國有企業物資清查結果的后續處理及思考

郭文英

（大秦鐵路股份有限公司太原機務段，山西 太原 030045）

清查盤點可規范經營管理，摸清家底，充分提高資產利用率，更好實現國有資產保值增值。

一、物資清查及相關程序

（一）物資清查的含義

物資清查是物資管理的重要內容，是實現物資有效管理的重要手段，物資清查中應做到“見物點物、以賬對物、以物核賬、賬賬核對”的要求，切實保證清查結果準確。通過對清查過程中暴露出的日常管理問題進行改進，提高管理水平，并通過對清查結果的后續處理達到賬賬相符、賬實相符，規范單位經營管理。

（二）物資清查的程序

1．明確清查基準日。2．確定清查范圍。3．進行實物盤點，填寫實物盤點表。4．以實物盤點表為基礎，根據盤點日與基準日期間物資的增減變動情況計算出基準日的物資實際數量及金額。5．通過賬賬核對、賬實核對，梳理出盤盈盤虧物資。6．對盤盈盤虧物資進行財務賬務處理，規范相應物資管理。7．核實物資使用狀態，加強物資管理。8．分析清查發現問題，并進行改進。

二、某鐵路局集團公司某機務段物資清查案例分析

（一）清查概況

某機務段作為某鐵路局集團公司機務系統立標打樣單位于4月24日完成了物資清查工作，共清查21239項。通過賬實核對后，清查出的物資分別為：在賬正常物資9927項，在賬閑置物資660項，已報廢未處置物資1349項，賬外保管物資9303項；另外有賬無物資產20項，分別為：流動資產2項，固定資產18項。

很顯然，該段正常在賬物資僅占清查物資總項數的47%，存在大量的賬外保管物資、已報廢未處置物資，還有部分在賬但閑置的物資以及少數有賬無物資產，暴露出該段日常物資管理工作存在不足之處。

（二）物資清查結果后續處理

首先，將各部門閑置資產進行集中管理后，根據實際情況優先本段內部各部門調劑使用，其余的上報集團公司在各段之間調劑，有效提高資產利用率；其次，將多年來各部門已報廢未處置資產由主管部門盡快組織報廢處置程序，處置金額及時辦理入賬，既有效防范“小金庫”形成，又盡早回籠資金；最后，對清查出的賬實不符資產，按照資產歸屬合規、處置流程合規、處置定價合規、處置收益合規的原則，根據上級單位的指導意見進行了處置。一是對有賬無物資產進行了盤虧處置。二是通過對有物無賬資產的形成原因分析進行分析后確定處理方案。

該段清查統計賬外保管物資根據形成原因主要分以下幾類：

1．以前年度已列支成本費用現在仍周轉使用的各種用具用品等低值易耗品；2．各部門領取備用的少量生產用表格、記錄本、宣傳學習資料；3．工會會費、黨費、職工教育經費購置的物資；4．購買物資時廠家贈送的物資；5．接受捐贈的物資；6．已領未用材料、配件等；7．從報廢固定資產上拆解下的可用配件。

上述1-3項屬于正常的賬外保管物資，入物資庫管理，且由使用部門和物資管理部門分別建立臺賬，定期核對，進行數量管理，不做財務賬務處理；上述4-7項需作賬務處理，根據《企業會計準則講解2010》規定：“對于不重要的前期差錯，企業不需調整財務報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。”

三、物資清查后續處理中應注意的問題

（一）確定有物無賬物資是否屬于盤盈物資

物資清查發現的有賬無物（即財務賬有，無實物）資產肯定是盤虧資產，但有物無賬（即有實物，無財務賬）資產并不一定是盤盈資產。必須通過分析其形成原因后進行確定，而不同人員的職業判斷可能產生不同的結果。

（二）盤盈物資點收入賬價值的確定

物資清查后，盤盈物資入賬價值的確定成為物資清查后續處理的重中之重。雖然企業會計準則中對“存貨”和“固定資產”盤盈資產入賬價值的確定方法做出了規定，但實際工作中還是有一定的難度。比如，一方面在市場經濟下，作為價值確認重要依據的該類資產活躍市場價格或同類資產的市場采購價格本身可能就有很大的差異；另一方面對于舊品來說，成新率也很難準確把握。通過聘請中介機構進行價值評估要準確得多，但作為企業內部物資清查工作，這顯然不符合成本效益原則。

該段此次清查中上級單位對盤盈物資的入賬價值指導意見如下：

首先，新品存貨、固定資產價值按照同類物資近期市場采購價格確認。其次，舊品存貨（不含舊軌料）、固定資產價值確認需考慮資產成新率，統籌考慮物資的使用頻率和新舊程度確認資產成新率。舊品物資估值按照以下原則確認。一是機車車輛報廢解體清理出能夠使用的高價互換配件及存貨價值按照國鐵集團要求，按同類新品價值的50%確認。二是其他固定資產價值按照同類物品近期市場采購價格及技術鑒定后的成新率確認。三是其他存貨價值原則上依次按照參考市場價格、鐵路物資管理部門公布價格、本單位最近采購價格，結合技術鑒定后確定的成新率確認，原則上應小于等于50%。第三，廢舊軌料按照集團公司廢舊軌料相關管理辦法確定價格并點收入賬。

