談我國集團合并財務報表存在的問題及對策

黃毅鵬

（漳州市旅游投資集團有限公司，福建 漳州 363000）

一、引言

在我國社會經濟發展的新形勢下，企業所面臨的市場競爭環境日益復雜，這也就使得企業需要更加關注財務類工作。在集團公司各種決策的制定過程中，合并財務報表發揮著非常重要的作用，其能夠充分反映集團公司的實際運營狀況以及發展形勢。合并財務報表能夠為集團管理層決策提供有用的會計信息，有效彌補個別財務報表所存在的不足，更加準確的反映集團整體財務情況，進而抵消內部交易所帶來的影響，對于集團企業持續發展而言具有非常重要的價值。集團公司管理人員應了解合并報表，深入認識合并報表在集團公司內部的重要作用，加強對合并報表的研究，進而充分利用好合并報表，以促進集團公司財務管理水平的提高，為企業長遠健康發展奠定良好的基礎。

二、合并財務報表對集團公司的重要作用

（一）能夠全面反映集團公司整體經營情況

由于集團公司與子公司都是獨立的會計主體，因此對獨立的會計報表進行合并，能夠綜合反映集團公司的整體財務情況、經營成果以及現金流等諸多內容?；诩瘓F公司的長期發展而言，合并后的財務報表能夠為會計信息的使用者提供更加全面的信息，也能夠為投資者的正確決策提供參考。與此同時，企業管理層通過合并財務報表，可以準確研判企業當前的經營狀況，進而準確分析企業經營利潤以及成本，做出與企業未來可持續發展戰略目標相符合的決策，最終促進企業長遠健康發展。

（二）有助于強化會計報表的真實性

在內部交易中，集團公司產生的部分往來收入與利潤，需要在財務報表整合過程中進行抵消，以進一步強化財務報表的真實性。同時，在合并財務報表的編制過程中，部分子公司所表現出來的盈余管理問題也能夠得到有效解決。因此，通過合并財務報表，能夠讓集團公司有效避免出現粉飾會計報表的問題。

（三）有助于提高集團公司內部監督管理水平

內部監督與控制對于企業長期發展而言，具有非常重要的價值。合并財務報表能夠準確地反映一家企業的業務實質，有效規避相關會計風險，促進企業內部監督管理水平的提高，主要表現在以下方面：其一，合并下屬企業的會計業務，能夠準確反映與下屬企業交易的實質，如高價回收子公司相關產品、低價向子公司提供原料等經濟現象都可以在合并財務報表中得以規避，進而防止會計造假現象的出現。其二，能夠促進監督管理水平的提高，企業內部控制部門能夠根據合并財務報表所反映的真實情況來監督會計業務，還可以針對部分重點會計業務環節加強相應的監督與控制，特別是能夠有效規避虛增利潤以及通過內部控股關系粉飾財務報表等現象，最終達到有效提高企業會計信息質量的目的。

三、集團公司合并財務報表存在的問題

（一）財務會計政策不統一

隨著市場競爭程度的日益激烈，企業為了生存和進一步發展，需要不斷提高自身市場競爭力。許多企業通過并購、重組等方式，拓展企業業務領域，進而形成跨界多個地區或行業的集團企業。集團公司不斷拓展業務范圍，有助于企業獲得新的利潤增長點，也能夠達到企業分散風險的效果，然而隨著行業以及地區的差異，各子公司盈利模式也存在諸多不同，因此，在這種情形下編制合并財務報表，其依據的財務會計政策會存在較大的差別，進而增加了財務報表工作的難度。由于各子公司以及集團公司所執行的財務會計政策不統一，這也就使得合并財務報表不能夠直觀反映目前集團公司整體的盈利狀況以及償債能力，也不能夠為集團公司的投資者債權人決策提供更加全面的信息支持。

（二）報表合并范圍不明確

在編制合并報表的過程中，確定集團公司的合并范圍非常關鍵。依據當前我國企業會計準則的相關要求，當子公司具備一定可控性時，集團公司可以把其納入合并范圍，然而我國企業會計準則沒有充分考慮財務報表合并過程中的股權比例問題。當子公司處于持續經營狀態下時，并且其所有者權益已經為負值，集團公司也需要把其納入報表合并的范圍。此外，目前我國新會計準則對暫時性控制方法以及間接擁有比例沒有進行明確解釋，會計報表合并彈性過大會造成集團公司財務報表合并范圍不明確，進而可能導致報表在合并之后的隨意性增加。

