企業財務舞弊常見手段及審計要點研究

王紅梅

（四川長虹電子控股集團有限公司，四川 綿陽 621000）

一、引言

企業財務工作人員，應遵守我國會計準則下的職責標準，正視企業財務狀況，對內對外正確、準確反映企業經營活動。而企業財務舞弊，則是使用不法、非法手段執行企業財務收支情況，為企業謀求超額收益，是國家嚴厲抵制行為，涉案嚴重者將處以國家法律制裁。近年來，隨市場變革加劇，越來越多企業知法犯法，將企業內部財務報表作假舞弊，因此審計部門應嚴格實施審計對策，維護國家經濟法安全。

二、企業財務的舞弊手段

（一）虛增利潤手段

企業財務舞弊中最常見的舞弊手段，便是針對收入利潤進行粉飾的行為，其中虛增利潤目的多是為了企業即將上市，做出表面工程，獲取股市認可，從而為上市后圈錢做準備，亦或是急切需要大額投資、融資行為。虛增利潤常見形式包括四種，比如提前將未入款項收入確定，以此增加當期利潤所得；虛列應收款，企業財務虛擬出客戶，并開具經營活動正規發票，由此增加銷售額收入；費用支出轉變資本，企業虛增資產達到可使用狀態后，將固定資產進行資本化轉變，由此增加借款利潤；銷售成本減少，企業在結轉銷售收支時，將銷售成本減少，使得庫存金額虛增。

（二）隱瞞利潤手段

隱瞞利潤是為了給企業“合理”規避稅款的一種舞弊手段，其實財務人員知道應交稅款數額，但想偷稅漏稅時，便采用隱瞞企業經營活動時的所得利潤方法，將應交稅款數額降低。隱瞞利潤手段也有幾種表現形式，比如延期確認收入，確認收入便記為企業當期利潤，但企業項目延期確認后，該所得利潤便記為下期，由此規避本期稅款；虛構成本負債，企業收入利潤所得，應從銷售發票中得出數據，所以企業若不開具正規發票，或是采用虛構成本方式，則發票數額小于實際銷售收入，則屬隱瞞利潤舞弊行為。

（三）會計政策變更

另外一種舞弊手段是會計政策變更，主要指的是通過會計政策的一系列法規變革后，企業收支行為的財務報表選擇對己方有利條件，從而進行經營活動。該手段下包括存貨計價方法的變更、股權投資成本法與權益法的變更、固定資產折舊方法的變更、企業合并范圍的變更等[1]。企業主要利用會計政策變更進行財務報告舞弊，從而達到調節利潤目的。

（四）關聯交易舞弊

企業的關聯交易行為中，若發生非法調節利潤和費用分攤等情況，則意味著企業財務存在舞弊行徑。比如母公司和子公司之間通過利潤調節進行財務往來活動，或是直接轉移企業財產，則該類情況屬于關聯交易下的舞弊；上市企業在經營活動期間，與關聯企業進行當期費用上的分攤，使得當期經營活動下的成本數據降低，給股民該上市企業利潤高、增幅大等錯誤信號，促進了股民消費，由此構成舞弊行為。

三、企業財務的舞弊癥結

（一）內部管控乏力

企業內部有針對財務舞弊行為的專項控制部門，但企業對內部控制管理卻具備極大自主權，能在國家規定的標準下，進行企業內部自我控制環節，由此便造成企業財務風險情況屢次發生，卻不能完全杜絕的問題。尤其在上市企業中，由于股市可受到企業操作進行微調控制，所以內控管控部門的監督職能被削弱，不能將企業正確的財務情況加以監督展示，使得投資者被誤導入股，將會引發企業管理風險，典型案例為萬福生科，該企業內控乏力，引起股市動蕩。

（二）違法成本較低

我國針對企業財務舞弊行為的主要法律依據是《證券法》，該法典對企業財務舞弊行為進行了處罰規定，但由于處罰力度不夠強硬，導致企業財務從業人員受到的利益驅動較大情況下，選擇性忽視法律懲處危機，該種情況下，便極易發生舞弊行為。以某企業一次財務舞弊情況為例，法律處罰金額58.7萬，但其該舞弊行為獲益多達1027.3萬，由此可知，由于違法成本與非法獲利間的巨大空隙，使得企業財務人員被蒙了心智，多次發生財務舞弊違法行為。

（三）審計規則欠缺

企業的對外財務信息，應具備絕對的真實和可信性，這便與企業內部的會計資質有一定關系，但我國的注冊會計師數量較少，屬于一證難求狀態，因此企業在市場壓力下，往往高薪聘請帶證人員，且不作為企業正式員工，僅為掛牌掛職人員，為企業帶來表面工程上的財務資質。部分帶證人員為了獲得更多業務收益，盲目擴張工作范圍，由此便給審計工作帶來較大不穩定因素，在企業要求降低審計工作要求后，該人員將會提供虛假、包裝后的財務報表，以此誤導該企業市場供需關系。

四、企業財務的審計內容

（一）針對收入舞弊的審計

首先，審計人員要仔細審查被審計企業的收入憑證，分析交易性質，保證各種資料和憑證真實有效。其次，以被審計企業的內控制度為核心，開展調研、分析工作，了解內控執行情況，尤其是內控制度不完善、執行不力的企業，應該作為審計重點，對賬款信息、往來單據進行審核。最后，對被審計企業的財務數據，采用復核程序，通過計算財務指標、財務比率，看企業有無出現財務舞弊現象[2]。

