關于深化稅收信用體系建設的思考

韓振 龐菁

稅收信用體系是構成我國社會信用體系的一個重要組成部分，對促進社會信用建設和經濟社會發展有著非常重要的意義。隨著各級政府持續優化營商環境和加快推進“放、管、服”各項改革舉措的落地，依法誠信納稅和納稅人信用缺失的矛盾不斷凸顯，因此加快推進稅收信用體系建設就顯得尤為重要和緊迫。

一、深化稅收信用體系建設的重要意義

有助于提高征管質效。稅收信用體現了涉稅行為主體對稅收制度的忠誠和對義務履行的承諾。稅收信用機制的建立，不但可以加快推進新型稅收征管體制改革，進一步促進征納關系的不斷和諧，而且還有助于稅收征納行為建立在誠實守信的基礎上，自覺、主動地執行制度或遵從法律，保證涉稅信息的真實性和對稱性，使制度落實或執行稅法的有效性得以提高。

有助于提升個人信用。隨著信用體系的建立，企業和個人的每一張完稅憑證很可能成為最重要的資信證明，因為“信用身份證”一旦出現問題，則意味著失信于整個社會。現在，國內有的地方已經將個人納稅情況開始應用于個人信貸、出國、理賠、住房申請、人才引進、居住證的辦理等領域。例如個人向銀行申請貸款時，衡量申請者是否有能力償還貸款的兩個指標分別是個人收入水平和信用程度，個人完稅憑證可以證明前者，也可以證明后者。

有助于推進依法治稅。從信用的角度重新審視稅收立法，可以使國家和地方政府在制定稅收政策時更多地考慮到公平、合理和正義的問題，從而促進稅制優化。作為一種社會道德規范，稅收信用會以其強大的勸導力和感召力，增強人們對稅收法律的認同感和遵從意識，潛移默化地約束著征納雙方的日常行為。如果稅務機關充分尊重納稅人的合法權益，努力滿足納稅人基于合法權利的合理期待，做到嚴格依法辦事，合理使用自由裁量權，那么就可以贏得納稅人對稅務工作的信任，進一步提高誠信納稅的自覺性

二、稅收信用體系建設存在的主要問題

稅收信用法律法規還不夠健全。從總體來看，目前稅收法制建設還不能適應經濟發展的客觀需要，尤其是稅收信用方面的法律法規還比較缺失，稅收信用立法工作還沒有提上日程，對誠信納稅更多強調的是他律，尚未上升為國家的意志。現行稅收法制的出發點是把納稅人假設成不守法、不誠信，這在權利和義務上沒有體現出對納稅人的信任和尊重。信用立法的缺失，造成對守信納稅人的保護力度不夠，而對失信納稅人的懲處又發揮不了威力，從而降低了廣大納稅人依法誠信納稅的積極性和遵從度。

納稅信用評價管理機制還不夠完善。雖然國家稅務總局制定了《納稅信用等級評定管理辦法（試行）》，但是已經滯后于我國經濟的快速發展。隨著線上交易、跨地區經營活動日常活躍，稅務征管部門全面、及時、準確掌握經營企業的信息資料的難度也逐漸增大。稅源管理的信息不對稱使稅務部門難以全面掌握和核準納稅人的經營活動情況，無法對納稅企業的組織架構、經營收入、納稅能力和可持續發展等情況進行準確分析、評價和預測。另外，對納稅人信用評價指標范圍確立過于謹慎、評價管理過分依賴人工、管理系統信息化程度不高以及納稅信用等級評定程序過程不透明、不具體等因素，也直接影響到了納稅信用評價的科學化和有效性。