（三）合并報表相關性不明確

目前我國企業所面臨的市場環境日益復雜，越來越多的企業開始通過跨部門投資和跨行業投資，以達到防范風險和分散風險的目的。而集團公司在進行跨部門以及跨行業投資時，子公司的業務性質就會表現出一定差異。當子公司的資產構成與集團公司完全相反時，傳統方法在財務報表合并工作中的應用，會讓最終合并成的財務報表很難對集團公司的總體財務情況以及現金流量、經營情況等諸多問題進行準確而客觀的反映。在財務報表相關性不明確時，財務報表信息也就不能夠真正地為投資者以及管理者的決策提供科學的依據。

（四）合并報表信息披露力度較弱

目前許多集團公司子公司的業務會一直持續執行到合并后特定的期限之內，在此期間，集團公司需要對相關財務風險因素及其變化進行關注，并且要及時評估后果，然后根據具體的情況對進行調整。然而在具體實踐中，相關管理措施的落實具有較大的難度，進而會影響合并財務報表的整體質量。

四、解決集團合并報表存在問題的對策

（一）子公司需按照規定提供分部報告

在全球化的市場經濟格局之下，越來越多的大型企業選擇多元化戰略，這也要求企業通過合并財務報表進行公示，以滿足社會各界的需求。為了充分保障集團公司財務報表的準確性、完整性以及真實性，在財務報表信息合并過程中，集團公司需要充分了解子公司的具體經營狀況以及財務情況。要求各子公司按照統一的規定提供分部報告，可以讓財務報表使用者可以清晰了解當前集團公司各子公司的財務情況以及具體經營情況，并且全面揭示部分業績相對較差的投資結果。與此同時，各子公司提供分部信息，有利于對整個集團公司的風險展開客觀評價，并且可以結合集團公司未來的發展走向，對企業未來的現金流以及收益情況進行預估。由于目前在多元化戰略背景下，多數集團公司所涉及的業務橫跨多個行業，所經營的產品以及提供的服務也存在諸多差異，各子公司的盈利狀況、經營風險程度以及所面臨的市場環境也存在差異，因此，僅僅通過合并報表是難以全面展示整個集團公司經營狀況的，更難以充分展現各子公司的具體經營情況。因此，應要求各子公司準確提供分部報告，將未經調整的各種財務報表以及經營活動報告及時提交給集團公司，進而為集團企業管理層進行綜合數據分析提供原始的真實的數據信息。

（二）細化合并會計報表內容

按照我國新會計準則的相關要求，集團公司需要將可控制的子公司全部列入會計報表合并范圍之中。這說明集團公司對子公司的控制權，是財務報表合并工作首先需要考慮的問題。在財務報表合并過程中，企業需要進行細化合并，以集團公司的控制權作為標準來進行合并。對于集團公司與子公司在盈利能力以及機構設置中存在的差異，可以通過編制分部財務報表，進而有效解決合并報表之后報表范圍局限性的問題。在這一過程中，集團公司也可以適度對部分關聯方的信息以及相關交易信息進行適度披露，有助于讓管理層了解集團公司對關聯方交易的依賴程度，并且避免虛假關聯方交易問題。

（三）強化財會政策監管力度

為了充分保障合并財務報表信息的準確性、完整性，有關機構需要強化集團公司以及子公司的內外部監督審計工作。對財務報表合并工作的公允價值、有效性、并購重組機制等進行重點審查，是強化財務會計監督機制的重要方式。與此同時，在構建整個監管體系時，相關機構也可以與審計部門、證監部門、財政部門等多個部門進行協調，進一步強化監督機制。

（四）建立健全內部會計控制制度

并購業務是集團公司業務的重要組成部分，需要整合的資源多、涉及的范圍廣，有時候還需要跨越多個年度，因此，集團公司需要注意相關財務處理的規定以及要求，并且要從具體的業務程序著手，充分結合財務報表的實際需求情況，完善和更新相關財務資料，最大限度降低疏忽遺漏以及操作不規范給集團公司財務工作造成負面影響。除此之外，在整個過程當中，還需要適當增加財務報表信息的披露范圍，以提高集團公司整體經營利潤水平為目標，提高合并財務報表的質量。

五、結束語

集團公司經營規模的逐漸擴大，使得會計報表合并工作的重要性更加突出。有針對性的、科學化的財務報表合并措施，能夠有效解決財務報表合并中存在的問題，提高合并財務報表質量，助力企業發展。