探究事業(yè)單位管理會計(jì)下的內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)

趙丹丹

（常熟市疾病預(yù)防控制中心，江蘇 常熟 215500）

事業(yè)單位改革正在不斷地推進(jìn)中，管理會計(jì)下的內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)對于規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)制度非常重要。內(nèi)部管理會計(jì)控制主要是指企事業(yè)單位為了分析、分類、記錄和鑒別單位內(nèi)部的經(jīng)營等相關(guān)活動，對于資產(chǎn)和負(fù)債負(fù)責(zé)而逐步形成的會計(jì)運(yùn)行方式和方法，是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。會計(jì)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)和任務(wù)是會計(jì)反映的及時性、會計(jì)記錄的完整性、對于近期會計(jì)及資金修改的合理解釋性，對于一些活動量進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋?quán)重評分，對于業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行披露和解釋。事業(yè)單位采用內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，有利于推動其內(nèi)部全面改革，滿足市場化要求。本文從內(nèi)部會計(jì)管理控制入手，研究視野單位管理會計(jì)的方法，希望對視野單位會計(jì)制度建立提供幫助。

一、管理會計(jì)與內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)描述

（一）管理會計(jì)

管理會計(jì)可以追溯到20世紀(jì)初，為了提高企業(yè)的工作和生產(chǎn)效率，為了配合科學(xué)的管理和建立“標(biāo)準(zhǔn)成本”“差異分析”“預(yù)算控制”等方法而引進(jìn)到會計(jì)中來，研究者們普遍認(rèn)為管理會計(jì)主要核心應(yīng)該放在內(nèi)部的會計(jì)控制上，但是并沒有收到相關(guān)的重視。到了40世紀(jì)左右，企業(yè)為了應(yīng)對市場的變化，擴(kuò)大相關(guān)的職能管理，提高單位生產(chǎn)效率，漸漸的重視其管理會計(jì)的作用，并最終在50年代將管理會計(jì)應(yīng)用于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上。管理會計(jì)的發(fā)展主要經(jīng)歷了執(zhí)行性管理會計(jì)階段、決策性管理會計(jì)階段、管理會計(jì)與其他學(xué)科的融合發(fā)展階段。現(xiàn)代管理會計(jì)的主要方法是成本的形態(tài)分析法、本量利分析法、邊際分析法、成本-效益分析法、折現(xiàn)的現(xiàn)金分析法等。管理會計(jì)體現(xiàn)出來的職能性體現(xiàn)在可以對過去的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行解析；對先進(jìn)的會計(jì)進(jìn)行控制，修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動按照預(yù)算進(jìn)行實(shí)施；對于未來進(jìn)行籌劃，充分對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行掌握，進(jìn)行嚴(yán)密的定量分析，幫助管理部分掌握實(shí)際情況，制度財(cái)務(wù)決策。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制

內(nèi)部會計(jì)控制是基于市場變化和企業(yè)內(nèi)部為了強(qiáng)化職能效應(yīng)而建立起來的財(cái)務(wù)控制管理方法。主要包括八個方面的內(nèi)容，即相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)制度、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制。這些內(nèi)部控制方法與會計(jì)制度構(gòu)建相關(guān)性很強(qiáng)，是企業(yè)內(nèi)部在財(cái)務(wù)制度設(shè)定中都必須考慮的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。內(nèi)部會計(jì)控制表現(xiàn)出來的特征是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和持續(xù)經(jīng)營的效益聯(lián)系緊密，由財(cái)務(wù)記錄的間接過程和程序組成，可有效地加強(qiáng)財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督，為財(cái)務(wù)人員的績效考核提供指標(biāo)并進(jìn)行權(quán)重和量化，可以直接地按照內(nèi)部會計(jì)控制過程加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升。

