事業單位內部控制體系構建研究

李欣輝

（甘肅省公路局審計處，甘肅 蘭州 730030）

一、事業單位內控體系構建的重要性

（一）有助于增強會計數據信息的質量水平，確保資產安全

隨著當前國內事業單位改革力度不斷推進，單位內部的人員編制就成了影響單位發展的瓶頸。部分單位會經常將那些沒有編制的人員安排在業務崗位上，但是對單位的會計人員和后勤人員卻經常忽略，隨意的調動人員，就會使人員轉型不足，不能夠完成工作崗位的各類工作事項。在部分單位內部也會出現會計人員的年齡老化，專業性不強，崗位分工不夠清晰，部分財務人員未能夠學習當前國家新的財會制度，而在數據信息的分析中，出現了會計信息失真的問題。因而，單位就要建立完善的財務內控體系，避免出現徇私舞弊問題產生，確保單位的國有資產更加安全。

（二）提高事業單位的運營管理水平

構建完善內控體系可以使單位的各類工作職責權限劃分更加清晰，同時使單位各類工作職責與義務設計的更加明確，使各部門之間實現高效溝通，而且也能夠使各工作人員相互銜接配合、監督。使單位運營工作更加合規合法，來有效去防范那些徇私舞弊的問題產生，以此來提高整個單位的運營水平[1]。

（三）有助于提高事業單位的公共服務效能

事業單位會為社會公眾提供公益性服務，由此可以看出，事業單位有濃厚的公益性色彩。但是在單位的發展中，要通過規范單位的各類服務活動，來加強運營活動的管控，這樣才能夠為社會公眾提供優質的公共服務，增強單位內部人員的制約監督。讓運營人員自覺地接受單位的監督，以此才能夠使單位的公共服務活動效能提升。

二、事業單位內控體系構建中的問題分析

（一）內控制度缺失，內控流程不夠完善

事業單位內部的部分管理人員對內控認識不深，有些人員僅僅是對內控的表面有一定的認知，但是對內控的理論、內控的規范理解不夠健全，未能夠聯系到整個單位的運營整體，來學習內控制度。單位內部的內控組織欠缺，內控制度流于形式，同時內控工作無法與單位各項運營活動相銜接。部分單位未能夠設計內控制度，就會使單位各個運營活動缺乏有效的規范。有些單位是照搬照抄企業的內控管理制度，這就與當前的事業單位的公益服務活動運營開展有較大的沖突矛盾，使制定出來內控制度與現行的工作有較大沖突。有些內控流程設計不合理，內控流程關鍵點未能夠明顯的標注[2]。

（二）單位負責人對預算認識不深

近年，隨著國內事業單位預算改革力度不斷推進，財務部門要對當前的預算工作進一步的細化，要求對公益性的服務項目支出也要進行細致的分析，通過制定預算目標和計劃來給各個部門制定目標。在事業單位的運營改革中，預算越來越重要，但是不能夠引起部分領導對預算的重視。有些單位的負責人認為預算是全部部門的工作事項，與自己沒有太大關聯。財務部在編制預算方案時不太配合，在編制時隨意地填報數據，數據比較粗糙，未能細化到具體的運營項目上。有些預算人員還人為地故意輸入部分數據，使預算方案在后期項目出現較大的變動，而經常追加預算、調整預算，使預算嚴肅性下降。

（三）內控執行力度不強，內控環境有待改善

盡管有些單位制定了內控制度，但是有些單位并沒有專業的內控人員，部分內控工作由其他的工作崗位人員來兼任，這種兼任的方式，就會使內控工作不夠專業。有些人員技術的內控知識欠缺，在實際內控工作的開展中，使現有的內控制度不能夠發揮其需要的作用。部分單位還會受制于人員的限制，不能夠實現工作崗位的相互分離，對于一些關鍵的崗位，仍然將權限集中到一人身上，沒有實現相互制衡制約的機制建立。部分單位的內控制度傾向于形式化，內控制度淪為一紙空文，沒有人遵守，就會使內控制度無法發揮其控制作用。部分單位內審計部和財務部仍然由同一批人員來從事，這就影響了審計部的獨立監督作用，也不利于單位內控制度的實施，因此，在事業單位里，要改變現有的內控環境。

（四）內控制度存在缺陷

內控的管理是整個單位運營工作的重心，但是有些單位內部制定的內控制度覆蓋范圍不大。也有一些單位是委托第三方來建立內控制度，第三方不參與單位內部運營，大多數第三方機構在編制制度時都是參考現成的制度，創新性不大。有些第三方機構與內部管理人員的溝通不緊密，且其從來不參與內控的執行，這就使制定出來的內控制度與實際有一定的脫離。而且第三方的機構對單位的運營工作了解不深，制定出來的制度有一定的瑕疵缺陷，有些制度往往是組合形式的，使內控制度執行效果發揮不出來。監管人員的工作職責太清晰，監管力度比較薄弱，而且部分監管流程比較繁瑣、操作復雜，這都限制了內控的執行力度[3]。

