內(nèi)控視角下加工制造企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理研究

韓海燕

（住友電工硬質(zhì)合金（常州）有限公司，江蘇 常州 213164）

對(duì)于加工制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，在其發(fā)展過(guò)程中，受市場(chǎng)、政策等因素影響，常常會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，可以對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控和平衡，實(shí)現(xiàn)加工制造企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。隨著制造市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力日趨增大，為了在市場(chǎng)中占有一席之地，加工制造企業(yè)應(yīng)把部分工作重心轉(zhuǎn)至提高自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力上，通過(guò)做好企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，從而提升企業(yè)的綜合實(shí)力，為加工制造企業(yè)的健康發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

一、預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）管理目標(biāo)相同

從加工制造企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，開(kāi)展內(nèi)部控制的意義在于，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，在達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程中高效地調(diào)配資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。而作為內(nèi)控活動(dòng)之一的預(yù)算績(jī)效管理要求企業(yè)能夠明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)實(shí)差異，采取改進(jìn)措施，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效考核等一系列的有效管理，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化提供有力的支撐。

（二）要求全面化管理

加工制造企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)滲透到企業(yè)的合規(guī)性、資產(chǎn)保護(hù)、營(yíng)運(yùn)效率以及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和報(bào)告記錄的可靠性等各個(gè)環(huán)節(jié)，而全面的預(yù)算績(jī)效管理則要求對(duì)預(yù)算實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行目標(biāo)的設(shè)定和最終績(jī)效的考評(píng)。由此可見(jiàn)，預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制都具備全面化的管理特點(diǎn)。

（三）強(qiáng)調(diào)全員參與

只有在加工制造企業(yè)各部門(mén)人員的全力配合下，才能保證內(nèi)部控制工作有序進(jìn)行，并獲得良好的效果。預(yù)算績(jī)效管理也要求各級(jí)人員參與進(jìn)來(lái)，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，綜合由上至下和由下至上的編制方式，要求所有人員在了解公司目標(biāo)和使命的基礎(chǔ)上積極參與到預(yù)算績(jī)效管理活動(dòng)中來(lái)。并且，在預(yù)算績(jī)效管理的執(zhí)行環(huán)節(jié)中，需將預(yù)算績(jī)效管理的總目標(biāo)進(jìn)行層層分解，將其部門(mén)化、人員化。由此可見(jiàn)，不管是內(nèi)部控制，還是預(yù)算績(jī)效管理，都要求全員參與。

二、內(nèi)控視角下加工制造企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏科學(xué)化管理理念

預(yù)算績(jī)效管理作為加工制造企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中不可或缺的一部分，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，需要將預(yù)算績(jī)效管理面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、并有效管控，降低各風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的影響。但是，現(xiàn)階段部分加工制造企業(yè)沒(méi)能將這兩者充分結(jié)合，財(cái)務(wù)人員在完成年度預(yù)算方案后，沒(méi)有對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行分析、綜合評(píng)估和考核。究其原因主要由于加工制造企業(yè)內(nèi)控流程相對(duì)復(fù)雜，使得部分人員認(rèn)為，內(nèi)部控制實(shí)施與預(yù)算績(jī)效管理工作只會(huì)增加個(gè)人的工作量，嚴(yán)重削弱了員工參與的積極性。導(dǎo)致該現(xiàn)象出現(xiàn)的根本原因在于：加工制造企業(yè)各級(jí)人員包括部分領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有在思想上充分意識(shí)到內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理在企業(yè)發(fā)展中的重要意義，從而使得企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理工作無(wú)法充分落實(shí)。

（二）預(yù)算編制科學(xué)性不強(qiáng)

