商用汽車零部件行業(yè)產(chǎn)品成本管理與控制方法探討

劉哲

（陜西法士特齒輪有限責任公司，陜西 西安 710119）

在經(jīng)濟全球化的大背景下，各行各業(yè)所面臨的競爭日趨激烈，強化管理降本增效是唯一出路，成本管控水平的高低關(guān)乎任何行業(yè)未來的發(fā)展。本文以汽車零部件行業(yè)為例，通過建立基于BOM的汽車零部件產(chǎn)品成本管理體系，解決了傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算存在的弊端，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供支持。

一、強汽車零部件企業(yè)成本管理與控制的重要作用

市場經(jīng)濟越發(fā)達，企業(yè)之間的競爭就越白熱化。在國內(nèi)市場環(huán)境下，為了保證產(chǎn)業(yè)鏈的安全和更大的利潤空間，許多商用汽車企業(yè)集團傾向于自造關(guān)鍵零部件。在國際市場環(huán)境下，中國汽車零部件企業(yè)要抓住跨國公司調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈的機遇進入跨國公司在中國的全球采購體系。跨國企業(yè)除了會關(guān)注汽車零部件企業(yè)的技術(shù)、管理、質(zhì)量、創(chuàng)新能力等重要因素外，成本控制也已經(jīng)引起其高度重視。如何控制產(chǎn)品成本、取得成本優(yōu)勢，成為裝備制造類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要考慮的重要問題。

為有效保護環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，新能源和輕量化是汽車行業(yè)未來發(fā)展方向。汽車零部件企業(yè)要順勢而為，既要進行新產(chǎn)品的研發(fā)，還要全力的開拓市場，以求穩(wěn)步擴大自己的市場份額。企業(yè)只有通過加強內(nèi)部管理，做好產(chǎn)品成本管理控制，才能在市場變化中取得競爭優(yōu)勢。

二、商用汽車零部件行業(yè)產(chǎn)品成本管理現(xiàn)狀

（一）傳統(tǒng)成本核算模式存在的缺陷

第一，產(chǎn)品成本構(gòu)成包括直接材料、直接人工、制造費用、外協(xié)費用，其中直接材料、直接人工、外協(xié)費用等成本都能合理計算歸入相關(guān)產(chǎn)品成本。但在科技發(fā)達、自動化程度高的現(xiàn)代生產(chǎn)方式下，機器設(shè)備等流水線的成本越來越高，導致制造費用占產(chǎn)品成本的比重持續(xù)上升，且其構(gòu)成內(nèi)容大大復雜化了制造費用的分配問題。傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)是一個典型的直接人工分配系統(tǒng)，產(chǎn)品成本中制造費用是以直接人工或機器工時為標準來進行分配的，很容易導致成本信息失真，使得產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本高于其實際發(fā)生成本，而產(chǎn)量低、復雜程度高的產(chǎn)品成本又低于其實際發(fā)生成本，造成產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)不準確，無法取得業(yè)務部門的認同。

第二，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場要求企業(yè)的產(chǎn)品具有品質(zhì)高、多樣化和快速多變的特點，產(chǎn)品的生命周期也隨之縮短。企業(yè)產(chǎn)品成本的核算除了需要核算傳統(tǒng)的以追求規(guī)模經(jīng)濟為目標的大批量生產(chǎn)以外，彈性制造也逐漸出現(xiàn)，小批量生產(chǎn)、甚至個別的特殊訂貨的生產(chǎn)也逐漸增多。而傳統(tǒng)的成本核算無法按照規(guī)模大小來反映產(chǎn)品的成本，導致成本核算存在問題。

