我國中小企業內部控制環境存在的問題及對策探討

王敬敬

（河南省遙感地質勘查有限公司，河南 鄭州 450001）

一、引言

內部控制是指企業對單位內部可能存在的風險進行控制，過程中實施一系列計劃、調整、控制和評價等措施，目的是要提高企業內部管理水平，增強風險防范能力，實現其生產經營目標。

以前我國內部控制體系多用于大型企業，現在我國也越來越重視中小企業，尤其近年來國家對于中小企業一些稅務減免、規范指引等政策，讓中小企業切實體驗了國家的關懷。為了指導中小企業建立健全和有效實施內部控制，結合小企業自身的經濟規模和經營特點，我國制定了《小企業內部控制規范（試行）》。內部控制的有效運用本可以為中小企業規避、減少甚至避免各種風險，但事實并非如此。當前我國中小企業因自身特點在發展中表現出一定的局限性，在內部控制的實際操作中也存在一些問題和風險，尤其是作為基礎要素的內部控制環境。

二、我國中小企業內部控制環境的重要性

內部控制體系主要有五要素，分別是內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。其中，內部控制環境作為第一要素，是企業建立與實施內部控制的基礎。內部控制環境要素的內容主要有幾個方面：治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業文化。

內部控制環境要素是建立內控體系、實施內控的基石，也影響著中小企業內部控制中其他四大要素的效果和作用，更影響著企業控制目標的實現，對中小企業的可持續發展具有至關重要的作用。企業如要完善內部控制，就必須要建立良好的內部控制環境。

總體而言，對中小企業來說，良好的內部控制環境可以幫助其提升經營管理效率，確保在內部控制各項措施執行過程中的條理性、可控性，有利于各部門之間溝通有序、各司其職，同時還可以提高財務等各項信息的及時性、可靠性。

三、中小企業內部控制環境存在的問題

（一）單位參與者內控意識薄弱，制度缺失

1．管理層認識水平有限，內部控制意識較弱

中小企業的管理層對內部控制認識有限，內部控制意識較薄弱。有些企業在內部未制定內部控制制度；有的雖設置了一定的內部控制制度，但將其看作是應對審計要求、稅務檢查等的工具，在企業經營過程中，并未按照內部控制制度所規定內容執行。

2．管理者對內控重視不夠

企業內部控制效果不僅與管理者的管理水平有關，而且也依賴于管理者對其重視程度。中小企業的管理者通常認為企業規模小、人員少，沒有必要進行內部控制。管理者對內部控制重視程度不夠，不制定相關制度，沒有帶頭嚴格把控，再好的內部控制制度也形同虛設，達不到預期。

3．內部員工對內控了解不夠，參與度不高

內部控制制度的制定、執行等需要全體員工的參與。而中小企業員工一般缺少內部控制體系及其相關知識的專門培訓或學習，對內部控制體系缺乏了解，認為內部控制制度只會影響自己的做事效率，沒什么用處，進而產生抵抗情緒，不能積極執行相關規定，致使內部控制制度流于形式，系統性、可執行性都大打折扣，效果也可見一斑。

（二）治理結構與內控機制不合理

根據有關法律法規，企業規范的治理結構包括董事會、監事會、經理層等機構，各職能部門在企業經營過程中決策、執行和監督等方面的職責權限比較明確。而多數中小企業中，所有權與經營權比較統一，企業股東同時也是企業的經營者、管理層。這種經營模式具有較大的主觀隨意性，對內部控制制度的執行影響很大。

為更好地落實內控制度，企業在經營過程中，應結合其業務特點與內控要求設置內部機構，明確各機構的職責權限，避免互相推諉、溝通不暢等情況的出現。企業內部機構設置一般有企管部、財務部、采購部、生產部、市場部、技術部等。而中小企業一般不具備完善的機構設置，如采購部、生產部混淆，財務部、預算部合一，股東會、董事會、經理層合一等，也沒有專門的內部控制機構。即使建立了較完善的內控制度，機構設置欠妥，后期執行不能有效規范，信息傳達無法保障，管理效能也達不到預期。

（三）內部控制專業人才缺乏

與大型企業相比，中小企業適應能力較強，但是規模小、資源貧乏、財力薄弱。中小企業自身特點決定了企業內部人員的人才儲備較少。中小企業本來員工人數就比較少，考慮到成本因素，沒有完善的激勵或考核晉升政策，更是“無力”挽留高素質專業人才，尤其是內控型專業人才。缺乏內控型人才，將會直接影響中小企業內部控制制度的建立和有效運行。

（四）信息化程度較低

當前經濟高速發展，整個社會信息化程度較高。而中小企業規模小，且股東與管理層統一度較高，為了使股東利益最大化，企業會通過各種手段節約成本。如中小企業在財務方面的人員設置比較少，財務軟件一般只有最初級的做賬軟件，功能單一，沒有系統化的ERP軟件；人力資源部門幾乎沒有使用專業化的信息軟件，全部用人力解決。這樣的信息化程度嚴重制約了企業內部的數據搜集、歸整以及信息溝通，影響了內部控制管理的效率。

