醫院全面預算管理的探索

唐詩

（遼寧省沈陽市第七人民醫院，遼寧 沈陽 110003）

一、醫院全面預算管理的概述

（一）醫院全面預算管理的含義

醫院全面預算管理是指以醫院的人員、藥品、衛生材料、資產等資源為基礎，對未來一定時期內醫院醫療活動中的收支項目、投資項目、現金流量等方面的總體計劃，以預算的方式進行合理預計、規劃、和測算，并且以預算為工具，通過預算編制，對執行過程和結果進行控制、調整、分析與考核。醫院各項經濟活動都必須納入預算管理，進行預算控制。

預算管理是醫院管理工作的出發點，全面預算管理是對醫院傳統預算管理方法的創新與發展，采用“自上而下，自下而上，上下結合”模式，在財務管理控制領域體現了明顯的優勢作用。

（二）醫院實施全面預算管理的重要意義

針對公立醫院業務工作的復雜性與特殊性，實行全面預算管理，可以落實規劃，有效保證戰略目標的實現；可以優化資源配置，提高運營效率；可以合理安排資金用途，推進成本管控。

1.有利于明確醫院經濟業務戰略目標

全面預算管理在國家新醫療改革大背景下，對醫院提升自身管理水平、走可持續發展道路發揮著舉足輕重的作用。它是單位經營目標實現的過程，促進醫院經濟運營機制的合理規范，換而言之，全面預算管理的編制是站在適合我國改革發展的戰略角度考慮問題，符合國家衛健委提出的相關要求，為醫院管理者掌握醫院各項經濟業務的有利依據，提高決策的準確程度，完成醫院內部管理體制。

2.有利于醫院資源有效利用

全面預算管理的編制要基于充分了解醫院自身資源的基礎上，預算資金的分配關系著對存量資產的詳細掌控，資產的使用需要資金的大力支持，做好資產管理工作，做到資產管理精細化，針對資產實物進行全程跟蹤管理，杜絕資產管理中賬、卡、實不符、資產不明、設備不清、閑置浪費、虛增資產和資產流失等現象。因此，二者緊密相連，密不可分，資產是預算資金實物形態的體現。預算與資產的有機結合不僅提高了全面預算管理的科學性，還增強了全面預算管理的有效性。

3.有利于節約醫院的運行成本，提升資金周轉率

遵循“以收定支，收支平衡”的原則，即以每年的收入預算的一定比例編列支出預算，量入為出。既要保證醫院業務正常運行，又要合理節約，將維持醫院正常運轉的支出排在首位，其次，優先安排急、重點支出，最后安排一般性支出。結合事前預測與統籌、事中分析與控制、事后考核與改進的全面預算管理閉環體系，盡量避免醫院的不必要開支。

二、醫院全面預算管理的實踐問題解析

新形勢下，尤其是新《政府會計制度》全面實施以來，預算管理工作中遇到的問題逐漸凸顯，為了更準確地貫徹與執行新《政府會計制度》，現將實際問題做如下解析：

（一）缺乏完善的預算管理體系

現階段，大多數公立醫院未形成適合本院實際情況和管理需要的預算管理制度，缺少明確的管理目標，建立獨立的預算管理機構更是無從談起，然而預算管理機構正是全面預算管理工作能夠順利進行的主要保證力量，取而代之的是以財務部門為主要編報部門，起主導作用，其他科室僅僅起到輔助作用，并未真正達到全面預算管理所要求的醫院上下，全員參與的標準，導致預算工作只流于形式層面，未能在醫院管理與發展層面提出指導性意見。

（二）預算編制缺乏嚴謹性和準確性

長期以來，多數醫院管理者及員工將專注力傾向于醫院本身帶來的社會效益和綜合效應，忽視了預算管理才是醫院管理工作的核心組成部分。預算編制過程仍采用粗放式編制方法，運用慣用的增量預算法，以往年數據為基準，進行增減變動，對歷史數據依賴性較大，未從醫院全局著眼，未從醫院整體經濟運營考慮，對外部環境等現實因素考慮不到位，全面預算管理所涉及的人力資源、物資管理、財務管理等資源高效利用率較低，科室間溝通協調能力差，缺少強有力的編制依據，誤差較大，偏離了全面預算管理中事前預測統籌兼顧的原則。

（三）預算執行效率低，預算控制不及時

預算執行控制環節的難度是顯而易見的，預算執行部門往往忽略此環節的重要性，為了尋求每一個發展機遇，違反執行計劃，執行意識薄弱，執行過程中增加的預算額外支出會使醫院資金配置失衡，一旦實際數據與編制數據存在較大偏差時，其帶來的后果對醫院資金配置管理產生的影響不容小覷。預算無時間控制節點，預算的過程控制無法保障，只是盲目地完成預算指標，導致年終超預算現象普遍存在，削弱了預算控制在全面預算管理中的約束職能。