（二）針對費用舞弊的審計

費用舞弊，是企業財務審計內容中的重要部分，其中需要將企業所有經營活動的費用進行有效管理，因為在企業入賬時，通過權責發生制度做以監管，因此費用的舞弊行為需要在跨期入賬時，盡量減少相關費用，以此來增加企業財務報表中的相關收支數據，確保各項數值能夠在相互統一的制式下，被合理監管。對合同的憑據、發票等紙質賬目做出核查，審計其真實與否，如若發現與整體數據相比較異常數據，則將其列為重點復查對象。

（三）針對應收賬款的審計

應收賬款的舞弊現象，應進行如下審計內容。落實分析復核程序，初步判斷財務報表，和被審計企業有業務往來的客戶，進行逐一調查，明確應收賬款的實際情況；對被審計企業的存貨進行審查，主要包括入庫單、出庫單、生產記錄、驗收記錄等，從而了解實際銷售情況；走進被審計企業，調查生產經營場所，嚴格審查生產流程、銷售成本、在建工程[3]。另外審計內容還應從被審計企業的債務人入手，通過債務人反饋情況，了解應收賬款數額、收回截止時間、會計信息。

五、企業財務的審計對策

（一）做好財務內控

財務內控對于企業財務中發生的舞弊行為，負有較大責任，因為通常審計出的含有舞弊行為的企業，其財務內控部門的監管力度相對較弱，且并未制定出合理、規范的內控制度，由此便使得企業在管理中，存在較大企業漏洞，管理職能不能被良好發揮出應有作用。在財務內控人員的選擇上，應優先聘用具備較高財務資質的人員，比如注冊會計師等。當持證上崗的會計師對企業財務進行內控工作時，應在嚴謹狀態下，對企業業務部門審計有無風險，判斷各項行為有無舞弊可能性。

（二）提升審計道德

審計工作是判斷企業財務是否存在舞弊現象的重要人員，因此審計部門應加強對審計人員的道德觀念培養，提高審計過程的有效性，從而增加審計結果的可靠性。在審計人員取得資質證書后，不應放松培訓力度，還應持續開展道德教育的相關活動，保持審計人員的思想覺悟維持在較高水準上。培訓中，應重點傳輸違規審計帶來的職業生涯危害，及法律懲處條例，使其清楚認知審計工作的嚴謹性，在處理個人利益與團隊利益的矛盾關系時，應合法合規辦理。

（三）分析異常利潤

企業在資產變動時，應按照相關原則規范對財務報表做好整理，保障企業財務資產安全，審計人員需對資產變動幅度較大的企業財務行為進行密切關注，確保杜絕財務舞弊現象的發生。被審計單位的資產狀況應時刻更新，比如在用于貸款、抵押或是投資行為時，相關審計工作要點內容可集中在資產的資料、市場價值等因素內，通過將前期條款規定的原有利潤和財務賬目現有利潤進行對比分析，檢查有無異常利潤。如果當企業存在關聯交易時，審計人員還需將交易詳情做以討論，判斷分攤政策和定價的合理性、合法性。

（四）保持審計懷疑

在審計工作中，應始終保持懷疑態度，并且務必遵守相關審計制度規定，確保審計工作完成在絕對合法基礎上。財務舞弊行為是可恥行為，因此在審計中，充分保有疑惑空間，對每一項目的審計流程皆持高度責任心，為企業的行為做出合理判斷。熟悉常見舞弊行為，判斷企業提供的財務報表真偽性，通過風險審計來分辨舞弊嫌疑。當審計工作結束后，還要繼續不斷深入了解審計工作的各項潛在舞弊隱患，以此促進企業能夠保持較高經濟勢頭。

六、風險導向審計的應用

（一）分析企業財務環境

企業的財務舞弊情況，可通過風險預估來進行合理管控，應用風險導向審計方法，能對企業的財務環境做出有效改善，并識別出重大的財務安全風險，提供財務預警。首先總體分析企業外部營商環境，借此了解該行業的發展狀態，便于審計人員對企業外部風險做出預估，其次分析企業的內部經營環境，將財務經營報表和外部經營環境進行比較，判斷不合理、存在風險的財務情況，針對不合理項目做出進一步的調查核對。交易記錄和經營賬目等經營材料，是風險導向審計的重要組成部分，通過對風險因素做出有效評估報告，可最終確定風險項目。

（二）評估財務風險結果

風險導向審計能有效評估企業的財務風險因素，并得出準確的審計結果，其開展過程中，在考核的內容、形式、方法上具有較強的科學性,因此評估結果更加可靠。從橫向看,審計對象是企業或具體項目，考核前要了解企業或行業情況；從縱向看，審計時會參考企業近幾年的項目,因此審計過程更加規范。此外，通過風險導向審計,能及時發現企業運營中存在的問題，幫助企業制定出更加長遠的企業規劃。

（三）創新財務審計模式

以風險為導向的審計工作，可以將原有審計模式進行充分創新。首先各類信息技術的發展，能幫助企業財務建立起現代化的信息數據庫，通過將不同時期下的數據做以比較，可發現降低風險或規避風險的有效辦法，從根源上防止財務舞弊行為。其次企業經營項目應使用數據分析技術，將各類財務相關事宜做出高效驗證，提高企業審計人員的審計質量，并能夠使財務人員保持合法、公正態度完成相關財務工作。

七、結論

綜上，企業財務從業人員應保有基本法律觀念，將企業財務報表進行準確、完整披露，做好財務管理工作。而審計部門針對待審計企業可能存在的舞弊現象，應從收入舞弊、費用舞弊、應收款項舞弊等三項內容展開工作，并做好財務內控、提升審計道德、保持審計懷疑等對策，保證審計工作的絕對正確、公正性，維護我國社會經濟的公平性原則。