正如大家所知，在預(yù)算績(jī)效管理活動(dòng)中，只有保證預(yù)算編制方案的合理性和規(guī)范性，才能促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行工作的順利進(jìn)行。然而在現(xiàn)實(shí)中，加工制造企業(yè)預(yù)算編制涉及的內(nèi)容較多、工作量大，對(duì)預(yù)算編制人員工作的開(kāi)展提出了嚴(yán)格要求。由于部分預(yù)算編制人員專(zhuān)業(yè)能力薄弱，無(wú)法更好完成該工作，從而影響預(yù)算方案的可行性。另外，一些企業(yè)采取的預(yù)算編制方法比較單一，以簡(jiǎn)便易行的增量預(yù)算為主，也容易造成預(yù)算方案和指標(biāo)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r不相符，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理的彈性不強(qiáng)，從而影響工作效果。

（三）預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)控脫節(jié)

在國(guó)家相關(guān)部門(mén)發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范中明確表示，單位與業(yè)務(wù)兩個(gè)層級(jí)需要全面落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制工作，并且要求內(nèi)部控制應(yīng)在預(yù)算績(jī)效管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中充分展現(xiàn)。但是，部分加工制造企業(yè)的內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理不能齊頭并進(jìn)，使得兩者無(wú)法深入結(jié)合，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的執(zhí)行效果帶來(lái)影響，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。

（四）預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系不完善

從目前情況來(lái)說(shuō)，部分加工制造企業(yè)在預(yù)算績(jī)效管理中，沒(méi)有構(gòu)建完善的管理體系，預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)機(jī)制不健全，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)不利影響。即便國(guó)家相關(guān)部門(mén)已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的政策，企業(yè)通過(guò)實(shí)施該政策，能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理效果的提高。但在預(yù)算績(jī)效管理考核指標(biāo)體系建設(shè)上，對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行指標(biāo)思考不全面，使得項(xiàng)目申請(qǐng)和審批過(guò)程中評(píng)價(jià)指標(biāo)不統(tǒng)一。另外，在預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系建設(shè)中，缺少流程管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)等，在這種情況下，容易發(fā)生超預(yù)算等狀況，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于加工制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、內(nèi)控視角下加工制造企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)

不論是內(nèi)部控制，還是預(yù)算績(jī)效管理，其實(shí)施的效果都會(huì)給加工制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)一定影響。在實(shí)際工作中，首要工作內(nèi)容在于確定管理目標(biāo)，也就是結(jié)合加工制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，合理設(shè)定預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)，給后續(xù)工作的順利進(jìn)行開(kāi)個(gè)好頭。企業(yè)的管理者需要在思想上高度重視內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理，意識(shí)到其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重要意義，充分認(rèn)識(shí)到兩者的有效結(jié)合可以引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平。其次，加工制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)，組織開(kāi)展一些關(guān)于內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理的培訓(xùn)活動(dòng)，讓財(cái)務(wù)人員通過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高自身專(zhuān)業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。另外，高水平、高能力的財(cái)務(wù)人才的引進(jìn)，也有助于企業(yè)員工了解內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。在專(zhuān)業(yè)人員引導(dǎo)下，通過(guò)全員參與，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建良好的工作環(huán)境，將內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理工作落實(shí)到位，提高企業(yè)整體管理水平。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制流程

眾所周知，預(yù)算編制不僅是預(yù)算管理的基本要素，更是加工制造企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)。因此，加工制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整預(yù)算編制流程，最大限度地保證預(yù)算方案編制的科學(xué)性和合理性。并且，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，需根據(jù)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)調(diào)整預(yù)算方案，提高預(yù)算的彈性管理水平。另外，在細(xì)化預(yù)算編制流程時(shí)，應(yīng)明確各部門(mén)工作職責(zé)，優(yōu)化預(yù)算編制方法。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)引導(dǎo)各部門(mén)之間進(jìn)行充分的信息溝通和交流，為預(yù)算編制工作順利開(kāi)展提供基礎(chǔ)。

