淺談應收賬款管理的現狀與建議

摘?要：在當今激烈的競爭環境，企業采用賒銷政策很大程度擴大了市場規模，但隨著應收賬款的大幅增加，企業資金也面臨較大的挑戰。一方面，企業正常生產經營需要不斷投入資金，另一方面，應收賬款回收不及時或無法收回影響企業資金流入，企業資金容易陷入困境。文章從格力電器和深紡織兩個企業分析應收賬款可能帶來的影響，探討企業應收賬款管理的現狀，并建議從前置管理、建立制度、分工協作等方面加強應收賬款管理。

關鍵詞：應收賬款;管理;建議

一、 引言

一個企業的應收賬款較大，其客戶無償占用企業的資金就越大。作為血液的資金減少，不同程度地影響企業再生產或再投資。隨著應收賬款的不斷增加，資金周轉速度逐漸減慢，企業的各項生產經營、投資等均會受到限制。

二、 案例分析

從兩個案例來看應收賬款管理對企業的影響。

從格力電器（000651）公布的財務報表數據來分析，詳見表1。

從表1可以看出，在2019年1～3季度營業收入較2018年全年差431億元的情況下，格力電器“銷售商品、提供勞務收到的現金流入”增長了106億元，公司股價較上年末上升70%。不難發現，格力電器應收票據及應收賬款的減少導致現金流入增加了352.84億元，預收賬款的增加導致現金流入增加了15.68億元。當企業應收賬款較少、資金流充足、運行狀態良好時，投資者對企業充滿信心，企業股價表現也比較好。

從深紡織A（000045）公布的財務報表數據來分析，詳見表2。

從表2可以看出，在2018年全年營業收入較前三季度營業收入增長69.4億元情況下，深紡織“銷售商品及提供勞務現金流入”只增長了50.5億元，2018年末公司股價較上季度末下降9.5%。分析其原因，一方面，應收賬款增加導致現金流入少增加4.9億元，另一方面，預收款項減少導致現金流入少增加2.925億元。經分析可知，該企業四季度應收賬款增幅（46%）遠高于營業收入增幅（37%）。當企業應收賬款較高、資金流不足、運行狀態較差時，投資者對其常持有觀望態度，企業股價表現也通常不好。

三、 應收賬款管理現狀

隨著市場的充分競爭，企業應收賬款管理可能存在以下現狀。

（一）應收賬款金額大，與收入非線性增長。

在當下激烈競爭的市場環境中，除少數擁有話語權的企業在銷售時可采取先款后貨或現金交易的收款方式外，多數企業會通過賒銷擴大規模、提高市場份額。

在企業初期，營業收入較小，應收賬款金額也不大，應收賬款對企業的影響較小;進入成長期后，隨著營業收入大幅上升，應收賬款或成倍數增長，資金被客戶大量無償占用，可能嚴重阻礙企業的發展。

（二）日常應收賬款管理不到位，存在較大風險。

有的企業建立了應收賬款管理制度，但在日常管理過程中，常存在一些管理漏洞，給企業帶來一定的經營風險，可能表現在以下幾個方面。

1. 對客戶的信用期限和信用額度等信用政策管理不到位。第一，未對客戶確定信用政策。第二，未根據客戶履約情況及時調整信用政策。第三，對已超信用期限或信用額度的客戶仍提供賒銷服務。

2. 與客戶的款項函證不到位。第一，未及時取得客戶應收賬款函證，特別是對逾期或大額應收賬款未定期函證或未按規定及時取得函證，導致應收賬款權屬無法確認;第二，未指定專人定期跟蹤管理詢證結果，未及時發現或處理問題。

3. 合同管理不到位。第一，向未簽訂合同的客戶提供賒銷服務;第二，合同簽訂不規范：如超權限約定賒銷賬期、合同無公司簽章或合同簽訂人無公司授權手續、合同未明確約定回款事項等;第三，未及時登記應收賬款客戶合同信息，企業無法及時動態評估客戶風險，繼續提供賒銷服務，加大企業風險。