納稅信用獎懲措施還不夠完備。建立激勵和懲罰機制是納稅信用等級管理中最為重要的內容。雖然對A、B兩級納稅人有明確的激勵措施，對C、D級納稅人也制定了相應的管理和懲罰措施，但是從實際效果來看，普遍反映這些激勵措施誘惑力不強，懲處措施約束力也不大。但是，在“真金白銀”的誘惑下，有的納稅人參與地方政府信用等級評價的積極性就比較高。比如，有的納稅人在獲取金融部門的優級信用評價后，就可享受一定額度的貸款和一定幅度的利率優惠。這種激勵措施就要比稅務部門的“綠色通道”、“貴賓服務”等誘惑力大得多。

稅收信用社會效應還不夠明顯。截止目前，稅務部門與地方其他部門的信用資源共享平臺和信息互通機制還沒有完全建立，在總局《納稅信用評價指標和評價方式（試行）》公告中，僅對銀行、工商等外部信息在納稅信用級別評價中的記錄進行了明確，但在實際操作中，采集渠道有限，數據來源有限，指標設定作用也就很難實現。另外，從利益角度看，納稅信用等級未作為企業參與社會其他領域各項評價的重要指標，未作為企業獲取某些實質優惠的必備資格和先決條件，從而無法從根本上激發企業參與等級評價的熱情。再者，政府部門之間協作配合機制還不夠順暢，齊抓共管“信用體系”的共識還未真正達成，依法誠信納稅的社會環境還需長時間培育。

三、深化稅收信用體系建設的對策建議

加快推進稅收信用立法工作。法律是稅收信用市場平穩運行的保障，也是保護“誠信納稅”和懲戒“偷逃稅款”等失信行為的有力武器。應將誠信原則提升為稅法基本原則。在稅收現有的公平、效率和法定原則的基礎上，添加誠實信用原則，并在具體的稅法條文中，對其涵義給予充分闡述，并制定相關條款。除此之外，還應當加快推進信用立法程序，將社會信用和納稅信用等建設工作統一到法治的軌道內前行，為進一步規范社會信用體系提供有力的法律保障。

優化納稅信用等級評價管理機制。首先，建立納稅人主動申請評定機制。由納稅人視自身需要和納稅狀況主動申請評定信用等級，再由稅務機關對企業信用等級進行全面科學評判。其次，完善納稅信用評定指標體系。進一步擴大納稅信用等級評定的指標范圍，將銀行信貸、財務狀況、人員素質、內部控制等指標納入評價體系內，使評定指標體系更加豐富。再次，引導第三方信用中介機構發展。借鑒西方國家的發展經驗，可考慮扶持發展信用中介行業，以充分發揮市場機制調節作用，促進納稅人依法納稅和稅務機關依法行政。

健全納稅信用獎懲機制。按照高效實用的原則，向納稅信用等級高的納稅人傾斜優惠措施，比如：稅務機關可聯合其他金融機構推出多款稅銀產品;可嘗試延長守信納稅人虧損彌補年限、增加抵扣范圍、延期繳納稅款等，用“納稅信用”換“利益實惠”。對納稅信用等級低的納稅人進行監管和懲罰，加大其失信成本。比如，利用信息化手段加強對納稅信用的日常管理，對企業或者個人在納稅信用上有不良記錄時，可以將其在稅收征管系統中自動劃轉為“納稅信不過企業”。另外，還要與政府有關職能部門建立信息互通和聯合懲戒機制，在信用等級評定以及管理上進行聯合操作，并對失信行為給予經濟或行政上的懲罰。

拓展納稅信用社會應用領域。要加強對納稅信用管理工作的輿論宣傳，切實引起全社會和廣大納稅人的足夠關注和重視。在擴大輿論宣傳的基礎上，還要將企業和個人的納稅信用記錄作為他們從事一切社會經濟活動的依據，比如在其他領域辦理業務時，設置一定的納稅信用等級門檻，達不到規定標準的，不予辦理相關業務。同時還要與投資、信貸、購（租）房、子女教育和其他社會保障體系相掛鉤，把“誠實守信就是個人財富”當成人們的普遍共識，充分打造人人想要的“信用身份證”。只有這樣，才能充分發揮納稅信用等級的社會功能，從而促進稅收信用體系的盡快建立。