三、事業單位內控體系構建的對策研究

（一）提高人員的思想意識，創建內控環境

良好的內控環境是實施內控制度基礎，其中內控環境包含了當前的治理工作職能、管理職能，管理層人員對于內控的重要性認識、內控環境就決定了當前單位內控執行效果。內控環境也會影響到單位基層職工對于內控的認識，因此就要提高經營層管理人員的內控意識，加強管理人員與基層職工的內控培訓。強化人員的內控思想意識，使事業單位的內控能夠成為所有工作人員的工作行為準則，并培養職工的工作責任心和職業素養。加強人員技能培訓，讓所有職工都認識到內控不僅僅是財務部門的工作事項，而是事業單位內部所有運營工作人員都要遵守的準則，并且要使內控能夠成為常態化、制度化的工作。

單位應該遵循精簡效能的原則，充分考慮當前單位內控執行的基本需要，對現有的崗位進行優化設置，使各個崗位之間可以實現相互監督，這樣才能夠實現相互制約牽制作用。

（二）增強信息的溝通，建立內控信息管理平臺

當前事業單位開發了各類型的信息管理平臺，建立預算系統、政府采購系統、資產管理系統、稅務系統，在人事方面，也會建立人事系統和社保系統。單位建立財務的報銷系統，這些系統沒有實現統一的連接，各個系統比較獨立，這樣就起不到相互制約監督的作用，經常會產生一些額外的重復性的工作。此時，在開發系統時，要使系統有較大的兼容性，還要設置兼容的程序和接口。在給一部分人授權的情況下，可以開展數據的查詢、數據的分析、數據的提取。在有關部門的審批下，就可以查閱相關的系統，實現提高整個單位的運營管理水平。事業單位也可以在自身的官網上，定期發布工作動態信息，發布法律法規、政策、服務事項及社會群眾重點關注的熱點問題。通過單位的網站，來獲取單位的日常運營管理信息，并實時的監督，進而去建立一個良好的監督機制。

單位可以將內控的機制應用到單位的運營管理信息系統上，實現內控工作信息化的發展。讓單位的職工都了解現有的法律法規和單位政策及工作流程，確保單位工作行為更加規范。財務軟件可以逐步簡化工作流程，實現單位內部信息溝通交流，而且也會使各部門更加協同工作資源共享，保證單位的數據信息準確度更高。通過流程的優化設計，才能夠實現所有工作留下痕跡，將審批和監督工作變得更加透明，以此來實現內控的落實，推動內控工作開展。

（三）增強內審機制的建設，強化內控監督

目前，有些是當地的內審不夠獨立，需要在單位建立內審部門，才能夠發揮審計工作的效應。審計人員要與其他業務部門相互獨立，其他人員都不能夠參與審計工作，這樣才會使審計更加獨立，更加嚴肅，而且還要事業單位各部門相互牽制制約，才能夠做好事業單位的內控監督，以使內部審計更加公平公開。根據國家出臺的各類審計規定，還要結合單位實際的運營狀況，來編制單位的內審管理制度，確定審計的工作范圍、審計流程、審計工作方法，并參考當前的內控制度和流程，對單位內部發生的各類運營事項開展審計的監控。要對重點的風險點進行把控，以及避免違規操作的問題產生，這樣才能夠使內部控制機制發揮最大的作用。

（四）增強預算控制，加強預算績效的跟蹤

通過實施新的預算法，會增強單位的預算管控能力，這對當前的政府收支控制也有較大的促進作用。從根本上來講，這種預算控制是一種外部性的控制，但是不能夠完全地將單位的各類預算作用體現出來。在預算執行期間，除了對使用的公務費控制外，對于其他預算的管理支出，還有一定的人為因素影響。在年度的決算中，還有一定的調整空間，伴隨著國內新政府會計制度的推行，單位要及時地在預算執行前期、中期、后期，都反映出單位的經營狀況，這樣才能夠使預算控制被進一步的加強。建立和完善與單位財會制度相匹配的預算績效審計制度、規章制度，對預算執行過程開展跟蹤評價，還要將外部的控制轉變為內部的運營控制。在預算績效評價中，要引入成本效益的理念，將預算從源頭控制，轉變為過程和結果的控制，這樣才能夠使單位的內控體系更加完善健全。

四、結束語

事業單位的內控工作包含了很多服務，近年，隨著國內事業單位的改革，內控體系的構建需要符合當前改革的需要，去除影響改革工作的部分條款，也要使內控管理制度能夠符合當前改革的需要。單位建立財務內控制度、服務內控制度、資產管理制度、資金管理制度，提高制度的覆蓋面，以便能夠使制度可以覆蓋到單位所有工作上。單位積極檢查內控的漏洞，并制定相應的處置對策，這樣才能夠使單位的內控管理工作更加高效，要與單位的內控工作相銜接。同時，單位的高層領導還要及時地檢查內控的執行狀態檢查，檢查內控在執行中存在的不良之處和問題。