淺談區塊鏈背景下經濟責任審計的機遇與挑戰

摘?要：隨著經濟的發展和時代的進步，區塊鏈技術也逐漸從幕后走到臺前，開始應用于各行各業。如今，審計行業也在逐步引入該技術，并將其應用于各類審計之中，以改善傳統審計過程中存在的問題。文章開篇介紹了區塊鏈技術的相關概念，通過分析傳統經濟責任審計的現狀，探討當前區塊鏈技術會給經濟責任審計帶來哪些機遇與挑戰，并對經濟責任審計的未來發展進行展望。

關鍵詞：區塊鏈技術;經濟責任審計;機遇與挑戰

一、 引言

區塊鏈（Blockchain）技術源于中本聰在2008年提出的電子貨幣比特幣，比特幣自面世以來就一直是萬眾矚目的臺前明星，而區塊鏈技術只是比特幣的基礎性技術框架。但隨著比特幣風靡全球，區塊鏈技術不僅僅是負責在底層技術上提供信任機制的“幕后英雄”，開始脫離比特幣的范疇，從比特幣概念中獨立出來，形成獨立的區塊鏈技術平臺，并與全球的各行各業相結合，這也使該技術得到空前的發展，成為當下炙手可熱的熱門話題之一。從2014年起，該技術就被我國眾多企業開始應用，在2017年創業高峰期時，A股市場更是有超過百支的區塊鏈概念股，2018年，能提供區塊鏈專業技術相關服務的企業達到400多家，產業規模達到4億多。

二、 區塊鏈的特點

區塊鏈作為一個數據庫賬本，它記載了所有使用者的交易記錄，并通過設置密碼被安全保護，然后將交易記錄保存在數據庫中，最后進行加密封存，也因此它的安全性非常可靠，幾乎不能篡改。它有以下幾種特點：

（一）去中心化

去中心化是在強調區塊鏈技術不存在一個固定的中心組織，而是通過各個節點之間的溝通和銜接進行信息數據的流通和傳遞，與其說其去中心化，其實只是將一個中心轉化為多個中心，相當于每個節點都是一個中心。

（二）安全性高

安全性高體現在區塊鏈的數據加密保護，不易篡改上，雖然可能會遭到惡意攻擊，但是只要攻破率達不到百分之五十，節點就不會失效，數據就不會被篡改。不僅如此，使用者進行數據交換時身份和信息也都是加密的，也就是說使用者是進行匿名的交易，安全性得以保障。

（三）透明公開

雖然區塊鏈被加密密碼保護安全性極高，但是這并不影響其數據的流動，這些數據被放在公開的平臺上，所有人都可以查詢到，甚至可以復制到任意一臺電腦中，只是不能篡改而已。

（四）高度自治

高度自治除了體現在區塊鏈技術的可信性上，更多的是在強調每個節點的獨立性與自覺性，按照統一的規范，獨立自覺地進行屬于自己范圍內的事情的正確操作，不得發生偏離。

三、 傳統經濟責任審計的現狀

（一）經濟責任界定不清晰

我國經濟責任審計是伴隨經濟體制改革發展而產生的，雖然經歷了30多年的發展，但其評價體系和定性標準仍然處于不斷改善的階段，到目前為止，還沒有較為清晰地量化考核標準。而當前的經濟責任評價缺乏統一、科學的標準，審計人員在操作時極易受到被審計單位的影響，而且項目之間以及企業之間存在極大的差別，在沒有定量的考核標準的情況下，審計人員無法清晰、準確的界定問題的性質，無法做到“一事一議”，甚至可能在審計過程中夾雜過多的人為主觀因素，從而得出過于片面的審計結果，不利于被審計企業在管理上的改進。不僅如此，這種經濟責任界定不清晰的情況會直接拖慢審計工作進度，降低審計工作的效率和效果，給審計人員帶來更多不必要的工作量。

（二）審計模式較為落后

目前，我國經濟責任審計主要以離任審計為主，通常采用現場審計的方式進行，審計人員通過搜集相關資料、數據，進行匯總、提煉，最終通過不斷地分析得出審計結果。但這種傳統的審計模式較為落后，存在很多問題，比如，審計范圍不全面，沒有辦法做到審計全覆蓋，而僅僅是側重離任審計，側重事后審計，從而導致“后任不管前賬的”的現象經常發生，不利于經濟責任審計的發展。再如，在傳統經濟責任審計實施的過程中，會耗費大量的人力、物力和時間去獲取證據資料，這無疑在一定程度上增加了審計成本。但即使是增加了審計成本，也不能保證審計人員能夠搜集到全面的審計證據，所以審計人員以此得出的審計結果具有一定的片面性，更多的是在揭示已經發生的各類經濟責任相關問題，大部分只能做到事后評價，對于事前的預防，該審計結果的可用價值還有待提高。