（四）忽視預算分析、預算調整不規范

部分醫院實行全面預算管理以來，對預算的認識程度僅局限于無條件地執行，而且在執行過程中不能做到及時分析與規范調整，對當年已完成數據無階段性分析，對影響預算目標的元素無原因分析，未對預算執行情況定期總結以及對醫院內部、外部不確定因素引起的指標變動未提出解決調整方案或措施，即使做出調整，也無法提供準確的數據支撐，敷衍了事，因此嚴重違背了事中分析控制的預算原則。

（五）預算監督考評體制不健全

隨著社會大眾對醫療服務質量的日益重視，醫院績效考核已經成為提升醫院管理水平的主要途徑，然而預算監督考評體制并非是績效考核重點考核項目，部門間在重點預算項目問題上責任劃分不明確，未落實預算責任制。年度終了，不能做到公開透明地反饋該年度預算執行情況和考核兌現，獎懲不明，對預算全過程暴露的種種問題不了了之，事后考核與改進的原則不能得到有效落實。

三、解決醫院全面預算管理問題的建議

全面預算管理是公立醫院現代化管理重要組成部分，是醫院財務管理的主要支撐工具，采用高效有序的管理辦法不但能夠提高醫院的經濟效益，而且能夠提升醫院的綜合競爭力，現針對以上問題解析提出以下幾點參考建議：

（一）建立一體化預算管理體系，完善組織架構

健全的組織體系是必要前提條件，醫院可以設立三級預算責任體系：

一是預算管理委員會，即全面預算管理工作的審議機構，負責審批預算管理的政策與規定；審批業務收支項目、投資項目、預算編制的方針與政策；在預算編制和執行過程中，對各部門之間發生的分歧進行協調等。

二是預算專職機構，即醫院預算管理辦公室，包括財務科、醫務科、護理部、院辦、人事科、器械科、信息科、管理科、科教科、藥劑科等，由財務科擔任召集人和協調人，根據預算編制方針，對各部門編制的預算進行初步審查和匯總后，編制醫院的預算，報預算管理委員會審查。

三是預算執行部門，即醫院各部門，參與制訂預算指標，具體落實，并嚴格執行，及時反饋實際業務執行情況。

（二）選用良性、合理的預算編制方法

醫院根據戰略發展需求，下達預算編制規定，預算編制由下而上進行，預算專職機構將目標分解到各科室。考慮到公立醫院的特殊性，例如，Q醫院是三級公立甲等綜合醫院，以收入預算為例，受病人的數量、病種等因素影響，醫療收入、藥品收入無法明細到每個病人。因此，結合醫院實際，將住院部分為內科、外科、皮膚科三部分，根據近幾年的住院病人費用測定均次費用作為各住院科室的預算基本組成部分；門診費用根據近幾年的門診均次費用作為各門診科室預算基本組成部分。

預算專職機構將預算草案匯總后編制出醫院預算草案，報預算管理委員會，預算管理委員會對預算草案進行調整后形成正式年度預算，下達各科室執行。

（三）嚴格遵照預算執行，嚴把預算控制關

預算執行部門接到醫院批準下達的年度預算后，應編制嚴密的預算執行計劃，并將年度預算分解到季度，以半年和全年作為控制節點，分解預算控制的目的是確保年底預算目標的實現。本年預算金額與上年實際發生額差異較大的，要列明差異原因，保證預算管理的嚴肅性。信息網絡平臺不失為一條便捷的途徑，享受數據資源共享，實時監控支出預算，嚴守預算進度。

（四）充分利用預算分析機制，遵守預算調整流程

醫院至少每半年開展一次預算執行情況分析，包括對預算執行情況的總結，通過對業務、資金落實情況的分析，做出對影響預算目標達成的原因分析、提出并確定解決方案，報告預算執行情況、研究解決預算執行中存在的問題。

預算目標一旦設定，不能輕易調整，要求預算調整部門提前申報，注明原因、金額等，預算管理委員會對調整預算進行研究考量，制定調整辦法，經研究的確需要調整的，上報院班子審批。院班子審批通過后，報上級主管部門備案，部門按照新下達的調整方案執行。

（五）設立優質的預算考核機制

科學優質的預算考評機制能夠使員工對預算管理的工作熱情最大化，制定預算激勵與約束制度，將預算執行結果納入各部門考核，以有效保證預算目標的實現。組織預算專項審計，全方位監控。年度綜合考核內容要全面，獎勵先進、懲罰落后，以醫院各項經濟活動的指標考核全面預算完成情況為主，將預算考核納入績效考核范疇，提高各部門對全面預算管理的重視程度，將財務制度、預算管理、績效考核三者有效結合。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理工作是醫院管理工作的重中之重，也是提升醫院整體管理效率的關鍵，良好的全面預算管理是醫院各個環節能夠正常運轉的可靠保障。因此，只有建立完善的一體化預算管理體系、預算前科學預測與編制、預算中嚴格執行與控制、全面分析、預算后獎懲分明、積極改進，才能加強醫院財務管理水平，為醫院可持續發展奠定堅實的基礎。