集團企業財務共享模式下的內部控制研究

管威 黃迪 汪捷麗

【摘? 要】對于集團公司而言，進行內部控制制度建設和內部控制有效性評價具有一定開展難度，論文根據DEA非參數多結構系統對集團企業投入產出及內部治理效率進行分析研究和績效評價。

【Abstract】For the group enterprises， it is difficult to carry out the construction of internal control system and the evaluation of internal control effectiveness. According to the DEA non-parametric multi-structure system， the paper conducts analysis and research and performance evaluation on the input and output and internal governance efficiency of the group enterprise.

【關鍵詞】內部控制;績效評價;財務共享模式

【Keywords】internal control; performance evaluation; financial sharing mode

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）10-0052-03

1 問題的提出

財務共享概念的提出始于20世紀90年代后期，最早由歐美發達國家中某些組織能力較強的大型企業所提出，并在隨后的十年間通過電子信息技術得以實現的一種管理模式。財務共享作為一種企業內部的管理模式在最近的二十年間不斷演化并流行起來，早期通過共享的理念將主要以財務數據為核心信息來作為內部管理決策的依據，并為高級管理人員團隊的任務執行提供數據來源，如今財務共享模式已經擴大到采購、銷售、公關、客服、研發和戰略的范圍，可以預見在不遠的將來，財務共享模式將會涉及企業管理的方方面面，其模式下的管理范疇將跨越組織的行政層次和業務部門，甚至于將內外部信息結合和統籌，為企業在發展歷程中的種種經濟行為提供強而有力的支持。對于集團公司而言，財務共享模式無疑為其龐大的業務體系和精細的組織結構提供了有效的管理回路，尤其是對于其內部控制而言，由于內部控制涉及集團公司所有的內部業務制度，其績效往往需要集團公司能夠全面地構建完整的制度體系才能夠顯現，而集團公司的業務網絡往往較為龐大而復雜，這也為其進行內部控制制度建設和內部控制有效性評價帶來了一定開展難度，而通過財務共享所能夠實現的財務數據集中歸口管理和調用則會使得其內部控制的開展實施更加便利，同時也使得改善內部控制的有效性成為可能。財務共享服務的作用毋庸置疑，自財務共享1.0起，該模式就致力于為企業的財務活動提供支撐，其業務活動包括共享財務、業務財務和戰略財務，其模塊主要集中解決企業的財務活動的效率提升、業務能力水平的快速增長和企業資本運營的資金安排。在經過了從傳統財務解放企業資源的階段以后，財務共享進入2.0時代，此時企業的財務共享模式不僅能解決過往會計的基礎核算工作，同時還能夠有效化解溝通機制不順暢的問題，因此，業界也將財務共享2.0稱為共享財務時代，依靠前所未有的計算能力，企業能夠有效規避來自企業內部的種種常規風險，強化溝通的有效性。當今，信息技術進一步發展，尤其是云共享服務的全面開展，企業的財務共享服務也進入3.0即智慧財務時代，其服務對象主要就是集團公司，基于人工智能的累積性和持續性大數據處理機制，財務共享3.0模式為集團公司的商業運營、商業風控、商業智能和云商務帶來了有效維護和保障，而集團公司的內部控制作為集團公司內部管理的必要環節也通過最先進的財務共享機制得以發揮，集團公司的內部組織理論上完全能夠利用財務共享實現業務融合、自我學習、自動預警和業務判斷，最終實現經濟組織的價值創造。

2 研究綜述

2.1 關于財務共享下內部控制的研究

Berlingieri Carlo（2015）認為財務共享模式下的內部控制是確保財務管理工作穩定、安全進行的重要條件，這就使得企業的財產安全得到了有力保障，企業的生產和運營不會因為資金問題而中斷。一個有效的內部控制體系需要包含預防功能和強力控制效果，確保企業在有秩序的前提下進行經營行為，確保企業資源被高效利用。Mary Ann（2015）認為財務共享模式下的內部控制可以對財務管理進行實時監督，對財務部門的財務信息記錄進行嚴格的審閱，以確保財務信息記錄的真實性，防止企業財務人員私自挪用公款現象的發生，從而促進企業進一步的健康、穩定發展。Bauer，David Hay，W.（2016）認為財務共享模式下的內部財務控制水平與企業的避稅能力息息相關。如果一個企業擁有一套與稅務相關的內部控制體系，那么這個企業在良好的運行該內控體系后，就會顯著地提高企業的避稅能力。同時，企業稅務的內部控制也有利于改善股東和企業經營者之間的關系。李程（2014）提出，中小企業財務共享模式下的財力診斷與內部控制建設，關乎企業的發展及存亡。中小企業的內部管理機構，可經具體手段促進企業內部各個部門彼此有效的“合作與制約”，最終令企業管理實現科學、有效的控制模式。王秀俠（2015）認為，企業財務共享模式下的內部財務控制主要包括：一是責任控制，包括生產管理、財產管理、憑證管理等方面;二是預算控制，是計劃、規劃企業一定會計期間業務活動的財務支出情況;三是程序控制，保證正常的生產經營活動;四是績效考核，對企業一段經營時期內的生產銷售情況、資本利用效率、管理者業績等進行客觀的評價。