四、 經濟責任審計面臨的機遇

（一）創新經濟責任審計的模式

區塊鏈以及大數據等技術的結合為經濟責任審計模式的發展提供了新的方向和思路。首先，經濟責任審計不再僅僅以事后審計為主，開始向多方面發展，尤其是事前預防以及任中審計逐漸得以發展，并且利用區塊鏈等技術深層次的挖掘數據信息，分析數據之間隱匿的關系，從而得出更加精準可靠的審計結果。不僅如此，區塊鏈技術還降低了審計成本，擴大了審計證據的獲取范圍，增加了審計證據的可靠性，使審計結果的運用更具有廣泛性和合理性，提高了審計結果的利用價值。

（二）提高審計人員的獨立性

區塊鏈技術公開透明和匿名性等特點為審計機構以及審計人員的獨立性提供了更高的保障，審計人員可以利用新技術進行遠程操作，不再拘泥于現場審計的范圍，而且區塊鏈技術可以隱匿審計機構和審計人員的相關信息，從而降低被審計單位接觸賄賂審計人員的可能性，而且審計人員可以利用區塊鏈技術自行查找所需的資料信息，并把數據以及結果等信息公開在系統中，不僅提高了審計工作的獨立性也提高了審計的透明性，對審計工作進行了一個全方位的監督，極大地降低了人為干擾審計工作的行為，在一定程度上排除了一些影響審計工作活動的因，對經濟責任審計的發展具有推動性作用。

（三）保證數據信息真實可靠

首先，區塊鏈技術的不可篡改性不僅僅提高了審計工作的獨立性，更保證了數據的真實性，避免被審計單位的相關信息等被惡意更改;其次，區塊鏈技術采用的加密機制，確保了其系統中的數據不會輕易被盜取，分布式賬本再加上加密機制的輔助，相當于雙重保障，只有當51%的節點被攻破時才有可能會導致數據信息出現安全問題，而傳統的互聯網審計只是將數據信息存儲在云端，極易被黑客攻破，但從目前區塊鏈技術的發展狀況看，想要攻破一半以上的節點并不是一件容易的事情，所以區塊鏈網絡系統的安全性還是非常可靠的;最后，區塊鏈技術將信息公開透明化，這樣即使出現數據信息修改，也需要很多人共同參與其中，并且時間記錄非常清晰明確，提升了相關信息數據造假的難度和成本。

五、 經濟責任審計面對的挑戰

（一）需要更高素養的審計人員

區塊鏈技術給經濟責任審計帶來了機遇和發展的前景，但與此同時，也為審計人員帶來了更多的挑戰。區塊鏈技術的應用對于審計人員的職業能力有了更高、更嚴格的要求，因此，為了跟上新時代的發展步伐，審計人員必須注重對自己的專業能力的培養，以及職業道德的提升，不僅僅要能做基礎審計工作，更要做復合型的審計人才。因為，區塊鏈技術的引入不僅要求審計人員精通計算機相關知識，還需要熟知金融、證券、稅務、資產評估等相關行業的知識，所以審計人員的繼續深造和轉型變得尤為重要，這對審計人員以及行業來說都是不小的挑戰。

（二）需要更加完善的相關制度

雖然區塊鏈技術從2008年就被提出，但發展卻并沒有進入成熟階段，國家、社會以及各行業還缺乏一定的監管制度。區塊鏈技術確實給經濟責任審計帶來了很多便利，但也不可盲目樂觀。正如，區塊鏈技術公開透明的特點雖然能夠提高審計證據的可靠性和真實性，能夠為被審計單位提供更加精準的審計結果及意見，但它的公開透明也可能會帶來信息泄露的風險。雖然其安全性很高，但是若沒有明確的相關法律、法規等規章制度的保駕護航，也難免會造成風險的出現。假如發生信息泄露，那么區塊鏈平臺的安全性將遭到嚴重的質疑，相關企業將不再信任平臺，不愿公開數據，甚至公開虛假的數據資料，那么區塊鏈技術反而會給審計工作帶來更多困難，從而達不到提高工作效率，精確審計結果的作用。所以，要加強相關制度建設，起到真正的監管監督作用，為經濟責任審計提供更好的安全環境，促進其進一步發展。

六、 結語

綜上所述，區塊鏈技術還尚未成熟，雖然為經濟責任審計帶來了機遇和發展前景，但也為審計行業帶了一定的挑戰。面對機遇與挑戰，我們應該辯證的、樂觀的去看待和接受，提高自身的職業素養，積極地學習新思想、新技術、新知識，規避新風險，真正做到“取其精華，去其糟粕”，促使區塊鏈技術與經濟責任審計相融合，推動經濟責任審計向發展績效審計和管理審計方向發展。

作者簡介：王瓊宇，河北師范大學商學院會計專業，碩士研究生在讀。