中小銀行會計核算存在的問題與對策研究

巫銀華

（廣東博羅農村商業銀行股份有限公司，廣東 惠州 516100）

一、中小銀行加強會計核算的重要性

（一）有助于中小銀行提高風險防范水平

會計核算規范，信息真實，從而更好地發揮會計的核算職能，監督職能，提升服務質效和價值、深化管理、以數據為經營管理提供關鍵信息支撐。會計核算規范還發揮著事前防范、事中監測的作用，規范銀行業務及日常運營管理，及時發現風險點，提高風險防范水平和能力。

（二）有助于中小銀行合法合規經營

隨著政府財政部門、審計部門、稅務部門及監管部門管理水平的提高，以及金融市場對信息失真的容忍度在降低，各級政府機構對中小銀行的檢查強度、力度和頻率越來越大。這就導致對中小銀行的會計核算要求越來越高，會計核算水平有待進一步提高，會計核算的重要性也就凸顯出來了，同時促進銀行合法合規經營。

（三）有助于管理層做出科學合理決策

會計核算提供的數據，是后續進行財務分析及預測的重要基礎數據，數據的準確性有助于管理層作出科學合理決策。如果會計核算信息不準確，不能反映業務實質，則會導致銀行決策喪失真實數據信息，對接下來的業務處理形成誤導和干擾，嚴重的會形成損失，后續糾偏的成本也會比較高。

二、中小銀行會計核算存在的主要問題

（一）制度不健全導致會計核算錯誤

多數中小銀行缺乏對制度建設重要性的認識，不注重引進財會人才，未及時建立起完善的會計核算程序和制度，導致未能形成規范的賬務處理機制。財會人員工作中因缺乏規范性制度指導，常常只能針對發生的問題去進行解決，無法提前按照規范化流程進行操作去規避問題的出現。很多中小銀行從內控制度到費用管理制度等沒有完整的制度規范。例如，許多中小銀行經常因為業務招待費和業務宣傳費定性引起審計和稅務風險。

（二）會計制度改革造成會計核算問題

新的金融業務和新的金融產品出現或來自監管的要求，促進了會計制度改革和新的會計核算方法的發展。但中小銀行由于觀念和系統更新滯后，對新業務、新產品和會計核算制度改革了解不透徹，缺乏規范性指導，導致系統建設不完善、核算制度不健全，制度操作缺乏連續性、準確性和時效性，成為業務可持續發展過程中的巨大隱患。

（三）會計核算無法適應新的法律和監管制度

最近幾年，為適應我國經濟體制改革要求，國家出臺了許多新的法律、法規和規章制度，同時對過去不適應經濟發展要求的法律和制度做了修訂，這些制度性的變化需要會計核算進行調整和適應。

1.《民法典》出臺對會計核算的影響

從2021年1月1日起，將要開始實行的《民法典》對銀行會計核算也有影響，《民法典》對現行的《合同法》《物權法》都做了較大幅度的修訂，這將改變中小銀行某些業務的業務流程，從而改變會計核算方法。例如，根據《民法典》規定，抵押人可以自由流轉抵押品，就要求銀行對抵押品的實物及賬務管理均需要提升，抵御因此產生的潛在風險。

2.資管新規對中小企業銀行核算的影響

《關于規范金融機構資產管理業務的指導意見》對銀行資管業務提出了若干新的管理政策，這些政策對中小銀行的會計核算也有較大影響。首先，理財業務監管政策變化對會計核算的影響。按照資管新規的要求，表內資產管理業務被禁止開展。保本理財作為商業銀行表內理財業務被結構性存款所替代，后者成為新的具有理財功能的金融產品，而這種改變必然要求新的會計核算方法相適應。其次，銀行資管子公司將應運而生。《關于規范金融機構資產管理業務的指導意見》對過渡期后第三方獨立托管提出要求，即具有證券投資基金托管業務資質的商業銀行可以托管所設立的具有獨立法人地位的子公司發行的資產管理產品，但應當實現實質性的獨立托管。如果中小銀行建立資管業務子公司，那么關于資管產品發行、運營、收益分配一系列的會計核算方法都要改變，甚至會涉及合并報表的編制問題，銀行財會人員應該有所準備。

（四）部門設置和分工不明確導致的會計核算問題

首先，有些中小銀行的部門設置存在問題。目前許多中小銀行財務、運營、資產負債等部門設置情況很不一致，有的所有業務歸一個部門管理，有的是分設幾個部門但分工不明確，導致會計人員在業務處理時無據可依，比如新興業務的發展和業務核算銜接存在問題、職責界定不明確，嚴重影響會計核算的正確性。其次，各部門職責不明確。財會人員只關心會計核算，業務部門對會計核算的重視程度不夠，技術部門與業務部門只負責業務處理，通常不考慮會計核算問題，比如信貸部門接收抵債資產，沒有與財務部門溝通跟進相關的稅務處理，導致相關問題產生，如信息不對稱、業務與會計核算脫節、核算錯誤等，更嚴重的因為會計處理不及時不規范出現經濟損失及影響單位的各類評級，這些都是單位內部分工不明確造成的。

