企業所得稅納稅籌劃

秦世煜

摘 要：鋼鐵作為一個國家經濟發展、國防實力和工業化水平的重要指標之一，在國家的經濟發展中尤其重要。上海鋼聯是一個有代表性的鋼鐵企業，通過對上海鋼聯進行納稅籌劃，可以降低企業可能面臨的風險。主要針對企業所得稅的納稅情況進行納稅籌劃，并從固定資產折舊的角度和存貨計價角度做納稅籌劃。

關鍵詞：企業所得稅;電商企業;納稅籌劃

中圖分類號：F275? ? ? ?文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）29-0132-03

一、研究背景和意義

鋼鐵是一個國家經濟發展、國防實力和工業化水平的重要指標之一。它是工具和機器設備的原材料，是現代社會生產和擴大再生產的物質基礎。古有“堅甲利兵”，今有“炮艦外交”。現代戰爭實際上就是鋼鐵的競賽。這個競賽的勝敗，不僅僅取決于一個國家鋼鐵的數量，還取決于國家所產鋼鐵的質量。一個軍事強國必然是一個鋼鐵大國，而一個鋼鐵大國則可能是一個潛在的軍事強國。我國鋼鐵行業整體發展水平良好，在全國工業大類行業中，行業利潤高于工業行業的平均利潤水平，僅次于石油和天然氣開采業。在2018年鋼價的持續較高水平和噸鋼豐厚的毛利支撐下，中國鋼鐵工業正在向高質量邁進。

2018年對于中國的鋼鐵市場而言是具有歷史意義的一年。在之前鋼鐵市場持續低迷、原材料價格保持平穩的狀態下，2018年鋼鐵價格在前三季度持續攀升，雖然后期受到中美貿易戰的影響，導致第四季度有所下跌，但2018年對于鋼鐵市場的影響也是巨大的。按2018年1月至11月的日粗鋼產量的平均水平計算，2018年全年粗鋼產量約在9.3億噸以上，達到歷史新高。受到中美貿易戰的影響，第四季度鋼鐵交易價格下跌，這意味著中國的鋼鐵行業進入了一個新階段，高毛利發展時代成為歷史。未來的鋼鐵工業將進入到一個利潤水平更平穩的發展階段，鋼鐵行業將處于宏觀調控的背景下，面臨成本、產量、環保方面的綜合考驗。

二、上海鋼聯基本情況和財務狀況分析

（一）上海鋼聯基本情況

上海鋼聯的股票代碼為300226，是在2000年成立的一家提供服務的公司。上海鋼聯提供的服務不僅包括電子商務，還包括信息咨詢服務。經過11年的不斷發展壯大，上海鋼聯于 2011 年 6 月在深圳證券交易所上市，成立第一家鋼鐵行業上市網站，由此引領了鋼鐵行業的上市潮。隨后，上海鋼聯通過其控股子公司上海鋼銀電子商務有限公司（簡稱上海鋼銀）在 2013 年正式啟動鋼鐵現貨交易平臺，走上了鋼鐵電商之路。在大數據快速發展的時代，上海鋼聯結合自己目前的行業優勢，正在打造屬于自己的生態產業鏈。

（二）上海鋼聯財務狀況

1.營業收入構成

從行業來看，上海鋼聯的營業收入99.64%來源于鋼材交易服務，即寄售服務與供應鏈服務;而信息服務收入占比還不到營業收入的1%。從產品來看，上海鋼聯的營業收入69.62%來源于寄售交易業務，30.38%來源于供應鏈業務，撮合交易業務為免費服務，不產生收入。從地區來看，上海鋼聯營業收入的99.93%來源于我國境內。

2.毛利率

信息服務業的毛利率達到72.88%，但其營業收入在上海鋼聯的總營業收入中占比很小;鋼材交易服務的營業收入占比雖然達到99.64%，但是其毛利率僅僅只有0.48%。這就會造成上海鋼聯的利潤相對較低。上海鋼聯為了能夠提高客戶的黏性，培育用戶在網上進行買賣鋼材的習慣。因此，公司需要擁有一個基礎的庫存量來防止供需之間存在缺口，保證交易業務順利進行。（上海鋼聯存貨采用個別計價法）

3.固定資產情況

房屋及建筑物期末賬面價值180 418 759.52元，通用設備期末賬面價值1 441 389.76元，專用設備期末賬面價值12 694 086.87元，運輸工具1 627 255.90元