二、管理會計(jì)與內(nèi)部會計(jì)控制之間的關(guān)系

（一）兩者體現(xiàn)的目標(biāo)性一致

事業(yè)單位在運(yùn)用管理會計(jì)和內(nèi)部空寂控制上的出發(fā)點(diǎn)是一樣的，主要是為了提高事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，提高事業(yè)單位收支平衡，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的日常工作流程，提高工作效率。事業(yè)單位在內(nèi)部引入管理會計(jì)，通過建立合理的方法，分析會計(jì)在計(jì)算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的準(zhǔn)確性，分析經(jīng)營活動對于事業(yè)單位內(nèi)部的影響，根據(jù)管理會計(jì)制定的目標(biāo)進(jìn)行決策的制定，優(yōu)化單位內(nèi)部的經(jīng)營生產(chǎn)活動。雖然內(nèi)部會計(jì)控制在具體的方法指導(dǎo)上與管理會計(jì)不同的，但是在服務(wù)對象、工作重點(diǎn)方面、具體的程序方面兩者還是有很多共同點(diǎn)的，兩者在對事業(yè)單位內(nèi)部管理制度制定上都起到了很好的借鑒作用。

（二）兩者之間的互補(bǔ)性做得很好

在管理會計(jì)的解析過去階段，主要是對事業(yè)單位過去的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和總結(jié)，找到會計(jì)運(yùn)行的基本規(guī)律，對于數(shù)據(jù)呈現(xiàn)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，從而找到指導(dǎo)意見，對于事業(yè)單位的現(xiàn)如今的經(jīng)營活動提供理論和數(shù)據(jù)的支撐；其控制現(xiàn)在的特點(diǎn)主要是依照解析過去中產(chǎn)生的規(guī)律，對于一些數(shù)據(jù)的偏差進(jìn)行調(diào)整，事業(yè)單位的經(jīng)營滿足市場條件，提高工作效率；籌劃未來對于早前和現(xiàn)在的數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)分析，對于一些定量的指標(biāo)進(jìn)行測評，為管理者制定決策提供數(shù)據(jù)，便于管理者全面了解事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)營情況，并根據(jù)年度預(yù)算情況適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行目標(biāo)調(diào)整。內(nèi)部會計(jì)控制在一些具體的細(xì)節(jié)上要比管理會計(jì)更到位，比如在會計(jì)系統(tǒng)建立、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)風(fēng)險控制上面，但是內(nèi)部會計(jì)控制首先要發(fā)揮出高效的目標(biāo)性，制定適合本事業(yè)單位發(fā)展的實(shí)際財(cái)務(wù)制度，通過內(nèi)部會計(jì)控制，讓一些現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)，比如可以利用內(nèi)控手段對過去的經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、加工，對于發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時的糾正，并指導(dǎo)現(xiàn)在的經(jīng)營活動，這對管理會計(jì)的解析過去功能進(jìn)行了很好的補(bǔ)充。因此，從上述的分析可以看出，管理會計(jì)和內(nèi)部會計(jì)控制上有很好的互補(bǔ)性。

三、事業(yè)單位管理會計(jì)下的內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)策略

事業(yè)單位的主要功能是服務(wù)群眾，經(jīng)營過程不以營利作為目的，但是目前很多事業(yè)單位也逐漸在轉(zhuǎn)變職能，比如高校和醫(yī)院的去行政化和事業(yè)編，國家逐漸重視起事業(yè)單位的經(jīng)營生產(chǎn)活動，因此，在事業(yè)單位內(nèi)部適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)非常有必要。受到傳統(tǒng)觀念的影響，事業(yè)單位人員的晉升制度、考核標(biāo)準(zhǔn)并沒有引起管理者的足夠重視，對于內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、會計(jì)控制和成本預(yù)算等的重視度同樣不夠，很多事業(yè)單位財(cái)務(wù)不透明，預(yù)算與實(shí)際支出出現(xiàn)很大的偏差，導(dǎo)致一些國有資源被浪費(fèi)，針對上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（一）完善內(nèi)部會計(jì)控制，重視管理會計(jì)的作用