（五）企業文化缺失

企業不論大小，都應具有企業文化，擁有積極向上的道德價值觀和社會責任感，樹立現代管理理念，強化風險意識和法制觀念。企業文化不是一紙制度，更不是一句口號。企業文化是企業形象的重要體現，是企業軟實力的代表，也是企業凝聚力的增強劑，有利于企業的長遠、健康發展。

大型企業一般都比較重視企業文化的建設，例如華為企業發展的“狼性文化”（學習、創新、獲益、團結）代表其敏銳、進攻及群體奮斗精神，華為能夠成長為跨國巨頭，離不開其兇悍、務實的企業文化。而我國的中小企業處于發展的敏感期，短期目標就是盈利且存活下去，往往只關注短期市場競爭，而忽視長期目標，忽視了對企業文化的建設和發展。這極易導致企業文化缺失。

四、中小企業改善內部控制環境的對策

（一）深化員工對內控的認識

企業可全方位組織內控相關知識的培訓或學習，加強企業全體員工對內控的了解。一方面，打破管理層對內部控制認識的局限性，提高其內控意識及重視程度，使其能夠帶頭、積極倡導內部控制制度的實施；另一方面，各單位部門員工能夠從內控制度設立開始全面參與，減少工作中的抵抗情緒，積極配合企業的內部控制制度執行，嚴格按照制度規定內容執行。這樣整體提高內部控制制度的系統性、可執行性以及有效性。

（二）建立健全治理結構與內控機制

麻雀雖小，五臟俱全。中小企業雖然規模較小，經濟有限，監事會、股東會等機構可能不健全，但是必要的企業機構還是要設立的。

一方面，根據企業特點設置專門的采購部、生產部、市場部、財務部等，并明確各職能部門在決策、執行和監督等方面的職責，避免遇事互相推脫、“先斬后奏”等情況的發生。

另一方面，要實行內部控制管理制度化。企業提前制定內控制度，制定時讓各個部門都有人員參與，并提出代表部門的建議或意見，這樣不僅可以減少制度制定的主觀隨意性，提高內部控制制度的可執行性和參與度，更可以將企業內控管理制度化，確保企業經營按照制度運行。

此外，企業要結合其業務特點與內部控制要求設置內部控制機構，即使沒有專門的內部控制機構，也可以指出主導內部控制的部門，明確落實其他各部門單位的職責權限，保證內控制度后續執行的規范性。

（三）增加內部控制專業人才

雖然中小企業規模較小，可用成本有限，但是為了提高內部控制的有效建立和運行，仍要“斥資”招募一些具有較高素質的內部控制人才或者聘請專業的內部控制團隊為其制定適合本企業發展特點的內控制度，進而提高制度的規范性和有效性。

如果上述措施實施困難，企業亦可發展內部現有員工，對現有員工進行培訓，過程中挑選能力較強的人員進行職業化的培訓和鍛煉，使其成為內部控制專業人才，為企業效力，也不失為一種“低成本、高收益”的科學途徑。

企業擁有了內控專業人才，也需要適當的考核機制，提高其工作積極性和忠誠度，這樣才能留住人才。

（四）提高企業信息化程度

當前經濟高速發展，信息化程度亦越來越高。中小企業若想長久、良好的發展，必須提高其信息化程度。要提高信息化程度，中小企業要增加專業化程度較高的員工，建立較完備的信息系統。例如，中小型礦業企業可以使用市場上性價比較高的ERP軟件，連通企業的財務、人力資源、行政等各職能部門，通過軟件培訓，相關人員熟練操作軟件所需功能，使企業信息數據化、表格化，溝通順暢化，提高內部信息的傳遞效率，確保內部控制等企業各項制度的順利進行。

（五）加強企業文化建設

中小企業要想做大做強、長久穩定地發展，離不開企業文化軟實力。首先，要結合企業自身特點與實際情況，確立企業的核心內容和理念，形成具有特色的企業文化，并嚴格落實執行。其次，企業文化的推行需要管理人員的支持和身體力行的榜樣作用，更需要企業范圍內的宣傳，這樣企業全體員工共同提高對企業文化的了解，達成共識，樹立正確的、利于企業長期發展的價值觀，強化風險意識。最后，企業文化一旦確定，不可隨意變動。但是在企業經營發展過程中，企業文化也不能故步自封，要與時俱進，這樣才更有利于企業的長遠發展。

五、結語

綜上所述，我國中小企業在內部控制環境方面存在一些問題，從制度環境到文化建設，企業應積極查尋問題并針對性地找出解決方案，使企業各個部門高效穩定運轉。內控控制環境是內部控制的基礎要素，因此要保證內部控制環境的科學與完善，進而確保內部控制制度的有效性，促進企業的可持續、健康發展。