企業(yè)實施全面預(yù)算管理的思考

范藏瓊

（中國電子科技集團(tuán)公司第二十三研究所，上海 200063）

一、前言

預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容之一，是保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠持續(xù)有效開展的基本保障工作。全面預(yù)算管理在傳統(tǒng)的預(yù)算管理基礎(chǔ)之上進(jìn)一步擴(kuò)大了預(yù)算管理的覆蓋范圍，同時在預(yù)算管理的職能上做出了重大調(diào)整。傳統(tǒng)預(yù)算管理多是以預(yù)算具體執(zhí)行監(jiān)督等實務(wù)操作內(nèi)容為主，而全面預(yù)算管理立足“全面”二字，不僅在預(yù)算管理的具體工作上進(jìn)一步規(guī)范化與全面化，同時也將預(yù)算管理從實務(wù)層面提升到管理支持層面，將全面預(yù)算管理定位于全盤協(xié)調(diào)與支持企業(yè)決策者進(jìn)行科學(xué)有效決策的位置上，進(jìn)一步強(qiáng)化了全面預(yù)算管理的職能及作用，使之成為現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)市場需求變化、推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要管理手段。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

當(dāng)前企業(yè)在推行全面預(yù)算管理的過程中，存在著以下一些比較典型的問題。第一，企業(yè)員工對于全面預(yù)算管理的認(rèn)識不夠到位。全面預(yù)算管理雖然受重視程度在不斷加強(qiáng)，在許多企業(yè)當(dāng)中僅限于管理層與領(lǐng)導(dǎo)層，在基層員工心目中對全面預(yù)算管理仍然了解不多認(rèn)識不深，甚至在預(yù)算管理轉(zhuǎn)為全面預(yù)算管理的過程中，還存在著對全面預(yù)算管理就是加大“約束”的誤解認(rèn)識，這不僅會影響到全面預(yù)算管理的有序推進(jìn)，同時也不利于員工發(fā)揮主觀能動性與創(chuàng)造性，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的成效無法顯著提升。第二，全面預(yù)算管理所依托的信息化管理環(huán)境薄弱。全面預(yù)算管理能否發(fā)揮重要的監(jiān)督約束作用，取決于企業(yè)信息化管理網(wǎng)絡(luò)的完善程度。許多企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部其他管理信息系統(tǒng)分離，存在“信息孤島”，導(dǎo)致財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門出現(xiàn)了信息不對稱，無法實現(xiàn)信息共享。如果信息傳輸受阻，預(yù)算管理部門則很難根據(jù)不及時或不全面的財務(wù)信息做出好的判斷與引導(dǎo)。這不僅會直接影響到全面預(yù)算管理的施行，同時對于整個企業(yè)的管理升級也是十分不利的。第三，全面預(yù)算管理無法實現(xiàn)全過程管理。全面預(yù)算管理涵蓋預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列活動，企業(yè)通過以上手段完成預(yù)算目標(biāo)并最終實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。但目前很多企業(yè)推行的全面預(yù)算管理僅停留在預(yù)算目標(biāo)編制、匯總、審批環(huán)節(jié)，缺少對預(yù)算執(zhí)行情況的控制。原因之一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的認(rèn)識不足，沒有樹立起預(yù)算管理的觀念，所以企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行的重視程度不高。原因之二是企業(yè)沒有將全面預(yù)算管理很好地與業(yè)務(wù)層面進(jìn)行有效且深入的融合，至始自終預(yù)算管理仍然浮于業(yè)務(wù)表面，難以實現(xiàn)真正在管理與監(jiān)督上的滲透。