2.2 關于內部控制績效評價的研究

Bruce Winters（2009）認為，要加強企業內部控制績效評價，就必須加大財務監督力度，加強內部審計職責。對各部門生產經營狀況，企業務必展開全程的“財務監督”以及“內部審計”工作。尤其內部審計工作，務必由傳統的事后財務收支審計程序轉向專項審計領域、經濟效益審計領域、內部控制機制評價領域、管理審計領域、工程項目預算與決算審計領域等方向發展。葉鳳云（2017）提出，企業財務審計工作對于內部控制績效評價十分重要，是監督提高財務工作質量的有效途徑。隨著我國經濟快速發展，國家相關部門也加大了對企業審計的重視，因此，企業必須重視財務審計，將審計工作納入企業內部監督機制中。王雍（2017）認為，為了保障內部控制績效評價工作的順利開展，企業需要建立健全內部控制制度，企業的負責人需要重視內部控制制度建設的全面性和系統性，梳理企業日常運營中涉及的原料供應、貨物運輸。產出檢查、銷售批發等多個環節，以全局視角來提高企業內部控制的評價效率。

3 財務共享3.0模式下集團公司內部控制現狀

自1980年起，全球經濟迅猛發展，經濟發展方向由過去的傳統工業逐漸轉為知識經濟和信息經濟，大型集團公司逐漸開始信息化管理，財務共享模式也開始廣為流傳，成為企業構建其內部控制的基石。我國國務院于2011年發布《關于加強中央企業財務信息化工作的通知》，要求企業應當在集團層面開展財務共享的工作，標志著我國集團公司開始進入一個以財務共享為核心內部管理模式的階段。2013年，財政部發布《企業會計信息化工作規范》，要求企業集團能夠積極利用財務共享信息技術建立規范的內部控制管理體系，這為我國企業建立財務共享服務中心提出了現實要求。2017年愛共享A-share聯合FSSC共享服務中心進行了“2017年中國境內企業財務共享服務中心發展情況”調查，并于10月26日在上海召開中國財務共享峰會，國內眾多知名企業和各大集團公司紛紛參與，調研結果顯示有75%的企業和近乎所有集團公司均認可財務共享模式是企業發展壯大的必經之路。2018年，FSSC繼續在中國境內展開廣泛財務共享調研，結果顯示，我國集團公司在經歷了業財融合時代的SAP、EBS之后，即將進入“業財稅財務共享4.0”模式，集團企業的業務財稅一體化將進入具體實施的階段，集團企業的內部控制將由過去純粹的制度化、人治化、模板化轉型為數字化、智能化、機器人化和無崗化控制，其內部控制評價也由過去的靜態性、標準性、人為主觀性演變成動態性、非標準性和實施客觀性，這意味著集團公司的財務共享下的內部控制將開始新一輪的變革。論文根據FSSC調研報告進行分析，結果顯示有83%的高級管理者屬于企業發展決策的主要核心管理團隊成員，其中有61%屬于財務方向，均認為企業的內部控制在財務共享模式之下需要提高模式效率，其對于內部控制中人力資源、財務成本、價值提升和戰略制定具有重要的作用，但是在內部控制評價中還需要進一步升級和落地。財務共享的逐步開展對企業的內部控制所形成的影響主要體現在人力資源管理上，目前建設財務共享中心中流失率小于5%的占多數為40%，有37%的已建設企業流失率在5%～15%，大于15%以上有23%需要進一步做好內部人員管理。此外，在實施了財務共享管理模式以后，集團公司的內部控制范圍逐步擴大，覆蓋面也增加了企業戰略管理和目標規劃，集團業務發展計劃和事業部設置也成為內部管理模塊之一，財務數據以及非財務數據指導企業的內部控制已經成為普遍企業內部管理現象，集團公司的財務共享模式下的內部控制也呈現出分工明確、財務標準統一、專業化和集中化的管理特征。

4 有效性檢驗與績效評價

一般而言，企業的內部控制指數越高表明企業的內部控制程度越高，企業的組織特性也就越好。在FSSC背景之下，論文通過調查發現我國集團公司在2015-2018年企業的內部控制指數整體呈現上升趨勢，有效數據為：2015年數值均值為61452，2016年均值為79512，2017年均值為70985，2018年均值為81452，其中2017年由于產業結構調整，集團公司開始對財務共享模式進行升級，企業內部控制相關文件的出臺以及集團公司的組織變革使其數值略微變動，但是整體保持了上升趨勢，可以初步看出其內部控制績效改善情況較好。根據DEA非參數多結構系統對集團企業投入產出及內部治理效率進行分析研究，選擇了內部控制指數、資產增加值、財務效率和內外部評價人數作為輸入指標，以管理費用減少值、財務費用減少值、資產報酬率、可持續增長率和資產周轉率作為輸出指標，將數據帶入DEAP軟件進行效率測度，來檢驗集團公司在實施了財務共享服務管理模式之后的內部控制效率。結果顯示，樣本企業中crste平均值為0.879，說明我國集團公司在實施財務共享管理模式之后內部控制整體效果良好，crste為1的企業數量占比為40.3%，crste在0.8～1的企業數量占比為45.6%，crste小于0.8的企業數量占比為13.1%，整體而言，集團公司實施財務共享取得了一定的內部控制效果，但是仍然需要進行模式的優化以保障企業發展。

5 結語

對于集團公司而言，財務共享模式無疑為其龐大的業務體系和精細的組織結構提供了有效的管理保障和內部控制評價渠道，但是我國剛剛進入“財務共享4.0”管理模式的初步階段，集團企業要想實現財稅和業務的全面融合尚需時間，企業要通過升級信息技術，落地內部控制評價制度，優化內部控制評價體系，同時改善其內部治理結構。而政策上還需要出臺更多的財務共享管理辦法和內部控制評價細則，利用市場和監管的雙重功能，將績效管理和內部控制標準管理相結合，提升財務共享服務的技術支持，強化財務共享模式在企業內部控制中的服務水平。

【參考文獻】

【1】許江波，白喆.內部控制有效性、市場化程度與僵尸企業脫困[J].財會月刊，2020（14）：114-121.

【2】馬桂芬.股權激勵、內部控制有效性與企業創新績效[J].會計之友，2020（11）：59-65.