試論現代企業全面預算管理的現狀及優化策略

文/江建軍，廣西賀州市投資集團有限公司

1 全面預算管理的概述

1.1 全面預算管理的內涵

全面預算管理，是指在經營預測的基礎上，通過價值形態來反應未來一段時間內現代企業的生產經營狀況及財務成果，是指引現代企業開展經濟活動的基本目標和導向依據，集中體現了預算期內管理者的思想。它是企業全面管理的重要工具。全面預算管理的特點主要表現在：1、戰略性，為了使企業實現其總體戰略目標，需要根據目標的原則，清晰界定各種功能的詳細工作計劃。而確定一個戰略目標是否達成，則需要度量，而預算是幫助完成度量目標的有效方法；2、效率性：內部管理活動，全面預算管理已成為企業不可分割的一部分。3、全面性：在企業現行的制定目標過程中，不應只考慮現代企業股東和董事會對預算目標的期望，對預算方案中不合理、不完整的地方也應修改。以此使企業對重大項目投資的關注點較為全面。

2 現代企業全面預算管理應用現狀與問題

2.1 采購預算和成本預算內容較為粗放

全面預算管理影響企業的各部門和每個實際操作連接，是一個“全面、全過程、所有員工”的經管活動，因此，預算活動會影響活動的每一個細節的成功或失敗。因此，企業能順利實施預算工作和內部控制的重要前提，就是建立一個適應市場變化的、適應自身發展狀況的全面預算管理體系。建立一個科學可行的預算體系，需結合長遠期財務指標并涵蓋生產、銷售、資本等各項經濟活動。現代企業管理模式下，主要存在以下問題：1、在采購執行過程中，采購多少和何時采購是不是能滿足生產需要是采購計劃的重點，從而沒有對庫存量進行的合理控制，經常為了完成采購任務而提前購買甚至超量采購的情況，從而使資金鏈緊張和存貨積壓的情況普遍。2、采購部門對采購成本的控制力度不夠，采購行為沒有目標指引，所以采購成本偏高以致產品盈利不足。

2.2 重大投資的事前安排不完整

重大投資是現代企業在生產經營中重要的經濟決策部分，其項目立項是由現代企業的董事會和股東大會按照各自的權限，分級審批。多數現代企業在編制預算時未將本年度內重大投資的預算編制完整，甚至缺失，或者，在項目審批通過后，正式實行前，沒有對該方案有重大遺漏、不合理，以及項目實行的外部環境是否發生重大變化及不可控因素的影響等，可能會導致投資失敗的因素整理清楚，沒有及時的對重大投資進行修改、變更或終止。導致企業在面臨重大投資時沒有相應的應對方案，造成機會流失，資源浪費。重大投資在企業年度目標和中長期目標中占有重要地位，對重大投資進行事前安排也就不可或缺。

2.3 預算職能部門對預算執行控制過程參與很少

預算控制是全面預算管理的關鍵。現代企業在預算執行、控制過程中，經常會出現各部門對上級下達的戰略目標理解不充分，導致在執行中產生差異，而管理部門對各部門的實施，沒有跟蹤監督，或者監督不夠，預算管理工作將集中在預算控制上，包括事前和事后，事中的監督管理沒有跟上，更沒有對執行過程出現的問題及時調整、分析，同時，企業對預算執行的審批權限分配還不明確，一些部門甚至會根據部門預算來調整部門的預算目標，這就很難明確預算管理的具體職責。所以需要事前、事中、事后全面控制，以減少可能影響預算目標達成的因素。