（三）上海鋼聯納稅情況

1.主要稅種及稅率

企業涉及到增值稅、城建稅、教育費附加、企業所得稅四個稅種。其中，增值稅涉及到的稅率有17%、16%、11%，10%，6%;城建稅涉及到的稅率有5%、7%;教育費附加稅率為3%;企業所得稅涉及到的稅率有25%、16.5%、15%、20%。其中，（1）上海鋼聯以及子公司山東隆眾信息技術有限公司（為客戶提供石油化工資訊）符合高新技術企業認定標準，所得稅按照15%稅率納稅。（2）上海鋼聯子公司上海及韻物流科技有限公司（為客戶提供物流資訊服務）符合小型微利企業的標準，所得稅按照20%稅率納稅。（3）上海鋼聯子公司鋼銀供應鏈管理（香港）有限公司（為客戶提供供應鏈管理服務）所得稅稅率依照香港稅率16.5%確定。

2.納稅現狀

（1）稅金及附加

從企業公布的數據中可以看到，企業稅金及附加年度總額為24 499 432.83元，印花稅總額為15 843 770.62元，印花稅在稅金及附加中占比達到64%。雖然該公司2018年的營業收入達到960億元以上，但該企業整個會計年度的歸母利潤總額為214 588 521.64元，歸母凈利潤為120 927 925.37 元，相對來說印花稅的稅額依然比較高。

印花稅占比較大的原因主要與上海鋼聯的業務性質有關。因為寄售交易服務以及供應鏈服務的存在，企業需要與買方和賣方訂購大量的交易合同，最終導致印花稅額的增加。

（2）應交稅費

當期增值稅期末余額2 657 396.27元，期初余額1 973 037.90元;企業所得稅期末余額3 997 558.56元，期初余額2 513 789.72元;個人所得稅期末余額1 551 224.74元，期初余額1 134 167.19元;城市維護建設稅期末余額134 130.72元，期初余額101 392.75元;印花稅期末余額12 314 377.74元，期初余額8 511 172.01元;文化事業費期末余額426 942.96元，期初余額387 079.50元;教育費附加期末余額79 374.26元，期初余額59 404.71元;地方教育費附加期末余額28 227.20元，期初余額39 603.13元。

（3）所得稅費用

當期所得稅費用本期發生額為13 054 420.78元，上期發生額7 560 113.02元;遞延所得稅費用本期發生額-542 256.16元，上期發生額-3 225 080.26元。

3.同行業納稅現狀對比分析

（1）增值稅稅負率對比分析

上海鋼聯的稅負率為0.002 8%，中鋼網的稅負率為0.044%，鋼之家稅負率為0.20%。可以發現三家企業的稅負率都比較低，其原因在于三家企業的營業成本都比較高，因此會產生較高的進項稅額，導致企業需要交納的增值稅比較少。上海鋼聯的稅負率明顯低于中鋼網和鋼之家兩家企業。通過對三家企業的經營業務分析我們發現，上海鋼聯最主要的業務是寄售交易服務（平價銷售），而另外兩家企業占比較大的為集采分銷低買高賣業務，所以導致上海鋼聯的稅負率明顯低于另外兩家企業。

（2）企業所得稅稅負率對比分析

上海鋼聯的稅負率為0.014%，中鋼網的稅負率為0.14%，鋼之家稅負率為0.16%。上海鋼聯企業所得稅稅負率仍然明顯低于另外兩家企業，主要原因是上海鋼聯本身是高新技術企業享受15%的所得稅稅率。同時，另外兩家企業的毛利率明顯高于上海鋼聯，所以上海鋼聯的企業所得稅稅負率要低于另外兩家企業。

三、上海鋼聯企業所得稅納稅籌劃方案

（一）從固定資產折舊的角度進行籌劃

從上海鋼聯報表中可以發現，企業的固定資產折舊采用的是年限平均法。若不考慮資產處置的情況下，上海鋼聯各項固定資產額的年折舊額如下：房屋及建筑物7 935 175.41元;通用設備688 187.76元;專用設備4 830 026.42元;運輸工具547 820.77元;合計14 001 210.36元。

根據《關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》的規定，在原有的固定資產未達到《企業所得稅法實施條例》規定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產替代舊固定資產的，企業如根據舊固定資產的實際使用年限和本文件的規定，可以對新替代的固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

房屋及建筑物折舊年限較長，折舊年限在20—30年之間，并且對其重復購置的可能性比較小。而通用設備、專用設備、運輸工具的折舊年限較短，在短期內很可能重復購置，這個時候我們可以對重復購置的固定資產進行加速折舊法處理。如果采用年數總和法，取各項資產的平均折舊年限，殘值率統一選擇4.5%，具體籌劃如下。

通用設備第一年、第二年、第三年、第四年折舊額分別為2 478 484元、1 858 863元、1 239 242元、619 621元;專用設備第一年、第二年、第三年、第四年折舊額分別為17 697 653元、13 273 240元、8 848 826元、4 424 413元;運輸工具第一年、第二年、第三年、第四年折舊額分別為3 225 802元、2 419 352元、1 612 901元、806 450元。第一年、第二年、第三年、第四年三項資產折舊額分別23 401 939元、17 551 455元、11 700 969元、5 850 484元。籌劃前三項資產年折舊額為6 066 034.95元。

