淺議企業(yè)財務(wù)報表分析存在的問題與對策

鄧飛燕

（四川柒德集團有限公司，四川 成都 611137）

中小企業(yè)財務(wù)報表分析是以企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財務(wù)狀況變動表、附表和附注等資料為主要依據(jù)，運用一系列的分析方法，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的變動情況進行分析和評價，并反映企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的問題及發(fā)展趨勢，為報表使用者提供有價值的信息以幫助使用者改善決策的方法。財務(wù)報表分析在企業(yè)的經(jīng)營決策中具有重要意義。

一、企業(yè)財務(wù)報表分析的現(xiàn)實意義

財務(wù)報表分析是對企業(yè)會計信息的進一步加工，一般情況下，財務(wù)報表數(shù)據(jù)不能直接或詳細(xì)地展現(xiàn)出企業(yè)的實際財務(wù)與發(fā)展情況。因此，利用企業(yè)財務(wù)報表及相關(guān)的信息，并結(jié)合適當(dāng)?shù)呢攧?wù)分析方法，才能更加準(zhǔn)確和真實地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營狀況，從而為報表使用者提供有利的抉擇依據(jù)。

此外，財務(wù)報表對于全面反映企業(yè)財務(wù)運營資金等各方面的經(jīng)營狀況具有重要意義。我國經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，企業(yè)眾多，比如上市公司目前就有4000多家，通過財務(wù)報表分析，能區(qū)分企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量；隨著企業(yè)之間的競爭越來越激烈，通過財務(wù)報表分析，能使企業(yè)找出差距，通過改善或調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略最終提高企業(yè)自身的競爭力；企業(yè)對內(nèi)部管理質(zhì)量的提升越來越重視，在企業(yè)內(nèi)部，高質(zhì)量的財務(wù)信息能為企業(yè)的發(fā)展和決策提供更為有利的參考依據(jù)，信息獲取者需要財務(wù)分析才能獲取有價值詳細(xì)的信息，因此，財務(wù)報表分析具有重要的現(xiàn)實意義。

二、目前部分中小企業(yè)財務(wù)報表分析中存在的主要問題

（一）企業(yè)管理者對財務(wù)分析工作的重視程度較低

目前，很多企業(yè)管理者更加重視能直接產(chǎn)生效益的業(yè)務(wù)部門，比如工程安裝部門、燃?xì)怃N售部門等，對財務(wù)部門工作重視程度不夠；還有部分管理者認(rèn)為其企業(yè)規(guī)模較小，故對財務(wù)核算要求不高，導(dǎo)致財務(wù)工作重心停留在最基礎(chǔ)的核算階段；部分財務(wù)人員綜合水平較低，缺乏相關(guān)知識，不能運用準(zhǔn)確的方法做好財務(wù)分析，不能很好地理解財務(wù)核算與財務(wù)分析的關(guān)系與作用，無法與領(lǐng)導(dǎo)有效溝通，與其他部門進行協(xié)調(diào)，這種情況會造成財務(wù)人員在企業(yè)管理中地位較低，所管理的財務(wù)工作也得不到重視，從而發(fā)揮不了財務(wù)分析應(yīng)有的作用。

（二）企業(yè)財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力不高

財務(wù)人員是財務(wù)分析的具體操作人員，如果自身專業(yè)素質(zhì)較低、專業(yè)知識不扎實、實踐能力不夠，會直接影響財務(wù)報表分析質(zhì)量，最終影響經(jīng)營決策。

