程序時獲取審計證據的難度較高。

三、 防范審計風險的建議

（一）上市公司建立完善的內部控制制度

關聯方交易復雜多樣，不合理的關聯方交易極有可能為企業帶來危害。因此上市公司應調整公司股權結構，平衡大股東與小股東的權力;完善上市公司的內部控制制度，通過建立關聯方交易管理制度來規范關聯方交易、合理控制交易數量和交易價格，通過良好的內部環境從源頭上避免關聯交易舞弊的發生。

（二）會計師事務所提高審計質量

會計師事務所應建立完善的關聯方交易審計體系來提高審計質量。審計人員在審計工作中必須高度重視被審計單位的關聯方及其交易，務必確認其是否還存在未披露的關聯方及關聯交易信息;深入全面的審查已披露的關聯方及其交易信息，判斷已披露信息是否真實可靠。

另外，關聯方及其交易審計風險高，審計人員應保持獨立性，提高關聯方及其交易審計的專業性，始終保持應有的職業懷疑態度，實施充分必要的審計程序，最大化的降低審計風險。

（三）提高政府監管力度

上市公司財務舞弊的成本低，相關部門應加大對關聯方交易舞弊的處罰力度，提高公司財務舞弊的成本，減少上市公司弄虛作假的現象;政府還應進一步完善關聯方以及關聯方交易的法律法規，制訂可操作性強的具體的操作流程，為審計人員在實際工作中提供指導和幫助，減少審計人員的工作失誤，提高審計效率和效果。

四、 結語

關聯方及其交易隱蔽且復雜，這一特點也給審計工作帶來了難度和挑戰。上市公司不合理的利用關聯方交易嚴重影響證券市場的正常發展，同時損害眾多投資者的利益。注冊會計師應保持職業謹慎態度、提高專業勝任能力，高度關注公司的關聯方及其交易信息，深入分析關聯方交易審計風險因素，并制訂有針對性的審計程序來提高審計質量，推動證券市場健康發展。

參考文獻：

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作者簡介：吳雪童，陳伊琳，郝建萍，河北師范大學商學院會計專業，碩士研究生在讀。