綜上可以發現，籌劃后前三年的年折舊額遠遠高于籌劃前的年折舊額，這樣對于企業所得稅來說可以達到遞延納稅的效果，同時企業可以充分利用資金的時間價值來幫助其開展業務、擴大投資規模。

（二）從上海鋼聯存貨計價角度做納稅籌劃

上海鋼聯為了能夠提高客戶的黏性，培育用戶在網上進行買賣鋼材的習慣。為了保證鋼材交易業務的順利進行，企業對鋼材會有一個基礎的庫存量，隨著企業的規模不斷擴大，庫存量也會在未來有逐漸的增長。由此可見，通過改變存貨的計價方法進行納稅籌劃也十分有必要。

從應納稅所得額的計算公式可以看出，應最大限度地把成本列支在當期可以遞減當期的應納稅所得額。在合法的前提下，成本的確認時間越早就越有利于企業的稅收籌劃，這恰恰與收入的確認時間相反。然而，企業存貨的計價方式是影響企業成本結轉的主要原因。

根據相關研究可以發現，在存貨市場價格不斷上漲的這個環境下，對存貨采用不同的計價方式對當期的成本有不同的影響。在存貨在市場上的平均價格持續上升時，加權平均法計算的存貨發出成本是最大的，移動加權平均法計算的成本處于中間位置。然而，上海鋼聯的大部分存貨采用的個別計價法所計算的當時成本缺失是最小的。雖然總的成本是不會變的，但是當期的成本多了，那么當期的利潤就變少了，企業本期應該納的稅也就少了，給企業帶來這部分稅金的時間價值。因為企業現在的利潤水平較高，可以考慮把這部分利潤轉移到以后盈利水平降低或者遇到不可控制風險的時候。

鋼材產品本身具備一定的金融屬性，在一段時期內價格往往會有一定的波動。上海鋼聯可以通過自身強大的行業資訊優勢，對鋼材產品一定時期內的價格作出一定的預判，根據價格走勢提前選擇對應的計價方法。為了使企業發出成本最高，當物價上漲時選擇加權平均法，物價下跌時選擇先進先出法;如果物價上下波動，使用移動加權平均法可以避免一定的稅收風險。

四、納稅籌劃的保障措施

（一）完善管理制度，成立納稅籌劃部門

許多企業對于合理避稅的認識不足，認為納稅籌劃就是偷稅漏稅。事實上，真正的智慧者都是做納稅籌劃，而不是采用高風險的偷稅漏稅。我國納稅籌劃理論起步較晚，但不少企業已經開始意識到納稅籌劃的重要性。我國稅收體系較為復雜，納稅籌劃的專業性極高，必須從法律、風險、財務、稅務等方面權衡利弊。如果將納稅籌劃交給財務人員去做，往往會受財務人員自身水平的限制。好的納稅籌劃往往是一個團隊的成果，如果讓財務人員兼任，很可能因為疏忽了某一方面的因素，造成更大的損失。

（二）注重專業人才引進與培訓

企業應該招聘和培養專門的企業所得稅納稅籌劃人才。企業所得稅涉及到了各種專業的財務稅收知識，復雜且煩瑣。因此，讓非專業人員進行納稅籌劃所得到的方案往往不能滿足企業實際的需要，在設計的時候會因為某一方面的疏忽而造成較大的損失。

（三）加強各部門協同合作

企業所得稅納稅籌劃工作不應是由一個部門完成，它涉及到企業財務與商業業務的方方面面，是一個整體的過程，因此，各部門協同工作就顯得十分重要。在實際工作中，領導不重視、其他部門不配合、企業缺乏納稅籌劃所需要的技術設備，這些都會造成企業納稅籌劃工作難以正常實施。

（四）籌劃要立足于企業實際

企業的納稅籌劃應該立足于企業的實際需要。納稅籌劃不應該停留在理論層面，應該結合自己公司的特色實施。納稅籌劃沒有固定的模式，它的手段和方法也大有不同。針對不同的企業、不同的問題，提出不同的解決方案，做不同的納稅籌劃，其結果也會不同。

（五）及時化解稅收籌劃風險

企業應該從源頭上防范納稅風險的發生。首先，必須要了解自身企業的基本情況，了解鋼鐵行業的特點，了解上海鋼聯的組織形式、財務狀況、未來的投資意向和企業高管對風險的態度，對于一些風險較大的方案謹慎投資或者避免投資。同時，應當及時學習稅收籌劃的相關政策，把握政策的內涵，利用稅收政策和經濟適用程度的不斷變化，尋找在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。要適時調整企業納稅籌劃方案，從而化解風險。

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