一般來說，財務(wù)分析人員有以下的局限性：首先，財務(wù)分析人員戰(zhàn)略高度不足。部分財務(wù)人員無法站在企業(yè)投資者和管理者等報表使用者角度綜合、客觀、務(wù)實做分析。其次，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對財務(wù)人員綜合素養(yǎng)與能力要求越來越高，財務(wù)人員不僅需要懂財務(wù)，而且還需要懂企業(yè)業(yè)務(wù)，有經(jīng)驗懂實踐，以實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)一體化。目前，大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)人員還停留在會計記錄和核算階段，無法根據(jù)企業(yè)的實際情況運用各項指標(biāo)對企業(yè)進行全面、綜合的、客觀的分析。例如，公司的存貨周轉(zhuǎn)率、毛利率、三費占比、凈資產(chǎn)收益率、顧客滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量等，如果財務(wù)人員僅從成本節(jié)省角度考慮，而未綜合考慮支出將來所能為企業(yè)和社會帶來的價值，未考慮社會責(zé)任和環(huán)境保護等因素等可持續(xù)發(fā)展因素，則分析結(jié)果就不能為企業(yè)管理者進行正確決策提供依據(jù)。再者，部分財會人員的工作能力與方式方法也存在一定的局限性，其在進行財務(wù)分析時，不考慮企業(yè)的實際經(jīng)營現(xiàn)狀，往往僅簡單的羅列數(shù)字，機械地套用各項財務(wù)指標(biāo)，最終得出的財務(wù)分析結(jié)果對企業(yè)報表使用者沒有實質(zhì)參考價值，甚至影響企業(yè)管理者進行正確決策。最后，極少財務(wù)人員受利益的驅(qū)使，職業(yè)道德缺失，虛構(gòu)企業(yè)的財務(wù)情況，使財務(wù)報表失去參考意義。

（三）財務(wù)分析方法與內(nèi)容存在局限性

財務(wù)分析方法有自身的缺陷性。企業(yè)常用財務(wù)分析方法有趨勢分析法比、比較分析法、比率分析法等，這些分析法本身存在著一些局限性。比如趨勢分析法，它是通過對企業(yè)以往多期財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，比較各期的有關(guān)數(shù)據(jù)并計算相關(guān)指標(biāo)，從而對企業(yè)的發(fā)展趨勢進行預(yù)判，從中發(fā)現(xiàn)問題的方法。例如通過對三項經(jīng)費占營業(yè)收入比重的趨勢分析，結(jié)合同行業(yè)水平就可對企業(yè)費用管理工作做客觀評價，有一定現(xiàn)實意義。但由于財務(wù)報表有滯后性，比如上市公司年報一般要到次年4月30日前才能報出，這也決定了使用該分析方法得出的結(jié)果也具有滯后性。再比如比率分析法，它也是需要在財務(wù)報表報出后，才能計算各種指標(biāo)，也是事后分析的一種方法，具有滯后性，這就大大降低了其分析結(jié)果的及時性和有效性，不利于報表使用者及時做出各項抉擇。

另外，從目前上市公司的財務(wù)報表分析結(jié)果看，不同的分析方法最后所呈現(xiàn)出的信息是有差別的，從分析的內(nèi)容看，同一種分析方法甚至幾種財務(wù)分析方法都無法分析企業(yè)經(jīng)濟全貌，具有局限性，無法全面地體現(xiàn)出企業(yè)的各項經(jīng)濟指標(biāo)。比如，上市公司的各項關(guān)于償債能力、盈利能力的指標(biāo)往往是通過財務(wù)報表上數(shù)據(jù)計算得來的，可以通過財務(wù)分析體現(xiàn)，而非財務(wù)因素諸如客戶滿意度、產(chǎn)品市場占有率、技術(shù)創(chuàng)新、員工整體素質(zhì)、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力等方面因素的影響無法完全通過賬面價值體現(xiàn)，是無法通過財務(wù)分析得到結(jié)果的。

（四）財務(wù)報表自身計量屬性、格式、會計政策與估計等存在局限性

財務(wù)報表分析存在的問題還體現(xiàn)在計量屬性、格式、會計政策與估計等方面，比如歷史成本計量，它忽視CPI物價變動的影響，不能反映企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)價值情況。

首先，由于財務(wù)報表格式比較固定，導(dǎo)致其所能展現(xiàn)的信息有限。比如，小企業(yè)財務(wù)報表對外只提供了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，不提供現(xiàn)金流量表，若據(jù)此進行財務(wù)分析，分析出來的數(shù)據(jù)完成度是有限的。

其次，會計政策和會計估計的選擇對財務(wù)報表分析也會產(chǎn)生較大的影響。對不同的會計主體，財務(wù)人員可以根據(jù)情況自主選擇不同會計政策和會計估計，比如折舊方法的選擇、存貨發(fā)出計量方法的選擇、壞賬損失的計提方法選擇、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法選擇等，這樣一來，企業(yè)即使在同行業(yè)之間可比性也會減弱。再者，企業(yè)財務(wù)報表還涵蓋著許多會計估計項目，與人為的評估和操作有關(guān)，可能與實際有一定偏差，比如固定資產(chǎn)折舊年限的估計、預(yù)計負(fù)債初始計量、合同完工進度的確定、或有對價的計量等。