2.4 預算沒有作為考核評價的標準和依據

考評機制作為預算管理中極其重要的部分，在現代企業實施中并不順利。一般來看，企業可根據年初制定的預算目標對比執行時目標完成程度，按照其實際執行時存在的差異和員工的具體執行情況，設置相應的獎懲措施，客觀公正的劃分責任，獎懲相關人員，使企業和員工成為一個整體，調動員工積極性。若獎懲制度不完善，且沒有相應的鼓勵懲罰措施，或者制訂了具體的預算管理制度，但在實行時不能按制度執行，有實際貢獻的職員，獎勵不到位，現代企業目前的考核體系，主要是對營銷部門和財務部等其他部門針對市場秩序和付款問題收集實現對應的獎勵和懲罰措施，對于其他部門，如采購部，則沒有詳細的考評機制，而是與現代企業各部門之間整體完成情況相結合進行考察，現代企業預算與部門績效，員工績效之間缺少聯系，對浪費企業資源的員工沒有進行懲罰，就會導致員工積極性缺失，不能讓現代企業健康發展。另外，現代企業的考核體系也應適應現代企業發展，在創建初期指定的考核體系，經過幾年的發展仍沒有變化，所以導致考核標準與現代企業情況脫節。同時，考核者也應做到能公平公正的對待企業的每一位員工，若評定的主要依據是自己的主管印象，則會嚴重制約考核的剛性，難以發揮激勵作用和預算的約束力。

3 現代企業全面預算管理應用的優化策略

3.1 完善采購預算和成本預算

現代企業在進行預算編制中應改變以財務部為主其他部門為輔的狀態，企業各部門都應緊密配合，明確各部門的責任，結合企業實際情況形成一個銜接緊密的體系。這樣才能更準確的對采購預算和成本預算進行計算，以此來使企業資源高效利用，提高經營水平。尤其是有些重要部件，需要支付預付款甚至付款提貨，而現代企業的市場競爭力和產品是否盈利又取決于采購成本的高低，所以現代企業完善采購成本預算工作主要從降低成本、確保資金鏈安全兩方面進行。可通過以下幾個方面節約成本：1、在技術符合企業標準的前提下，將從外國購買的零件換為國產，以此來取得本國優惠價格并減少運費。2、更新改造工藝、新材料替換等手段，降低采購成本。3、對大批量購買優惠政策較大或因原材料珍惜等原因實行集中采購、資源認定等方式降低采購成本。

3.2 完善重大投資的預算目標

主要預算投資經由總經理任命，各經理可在授權的范圍內行使權力，主要投資項目預算是否在準備階段和執行階段，財務部都應重點關注執行情況，對其成本費用進行監控，對該項目實行成本控制。現代企業在確定重大投資的銷售目標時，若按訂單項目或可能完成項目進行生產，則可能會有不能按時交貨的風險，對企業的各種資源造成浪費，所以根據企業目前運行的實際情況，排查現代企業在市場、技術等方面可能存在的風險，對列入重大投資的項目進行綜合的風險評估，風險評分在安全范圍內的項目，可列入本年度重大項目銷售范圍，項目通過風險評估，再根據現代企業對重大投資項目的審批標準，確定其是否通過。

3.3 強化預算執行控制

預算執行作為預算管理的實踐階段，對預算執行是否有效起到重要作用。現代企業各部門、員工的配合和努力，對執行企業預算非常關鍵。具體來說，下屬單位和部門、全體員工，尤其是金融部門和各級部門之間的溝通和協調，該現代企業基礎預算單位的預算執行過程中，發現問題應及時報告，上級應根據匯報及時調整預算計劃并下發解決辦法。為保證預算目標實現，全面預算建議實行動態管理模式，各單位可設專職或兼職預算管理員，定期審核預算執行情況。各預算部門的負責人應當按時向現代企業管理部門報告預算的完成情況。另外，企業管理層對每個經營項目和涉及該項目的每位員工進行監控有一定困難，所以，在進行有效監督時應重點關注：強化對重要環節的監督。因為很難落實到每個方面，所以應抓住重點環節。除執行預算前控制和執行預算后控制外，還應對較難監控的執行中進行重點監控。如銷售回款環節，可通過權責發生制來執行。

3.4 健全預算管理的獎懲機制

對企業的經營業績進行考核僅僅是一個開端，最重要的是要分析結果，找出問題和不足，才能有更有效地調整與勝算，這需要各部門的參與。各部門應依照實際，運用科學合理的分析方法，如比較分析法、比率分析法等，定期考核預算和實際的差異，由財務部匯總后上級部門決策。評價結合績效薪酬，是指將完成工作的程度關系到每個有關部門預算執行和員工工資，根據預算設定有關部門的標準檢查和獎懲。績效考核體系的建立，能反映各部門的日常經營管理及業務重心，有利于促進各層級的溝通，充分調動員工積極性，員工能對自己的業績指標、獎金收入有更清晰的認識，進而推動現代企業整體管理水平，促進員工執行能力提升。