（二）缺乏對采購管理的控制

采購環(huán)節(jié)是汽車企業(yè)進行生產(chǎn)制造的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，由于企業(yè)生產(chǎn)過程中需要采購批量的材料和零件，因此就需要加強對采購成本的管理控制，創(chuàng)建合理科學的物資采購管理制度。但在具體實施中許多公司沒有明確認識到采購管理的真正含義，只是將其簡單理解為采購價格的控制，認為價格的高低是區(qū)分供應商優(yōu)劣的唯一標準，隨著供應商利潤的不斷縮減，必定難以保證產(chǎn)品的質(zhì)量，這導致企業(yè)在接下來的運行過程中可能會出現(xiàn)一系列潛在的問題，比如零件質(zhì)量不過關(guān)，供貨周期長，產(chǎn)能達不到要求等，造成企業(yè)生產(chǎn)及成本控制水平不穩(wěn)定，因此，如何使降本與產(chǎn)品質(zhì)量達到平衡也是采購部門需重點考慮的問題。

（三）缺乏研發(fā)階段的成本控制

汽車的生命周期包含產(chǎn)品規(guī)劃、開發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)準備、批量生產(chǎn)四個階段，產(chǎn)品的成本在研發(fā)設(shè)計完成后就已基本形成，后期的生產(chǎn)環(huán)節(jié)只能在有限范圍內(nèi)進行成本改善。然而大多企業(yè)僅把成本管理的重點放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽略了研發(fā)階段的成本管控。企業(yè)在進行設(shè)計研究時由于沒有考慮到成本因素，可能存在過度設(shè)計或者雖然設(shè)計的產(chǎn)品功能良好，但由于其成本過高、市場需求量低而導致該產(chǎn)品不能給企業(yè)帶來預期經(jīng)濟利益，造成資源浪費。

三、建立基于BOM的汽車零部件產(chǎn)品成本管理體系的對策建議

（一）構(gòu)建BOM成本管理體系

1．BOM的相關(guān)概念

物料清單（Bill of Material， BOM），是指產(chǎn)品所需零部件明細表及其結(jié)構(gòu)。具體而言，物料清單是構(gòu)成父項裝配件的所有子裝配件、零件和原材料的清單，也是制造一個裝配件所需要每種零部件數(shù)量的清單。物料清單表明了產(chǎn)品→部件→組件→零件→原材料之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，以及每個組裝件包含的下屬部件（或零件）的數(shù)量，在汽車制造行業(yè)BOM 按照用途又可分為設(shè)計型及工藝型，工藝型BOM是在設(shè)計型BOM的基礎(chǔ)上增加了產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、加工方式及加工流程等信息，并對物料屬性進行了明確分類，這里要構(gòu)建的BOM成本管理體系就是在工藝型BOM的基礎(chǔ)上列示企業(yè)產(chǎn)品的所有零部件的成本數(shù)據(jù)，最終計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

2．構(gòu)建BOM 成本管理體系

構(gòu)建基于BOM的成本計算模型時應采用累加法將BOM中列示的所有零部件及原材料的成本進行計算，然后按照從下到上的順序逐層累加，最后計算出產(chǎn)品成本。汽車零件按照工藝類型劃分可以分為自制零件和外購零件，外購零件的成本就是零件的采購價格，自制零件的成本就是制造該零件各個工序的成本加總。以齒輪產(chǎn)品為例：