三、深化企業(yè)會計報表分析的對策探討

（一）企業(yè)管理者應(yīng)該加強對財務(wù)報表分析工作的重視程度

企業(yè)管理者應(yīng)提升對財務(wù)分析工作的重視程度，將財務(wù)分析工作提高到企業(yè)管理的重要層面，通過招錄或培訓(xùn)高素質(zhì)財務(wù)人才，購買相應(yīng)的分析軟件等，結(jié)合先進管理理念，協(xié)調(diào)并推動財務(wù)分析工作的順利開展。并將財務(wù)分析中存在的主要問題，逐項分解并將責(zé)任落實到人。另外，財務(wù)分析應(yīng)應(yīng)用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐中，通過實踐不斷檢驗該分析是否適用，并不斷改進以便更好地為企業(yè)服務(wù)。只有企業(yè)管理者到業(yè)務(wù)部門人員一起共同重視，才能讓財務(wù)分析工作起到良好的效果，最終提升企業(yè)的財務(wù)管理水平。

（二）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

首先，要重視企業(yè)對財務(wù)人員的招聘與培訓(xùn)工作，招錄員工不僅需要考核其業(yè)務(wù)能力，更要考察其職業(yè)道德操守，應(yīng)把德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊囊蠹{入招聘總綱領(lǐng)。招聘后，應(yīng)加強入職后財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)；其次，在部門與人事安排上，財務(wù)部門應(yīng)單獨設(shè)置并保證人員配備，各人員工作安排要合理，以便保證企業(yè)的財務(wù)工作得以高效且良性的開展；最后，企業(yè)要針對財務(wù)部門制定專門的約束機制和獎懲機制，對企業(yè)濫用職權(quán)、弄虛作假、違反職業(yè)操守的人員等進行嚴(yán)懲，對工作中品行端正、堅持原則的財務(wù)人員給予足額的獎勵，從制度建立上保證財務(wù)報表分析的真實性和有效性。

（三）綜合利用財務(wù)報表各項分析方法和運用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)

由于任何一種財務(wù)分析方法都有其側(cè)重點及局限性。因此，進行財務(wù)報表分析時，不能機械使用一種分析方法，應(yīng)綜合運用多種方法對企業(yè)進行綜合分析。例如年報分析的時候，可以將比較分析法和比率分析法相結(jié)合等。其次，財務(wù)分析需關(guān)注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況，比如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，若發(fā)生重大風(fēng)險，應(yīng)增加描述段，及時披露在財務(wù)報表中，以對風(fēng)險提前進行規(guī)避。再者，報表分析者要關(guān)注企業(yè)整體情況，還要觀察個別特殊的情況，并將不同的內(nèi)容聯(lián)系起來進行綜合分析，這樣可以更加深入反映問題的本質(zhì)。最后，運用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，減少數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程中的傳遞和人為修改的可能，從而增加財務(wù)報表分析結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性，使得分析結(jié)果盡量不受人為因素的干擾。

（四）完善財務(wù)報表分析內(nèi)容

要完善財務(wù)報表分析的內(nèi)容，需要從以下幾方面努力：第一，財務(wù)報表分析人員要積極與業(yè)務(wù)部門人員進行充分溝通，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和企業(yè)狀況，以便在會計披露時更加全面。第二，完善財務(wù)報表分析的內(nèi)容，不僅對基礎(chǔ)的三大財務(wù)報表本身進行分析，還要對報表使用者需求的經(jīng)營狀況等進行分析，例如單位成本損耗、人力資源成本、固定資產(chǎn)狀況等，以便報表使用者更加全面了解企業(yè)各項重要的情況，做出正確的抉擇。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)管理者應(yīng)加強對財務(wù)報表分析工作的重視，通過各種舉措提高財務(wù)報表分析質(zhì)量，以便有利于企業(yè)經(jīng)營層做出更加準(zhǔn)確的經(jīng)營判斷和制定有效的經(jīng)營計劃。