三、完善中小銀行會計核算的對策研究

（一）加強會計核算相關制度建設

完善的制度是高效有序開展業務的抓手，是預防一切問題的關鍵，因此，解決中小企業會計核算中存在問題首要的手段就是加強制度建設。

1.建立行之有效的會計核算制度

為了高效有序開展會計核算，中小銀行應基于真實性、可比性、謹慎性等原則，以控制審計、稅務、監管風險為重點，建立涵蓋會計業務處理全過程的全面完整的規章制度，明確事前、事中、事后財務處理原則，使銀行會計核算體系更加科學規范、日常業務處理有據可依。會計核算制度的制訂不能照搬老一套的做法，僅對現有業務設置相應的會計科目，且核算內容或固化或含糊不清，財務人員在遇到新業務時，難以找到具體的規定，故制度的制訂需要考慮銀行新業務的發展需要，在遵循相關法律法規的前提下，制訂更加具體的、實用性、可操作性強的會計科目，豐富完善會計核算內容，提高會計核算管理水平。

2.制定會計人員操作指南

要在制度中詳細規定會計核算內容，加強會計人才培養，同時還要嚴格要求大家嚴格按制度辦事。制度要具體詳細，可操作性強，比如：要細化到各類明細科目的定義及用途，對不同性質的業務如何進行會計核算的具體處理方式都要詳細規定，讓財務人員處理業務時有據可依，單位處罰犯錯的財務人員時有據可查。

（二）盡快將新制度應用于實踐

1.要盡快適應會計核算新制度

最近幾年，財政部會計準則委員會出臺了一系列新的會計準則，對不適應目前經濟狀況的會計準則做了修訂。例如：與銀行關系密切的《金融工具的確認與計量》《政府補助》和《租賃》準則等做了較大幅度的修訂，同時出臺了《公允價值計量》等新準則。這些新的制度在會計核算理念及具體方法上都做了大量根本性的改變，銀行財務人員應加緊學習，盡快適應，并將新的會計核算辦法運用于實踐中。

2.加快會計信息化建設

當前大多數中小銀行還沒有建立起完善的會計信息系統，導致會計核算方式滯后，比如對各項資產特別是信貸資產進行減值測試，尚沒有有效的信息系統對其后續現金流情況進行判斷，目前主要是業務員根據已發生事件及過往概率以人為判斷為主，缺乏科學性及前瞻性、必然導致準確性不高。以及中小銀行2021年1月1日起實施的新金融工具會計準則（IFRS9），對會計信息化要求更高，銀行當務之急是組建團隊，加強會計信息化的建設，使各項核算標準化、規范化，減少操作風險。當然，內控優先，制度先行，在加強會計信息化建設的同時，要制訂科學可行的會計信息化相關制度。

（三）完善會計核算機制

1.完善內部機構設置

完善會計核算機制，首先需要從機構設置改良入手，明確了各部門分工才能各司其職各負其責，當然部門如何設置需要考慮銀行的規模、業務類型及企業戰略，因此到底是計財、運營、資產負債管理是分設部門負責還是設置為一個部門需要各行自己來決策，基本原則應該是能提高銀行管理水平和規范會計核算流程。

2.明確人員分工并配置合格人員

部門設置確定以后，接下來需要明確人員分工并配置合格人員。雖然領導層協調和引導是明確各部門職責的重要手段，但是加強制度建設，出臺相關的明確各部門職責的文件才是治本之道。明確職責分工后，還需要相應的監督、考核流程形成配套機制，切實提高全行協同性與團隊凝聚力。為準確、順暢地執行業務核算，應確定由財務部門牽頭組織內部各部門，全面梳理業務，明晰職責，及時對制度與流程進行更新完善。此外，業務部門、財務部門與核算部門、上級行與下級行應該配備既懂金融業務又懂會計核算的合格的工作人員，這樣才能確保所有業務核算無誤。同時部門之間要加強溝通交流、重視現場調研，密切關注業務的運行和變化情況，跟進會計核算實施情況，及時發現并解決產生的問題。

四、結束語

解決中小銀行會計核算中存在的問題，主要還是要從發展的眼光看問題，會計的發展與應用和中小銀行的經營目標定位有較大的關系。會計核算水平提高的關鍵是要做到業務活動與財務活動的有效融合，使財務人員提供有用、準確的信息，優化推動規劃、決策、控制、評價等公司經營活動。只有不斷提高財務會計人員的主觀能動性，持續、長效優化資源配置，提升會計核算質量，才能從根本上提高中小銀行的管理能力。