（三）促進(jìn)內(nèi)控與預(yù)算績(jī)效管理結(jié)合

通過(guò)上述分析，可以了解預(yù)算績(jī)效管理作為內(nèi)部控制中重要部分之一，為了能在預(yù)算績(jī)效管理中展現(xiàn)內(nèi)部控制價(jià)值，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制要求構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理體系，具體內(nèi)容如下：首先，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理體系建設(shè)。加工制造企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行追蹤和控制，及時(shí)找出預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題并處理。其次，制定預(yù)算調(diào)整機(jī)制。在加工制造企業(yè)執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重偏差時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況對(duì)原方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。力爭(zhēng)做到“最終預(yù)算不輕易變更，但必須足夠靈活以便于應(yīng)用”。同時(shí)應(yīng)完善預(yù)算問(wèn)責(zé)機(jī)制，必要時(shí)追究相關(guān)人員責(zé)任，并要求在限定期限內(nèi)整改完畢。最后，構(gòu)建預(yù)算審核評(píng)價(jià)體系。對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，表?yè)P(yáng)和激勵(lì)預(yù)算執(zhí)行效果好的部門(mén)和員工，而預(yù)算執(zhí)行效果差的也應(yīng)及時(shí)通報(bào)批評(píng)，一方面突出了預(yù)算監(jiān)督管理的作用，另一方面，也體現(xiàn)了預(yù)算績(jī)效管理的公開(kāi)性與透明性。

（四）完善預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系

預(yù)算績(jī)效管理主要是結(jié)合內(nèi)控要求，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，從而起到控制和激勵(lì)的作用。現(xiàn)階段，鑒于復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，大部分加工制造企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控時(shí)，會(huì)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理提出嚴(yán)格要求。正因?yàn)槿绱耍鳛樨?cái)務(wù)人員需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)狀況，制定一套較完善的預(yù)算績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，并督促其認(rèn)真實(shí)施到位。在執(zhí)行中如出現(xiàn)問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)分析問(wèn)題、找到原因并協(xié)助妥善地處理問(wèn)題，通過(guò)不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)來(lái)修正和改善評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如此往復(fù)，使企業(yè)的預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系日趨完善并保持良性循環(huán)。通過(guò)構(gòu)建完善的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，能對(duì)加工制造企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效的分析評(píng)估，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，保證內(nèi)部控制的實(shí)效性，從根源上降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的影響，實(shí)現(xiàn)加工制造企業(yè)健康發(fā)展。

（五）建設(shè)信息化預(yù)算管理平臺(tái)

在開(kāi)展內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理工作時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合加工制造企業(yè)的實(shí)際情況，合理選擇財(cái)務(wù)模塊，確定預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理內(nèi)容科學(xué)編制，保證各項(xiàng)信息都接受全面追蹤和監(jiān)督，并定期向上級(jí)部門(mén)反饋預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，形成預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)需要加強(qiáng)信息化預(yù)算管理平臺(tái)建設(shè)，使其發(fā)揮應(yīng)有的信息化價(jià)值：及時(shí)、高效收集各部門(mén)相關(guān)信息，促進(jìn)信息之間的傳遞和分享，在技術(shù)上保證信息的高效性、真實(shí)性，提高企業(yè)整體預(yù)算績(jī)效管理水平，保證工作質(zhì)量。通過(guò)加強(qiáng)信息化預(yù)算管理平臺(tái)建設(shè)，可以使加工制造企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理展現(xiàn)出信息化的諸多優(yōu)點(diǎn)，促進(jìn)加工制造企業(yè)內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理更具現(xiàn)代化和智能化，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平，增強(qiáng)企業(yè)綜合發(fā)展實(shí)力，為加工制造企業(yè)的持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，加工制造企業(yè)從內(nèi)部控制角度出發(fā)，實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部宣傳和滲透，定期開(kāi)展各項(xiàng)培訓(xùn)，讓所有人員都能明確理解內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理的相關(guān)性和必要性，引導(dǎo)各級(jí)人員積極參與到內(nèi)控管理活動(dòng)中。并且，結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，科學(xué)構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理體系，編制一套規(guī)范的、行之有效的預(yù)算管理方案，高效利用信息平臺(tái)，及時(shí)找出預(yù)算績(jī)效管理中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，明確和管控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高企業(yè)預(yù)算績(jī)效管理的整體水平，從而保證內(nèi)部控制管理質(zhì)量，促進(jìn)加工制造企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。