三、全面預(yù)算管理的模式選擇及實施原則

（一）全面預(yù)算管理模式優(yōu)化選擇

全面預(yù)算管理也不只有一種模式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身需求進(jìn)行適當(dāng)選擇，以找準(zhǔn)管理定位，發(fā)揮最大管理功效。首先，以銷售為核心的全面預(yù)算管理。以銷售為核心的全面預(yù)算管理模式，側(cè)重點在于產(chǎn)品銷售，重視對企業(yè)產(chǎn)品存量、產(chǎn)品產(chǎn)量、原材料采購以及各種生產(chǎn)制造費(fèi)用的分析與預(yù)算，從而幫助企業(yè)更好地適應(yīng)業(yè)務(wù)需求，防止盲目擴(kuò)大生產(chǎn)而帶來的生產(chǎn)過剩以及資源浪費(fèi)。其次，以單個產(chǎn)品生產(chǎn)為核心的全生命周期全面預(yù)算管理模式。此種模式下，會以產(chǎn)品生產(chǎn)生命周期中的各個階段作為全面預(yù)算管控重點，如初創(chuàng)期對生產(chǎn)資金的預(yù)算、成長期對銷售的預(yù)算、成熟期對市場份額的預(yù)算以及衰退期對現(xiàn)金流的預(yù)算管理。再次，以成本利潤為核心的全面預(yù)算管理模式。企業(yè)的生存發(fā)展離不開對成本及利潤的均衡協(xié)調(diào)，以成本利潤為核心的全面預(yù)算管理模式是當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)正在探索的管理模式，其優(yōu)點在于始終立足于企業(yè)成本及利潤，確保市場變化需求對全面預(yù)算管理的積極引導(dǎo)作用，同時能夠讓企業(yè)更加積極的適應(yīng)市場變化，避免全面預(yù)算管理上的閉門造車情況。

（二）全面預(yù)算管理的實施原則

全面預(yù)算管理側(cè)重于“全面”二字，全面預(yù)算管理是一個預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。

首先，全面預(yù)算管理必須堅持企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃有序展開，同時充分協(xié)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況及資源狀況，力求充分結(jié)合實際情況和戰(zhàn)略目標(biāo)為企業(yè)決策者提供科學(xué)決策的有力支持。其次，全面預(yù)算管理必須能夠落實全過程控制原則，預(yù)算管理應(yīng)通過及時監(jiān)控、分析等把我預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)進(jìn)度并實施有效評價，切實把預(yù)算工作落實在執(zhí)行層面上。最后，全面預(yù)算管理還必須遵循權(quán)變性原則，將剛性與柔性相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)預(yù)算對經(jīng)營管理的剛性約束，同時對管理過程中出現(xiàn)的突發(fā)情況做出及時反應(yīng)和有效調(diào)整，確保全面預(yù)算管理制度的積極實施。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理措施研究

根據(jù)前文中提到的企業(yè)全面預(yù)算管理模式選擇以及幾項重要實施原則，筆者認(rèn)為企業(yè)推行全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)重視如下幾個方面的改革措施落實。

（一）優(yōu)化全面預(yù)算編制科學(xué)體系

全面預(yù)算編制科學(xué)體系應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為核心，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)融入到企業(yè)預(yù)算管理信息體系的建設(shè)當(dāng)中，充分落實預(yù)算編制及管理的各項細(xì)節(jié)，如預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制及預(yù)算調(diào)整，并堅決以嚴(yán)格的態(tài)度對待預(yù)算考評并及時給出反饋意見及落實整改工作，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行是一個老生常談的話題，但真正要把預(yù)算執(zhí)行落到實處光靠宣傳是不夠的，必須依靠一整套完善的監(jiān)察及考核機(jī)制。預(yù)算執(zhí)行切忌一刀切，應(yīng)以各部門及業(yè)務(wù)流程的特點制定不同的執(zhí)行管理標(biāo)準(zhǔn)，即以預(yù)算管理總目標(biāo)為基礎(chǔ)，細(xì)化分解至各部門的具體工作目標(biāo)，結(jié)合各部門的成本效益情況，最終落實資源配置，從而在提升預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量的同時實現(xiàn)全面預(yù)算管理為部門及業(yè)務(wù)開展服務(wù)的目的。

（三）有效落實全面預(yù)算管理全程控制

預(yù)算管理是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，企業(yè)成功的關(guān)鍵三分在于戰(zhàn)略，七分在于執(zhí)行。首先，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差和存在的問題；其次，公司的各個部門和基層單位所有員工均應(yīng)樹立預(yù)算管理理念，全員參與預(yù)算管理工作，積極執(zhí)行預(yù)算分解任務(wù)；最后，對于預(yù)算外事項或者超預(yù)算事項，應(yīng)該有嚴(yán)格的預(yù)算管理制度約束和管理層的審批制度，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算管理不僅作用于提升企業(yè)的預(yù)算管理工作質(zhì)量，更在于以“全面”的思維改革企業(yè)的管理格局與運(yùn)作態(tài)勢，全面預(yù)算管理雖然已經(jīng)不是一個新鮮話題，但無法真正將其落到實處的企業(yè)仍然不在少數(shù)，我們必須以市場為導(dǎo)向結(jié)合企業(yè)自身實際情況，同時酌情選擇適合企業(yè)的全面預(yù)算管理模式，這樣才能在管理改革的道路上不斷獲得成功。