A齒輪的生產(chǎn)成本=原材料+毛坯加工費+齒輪工藝成本+熱處理工藝成本成本+廢品損失

原材料=原材料定額重量*材料單價

毛坯加工費=毛坯重量*加工費率

齒輪工藝成本=人工成本+設(shè)備攤銷+燃料動力+刀量卡具攤銷+其他制造費用

人工成本=每小時人工工資*工序時長*工序人工數(shù)量/加工數(shù)量

設(shè)備攤銷=每小時設(shè)備折舊費率*工序時間/加工數(shù)量

燃料動力成本=每小時電費*設(shè)備最大有效使用功率*工序時長

刀量卡具攤銷=刀量卡具價值/使用壽命

其他制造費用=（人工成本+燃料動力+設(shè)備攤銷）*占比比率

廢品損失=（人工成本+設(shè)備攤銷+燃料動力）*（1-合格率）

熱處理工藝成本的計算方法與齒輪工藝成本的計算方法相同，企業(yè)基于BO M 的成本管理涉及產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，能夠反映出產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。在企業(yè)接受訂單前，通過分析企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)水平及經(jīng)營狀況，利用BOM成本計算模型對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進行計算，能夠準確地核算出產(chǎn)品的盈利能力，從而決定是否應該接受該訂單。BOM成本管理體系的最大特點是全員參與、全方位成本控制。全方位控制主要體現(xiàn)在產(chǎn)品整個生產(chǎn)過程中，其能夠?qū)⒊杀镜目刂迫蝿漳繕朔纸獾矫總€責任單位中。

（二）規(guī)范汽車零部件的采購管理工作

采購部門對汽車零件進行采購時要考慮成本預算問題，但不能將其作為唯一的指標，采購人員進行采購時需要積極主動和相關(guān)供應商進行溝通和協(xié)商，并且需要將供應商進行比較，非特殊情況不能出現(xiàn)獨家供貨，在簽訂合同時需要附有報價表，在價格審批環(huán)節(jié)中，采購員還需要把采購規(guī)劃書和采購報價單傳遞給成本價格管理部門，由其進行嚴格審計，在保證無誤的情況下對合同進行簽署，然后進行采購工作。

企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展就必須在獲利的基礎(chǔ)上保證自身的產(chǎn)品質(zhì)量，因此企業(yè)與供應商要做到互利共贏。只有供應商所提供的產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)水平達標，企業(yè)才能更好地得以發(fā)展，因此汽車零部件企業(yè)可以對供應商可以實施獎懲措施，以此來刺激供應商的積極性。對于一些優(yōu)質(zhì)的供應商，為了完成公司的降本目標，可以幫助供應商進行技術(shù)改進，這樣既實現(xiàn)了產(chǎn)品的降本又保證了供應商的利潤空間，從而可以達到共贏。

（三）加強研發(fā)階段的成本控制

產(chǎn)品的設(shè)計不僅僅是技術(shù)設(shè)計，也是成本設(shè)計，事實證明前期策劃和設(shè)計階段降低成本的空間往往大于后期制造過程。通過建立基于BOM的成本計算模型可以使研發(fā)人員非常直觀的理解和產(chǎn)品成本相關(guān)的因素，了解零部件成本的構(gòu)成，有助于為研發(fā)人員樹立設(shè)計成本理念，起到降低成本的作用。例如在產(chǎn)品研發(fā)之初，應進行產(chǎn)品成本事前控制，財務需根據(jù)基于BOM的成本計算模型預測出產(chǎn)品的制造成本，如果產(chǎn)品成本過高，且不能通過簡單的調(diào)整售價或舍去某種功能來達到平衡，則需對產(chǎn)品設(shè)計工程開發(fā)策略進行討論，尋求優(yōu)化設(shè)計方案達到降本的目的。對于產(chǎn)品降本，企業(yè)可以利用BOM成本計算模型對產(chǎn)品的實際成本進行計算，并與目標成本進行對比分析，在進行成本差異分析時可按照產(chǎn)品設(shè)計型BOM 進行逐層分解，查找差異發(fā)生原因，為產(chǎn)品改進提升、新產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品降本提供有力的支持。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文以汽車制造業(yè)為例，將產(chǎn)品成本管理與產(chǎn)品實際生產(chǎn)緊密結(jié)合，從而為企業(yè)經(jīng)營決策提供更好的支持。企業(yè)在新時期面臨信息化、科技化的沖擊，承受轉(zhuǎn)型壓力，市場競爭日趨激烈。要實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，成本管理顯得尤為重要。這就對企業(yè)財務提出了更高要求，其不但要做好會計基礎(chǔ)核算工作，更要將公司的財務與業(yè)務相融合，并了解公司的實物流轉(zhuǎn)以及研發(fā)、設(shè)計、供應商及生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，才能更好地做好企業(yè)成本管理工作。