筆者認為對于從報廢機車車輛上拆解下的可用配件形成的盤盈物資按新品價值的50%入賬值得商榷，原因如下：

一方面實際工作中這些配件的市場價值不容易確定，報廢機車絕大多數屬于老舊車型，相當一部分配件在市場上已經難以找到；而且報廢機車上拆解下的可用配件大部分不論技術狀態，還是新舊程度其實是達不到五成新的。之所以拆解下來主要出于生產需要的考慮，因為有些老舊車型的配件市場上已經無法買到，企業為它的同型機車修理儲備配件。另一方面假如這些拆解下來的可用配件作為廢舊物資處置的話，其價值當然會更低的多。

綜上，從報廢機車車輛上拆解下的可用配件形成的盤盈物資按新品價值的50%入賬是高估了其價值。

四、完善物資清查后續處理的建議

（一）盤盈物資的處理

1．盤盈物資的界定。物資清查中，賬實核對后的賬外保管物資（無財務賬）并非全部屬于盤盈物資，應本著“實質重于形式”的原則分析判斷。

建議下列4種賬外保管物資均不作為盤盈物資：一是產權不屬于本單位的資產（代保管資產）；二是已在成本中列支仍繼續使用的低值易耗品；三是各部門已領取備用的少量日常辦公用耗材；四是未處置的已報廢物資。

應作為盤盈物資的包括：一是接受捐贈但未入賬的物資；二是購買物資時廠家贈送的物資；三是成本中已列支但實際未使用的物資；四是從報廢物資上拆解下的可用物資等。

2．后期工作建議

針對賬外保管物資的主要形成原因，規范物資管理流程，盡量避免因管理不到位形成盤盈物資，日常工作從以下幾個方面進行規范：

第一，代保管物資（產權屬其他單位）建立臺賬，和委托管理單位定期核對確認；第二，除代保管物資外的所有物資增加（包括購入、捐贈、從其他報廢物資上拆解下的等）必須通過材料管理系統進行入庫管理，財務同步進行賬務處理；第三，禁止通過成本列支提前進行超量備料，根據物資實際需要量領料，材料部門做出庫操作，財務部門同時列賬。如果領用的是低值易耗品，低值易耗品管理部門和使用部門同步建立臺賬，定期核對；第四，低值易耗品原則上應交舊領新；第五，各類物資達到報廢狀態及時履行報廢手續，辦理報廢處置，核銷財務賬面價值，同時確認處置費用和回收收入，對于拆解下的可用物資作為資產處置收益進行入庫和入賬規范管理；第六，規定每類報廢物資的處置時限，嚴禁報廢物資長期不進行實物處置。

（二）盤盈物資的價值確定

1．從報廢物資上拆解下的可用物資形成的盤盈物資

從這類物資的形成原因看，它的價值確定依據也就是日后資產報廢處置時拆解下可用物資的入賬價值依據，因此它的價值確定對日后的生產有著直接的影響。

通過前述對這類物資的市場價值分析，按新品價50%進行估價偏高，而從產生這種行為的動機和它的長久影響來看，也不應該高估這類物資的價值，具體分析如下：

從生產現場看，某些物資故障后只需更換其中的某個或某幾個部件即可，維修成本很低，但送外修或購新品價值卻很高。由于物資的專用性強，其零小部件不容易采購，車間人員為了保證正常生產運營、又可避免造成不必要的浪費、更好完成節支降耗指標，通過經驗積累從同類報廢物資上拆解下一些比較常用的可用配件備用。這種行為對國有資產保值增值是積極的，而且政策得當的話，也將是長期的。

從該段上級部門的成本考核來看，直接生產費進行定額考核，如果拆解下的盤盈物資價值偏高，勢必會造成生產領用時成本增加，實際定額相對增加，對日后職工的這種變廢為寶的積極性造成影響。

綜上分析，這類物資入賬價值的確定應通過技術部門、資產管理部門、財務部門共同鑒定后根據實際情況確定，原則上不應超過同類商品價的50%，而不適合全部按50%入賬。

2．其他情況形成的盤盈物資

其他情況形成的盤盈物資因具有普遍性，按會計準則中盤盈資產入賬價值的確定順序，經技術部門、資產管理部門、財務部門結合資產成新率共同鑒定后進行確定。物資清查是物資管理的重要環節，不是最終目的，為日后工作提出了要求和思路。盤盈物資的價值確定既要合法合規，又要利于企業生產。

五、結語

通過物資清查，摸清了家底，規范了管理行為，并針對發現的問題提出對策，有效提升資產管理水平。物資管理工作是持續不斷的，單位要以每次的物資清查工作為契機，不斷改進管理，實現資產保值增值，促進企業發展。