針對事業(yè)單位管理存在的問題，內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善，經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題太多，建立內(nèi)部會計(jì)控制是事業(yè)單位改革的必經(jīng)之路。在事業(yè)單位內(nèi)部引入管理會計(jì)，對會計(jì)人員行為進(jìn)行監(jiān)督控制，對于資金的支出進(jìn)行良好預(yù)判，對于不同的職能部門進(jìn)行績效考核，這樣就可以規(guī)范好事業(yè)單位內(nèi)部的制度，為事業(yè)單位轉(zhuǎn)型打下基礎(chǔ)，所有非常有必要在內(nèi)部會計(jì)控制中引入管理會計(jì)。事業(yè)單位可以根據(jù)管理管理會計(jì)掌握的數(shù)據(jù)來對打算制定和正在制定的決策做出調(diào)整，基于事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)行情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)整內(nèi)部會計(jì)管理方法，管理會計(jì)也可以利用其職能幫助領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行制度的建立，管理會計(jì)采用的程序可以靈活多樣，具有比較大的選擇性，不必受到統(tǒng)一的會計(jì)制度的束縛。比如在幫助領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行成本管理中，可以將成本分為固定成本和變動成本，對于經(jīng)營活動進(jìn)行增減動態(tài)差量分析，幫助領(lǐng)導(dǎo)者制定決策。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險控制，構(gòu)建風(fēng)險控制框架

事業(yè)單位服務(wù)群眾的宗旨不能改變，在財(cái)務(wù)管理中，也同樣需要向企業(yè)一樣加強(qiáng)風(fēng)險的控制。可以在管理會計(jì)的引導(dǎo)下在內(nèi)部引入風(fēng)險管理控制方法，內(nèi)部會計(jì)控制按照經(jīng)營、報(bào)告、戰(zhàn)略的具體指標(biāo)要求，積極的從外部引進(jìn)第三方審計(jì)人員，對事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)情況進(jìn)行審計(jì)，找到風(fēng)險隱患項(xiàng)目，針對項(xiàng)目提出解決措施，如果是在績效考核方面達(dá)不到指標(biāo)的要求，就要從績效管理上下功夫，對于財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)系統(tǒng)的培訓(xùn)，在績效考核中按照崗位、智能和具體的工作質(zhì)量和效益進(jìn)行考核。同時管理會計(jì)也要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的內(nèi)審力度，采用靈活方便的內(nèi)審流程，讓事業(yè)單位內(nèi)部人員加強(qiáng)責(zé)任心，意識到憂患，這樣就會提高他們的工作能力。要保證會計(jì)集中核算監(jiān)督職能和其他各項(xiàng)職能可以在事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行合理的鋪開，領(lǐng)導(dǎo)者要為管理會計(jì)的實(shí)施進(jìn)行必要準(zhǔn)備。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)管理工作

事業(yè)單位要履行財(cái)務(wù)管理制度，利用管理會計(jì)提供的數(shù)據(jù)整理和分析方法，將內(nèi)部的實(shí)物資產(chǎn)管理納入到統(tǒng)一的會計(jì)核算范疇中，根據(jù)實(shí)物的資產(chǎn)價值建立起分門別類地實(shí)物財(cái)產(chǎn)登記制度。在實(shí)物資產(chǎn)出現(xiàn)變動時，內(nèi)部會計(jì)要適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行信息的更替，上報(bào)至?xí)?jì)集中核算中心。核算中心會計(jì)要定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，防止事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度的變動。管理會計(jì)也要對加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的信息化建設(shè)，通過大數(shù)據(jù)資料建立內(nèi)部會計(jì)控制數(shù)據(jù)平臺，安裝一些數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，逐漸減少手工的記賬制度，讓財(cái)務(wù)信息更加全面化，也可以讓財(cái)務(wù)人員遠(yuǎn)程的控制實(shí)物資產(chǎn)，減少一些不必要的浪費(fèi)情況。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位雖然不同于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方法，但是事業(yè)單位是服務(wù)群眾的主要部分，如果內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善，將會影響到其部門的工作效率。本文通過闡述管理會計(jì)與內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)概念，指出了兩者之間的聯(lián)系性和互補(bǔ)性，提出在內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)上，事業(yè)單位要引入管理會計(jì)，對事業(yè)單位過去財(cái)務(wù)情況進(jìn)行解析，采用適當(dāng)?shù)氖侄慰刂片F(xiàn)在的經(jīng)營活動，為決策者謀劃好事業(yè)單位未來的發(fā)展，這樣會提高事業(yè)單位工作效率。