4. 未定期核對和反饋應收賬款。第一，未建立業財定期對賬機制或對賬制度執行不到位;第二，未定期分析客戶應收賬款賬齡及逾期金額等信息，未及時反饋業務經辦部門，不能及時發現企業應收賬款風險。

5. 逾期應收賬款催繳不力。第一，未按合同約定與客戶確認應收賬款金額，未及時對逾期應收賬款函證，影響催收效果;第二，未落實應收賬款具體責任人或責任人調動、離職時應收賬款交接不清導致追繳責任不明;第三，對長期拖欠的失信客戶未及時采用有效措施追繳資金。

四、 應收賬款管理的建議

（一）強化應收賬款前置管理

企業應充分了解客戶的履約情況，對客戶進行信用評價，確定合理的賒銷政策。企業應提供規范的合同，對資金結算方式、周期、條件等予以明確，并按相關流程和權限簽訂合同;特殊的業務合同簽訂前須經財務、法律等重要部門審核。

（二）建立切實可行的應收賬款管理制度

企業應按照部門職責分工，在管理制度中明確相關人員職責、管理流程、考核等事項。建立制度時，有以下幾條建議。

1. 鼓勵客戶使用票據結算。企業應允許客戶優先選擇銀行承兌匯票、銀行本票等支付結算方式，鼓勵企業在需要或必要時將票據背書轉讓，提前回籠資金，更大程度保障企業的資金安全。

2. 按照企業內控制度規定，加強應收賬款資金回收管理。遵循不相容職責相分離原則，明確由銷售部門催收應收賬款，由財務部門辦理資金結算并監督款項回收，企業應指定專人定期與客戶核對應收賬款數據。

3. 落實壞賬問責機制。對無法收回的應收賬款給企業造成的損失，建立問責條款并追究相關人員責任。

（三）分工協作，細化日常管理

1. 業務管理部門要梳理客戶合同，建立應收賬款臺賬。臺賬應包括業務發生時間、結算周期（時間）、客戶名稱、業務經辦人員、應收賬款金額、催收記錄、收回金額等內容。對于連續性業務，應按規定頻次定期與客戶核對應收賬款情況;對于一次性業務，應及時取得客戶的確認單以證實該客戶收到企業的產品或服務。

2. 業財應定期分析、跟蹤企業的應收賬款情況，包括對客戶履約情況、賒銷產品以及應收賬款賬齡等多維度分析，并根據對應的政策對客戶采取措施。

對即將到期的客戶應收賬款，及時提醒業務人員按期收回;對長期合作、信譽較好，偶爾超過結算期限的應收賬款客戶，按權限范圍適當延長客戶結款周期;對超過約定結算期限較長的應收賬款客戶，應對其發出預警，暫停提供賒銷服務，重點跟蹤該類客戶回款情況，待款項結清后再恢復賒銷服務。對多次催收無果、故意拖欠的客戶，應及時提起訴訟。

3. 應收賬款牽頭管理部門定期組織開展專項催收活動，納入應收賬款常態化管理機制。針對每個產品或服務，落實專人逐一梳理客戶資料，登記應收賬款客戶信息;落實催欠責任人及收款時間，核對應收客戶金額并取得客戶確認的依據;及時取得逾期客戶有效的函證，向逾期客戶發催收函并要求客戶制訂還款計劃，跟蹤每一客戶款項回收情況;定期總結催收結果，分析現狀、發現問題，并提出有效的解決措施。

4. 第三方獨立部門如審計部等相關部門將應收賬款管理情況納入監督檢查范圍。監督檢查內容包括但不限于客戶函證的真實性、應收賬款考核情況、各部門職責執行情況，并對發現的違規、違紀問題，按相關規定嚴肅處理。

（四）多措并舉，加強壞賬清理及管理

企業應加強對逾期客戶的跟蹤，對因客戶破產、倒閉或應收賬款金額、權屬存在爭議以及“久催不還”的逾期應收賬款，應積極采取司法程序通過法院判決或調解的方式加速應收賬款的催收;對已核銷的壞賬，應當實行賬銷案存，繼續保留追索權，并落實相應部門跟蹤管理。

作者簡介：梁尤琦，中國郵政集團有限公司重慶市分公司。