中小和初創(chuàng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進措施

郝立紅

（信永中和會計師事務(wù)所，山東 濟南 250012）

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷改革與持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，內(nèi)部控制的瑕疵逐漸顯現(xiàn)出來。在當(dāng)今社會經(jīng)濟體系中，許多行業(yè)中企業(yè)之間的競爭已達(dá)到白熱化狀態(tài)，內(nèi)部控制早已成為企業(yè)綜合治理的核心工作，關(guān)系到企業(yè)能否穩(wěn)定、高效、長遠(yuǎn)的發(fā)展。內(nèi)部控制制度對于維護企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率和效果，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性，起到非常關(guān)鍵的作用。但在現(xiàn)實實踐過程中，內(nèi)部控制制度還存在很多缺陷，企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度不能夠滿足企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營管理需求，企業(yè)的高管人員、職工對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不到位，傳統(tǒng)的管理理念根深蒂固。公司通過完善內(nèi)部控制，可以較大程度地避免因合同簽訂不慎導(dǎo)致的經(jīng)濟糾紛；員工嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行避免相互之間的沖突，降低關(guān)鍵核心崗位人才的流失；可以保證公司財務(wù)系統(tǒng)，資金正常周轉(zhuǎn)。

二、內(nèi)部控制存在的問題

近年來隨著國家政策的引導(dǎo)，資本市場再度進入活躍狀態(tài)。大量的具有較大經(jīng)營規(guī)模、技術(shù)具有成長潛力，且符合戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向以及具有科技型、創(chuàng)新型特征的中小和初創(chuàng)型企業(yè)向資本市場進軍。這些中小和初創(chuàng)型企業(yè)為我國經(jīng)濟的發(fā)展做出了不可或缺的貢獻，但普遍存在內(nèi)部控制相對薄弱的情況。

（一）內(nèi)部環(huán)境不完善

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制得以執(zhí)行的基礎(chǔ)，為內(nèi)部控制的設(shè)計及執(zhí)行定下了基調(diào)。只有在良性的控制環(huán)境下，公司的內(nèi)部控制才能夠按照公司的經(jīng)營管理需求及時調(diào)整并得到有效執(zhí)行。

第一，公司高層一言堂。公司董事會虛置，股東會、董事會和管理層三者合一，決策和執(zhí)行合一，最終發(fā)展成由經(jīng)營者一人獨裁統(tǒng)治，市場規(guī)則和內(nèi)部制度失效，決策與運作過程神秘化、保密化，獨斷專行決策的流程化和日常化。公司高層以實現(xiàn)公司的銷售業(yè)績?yōu)槟繕?biāo)，在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中未按照公司管理制度的規(guī)定對客戶生產(chǎn)經(jīng)營能力、資產(chǎn)規(guī)模等進行考察，未對供應(yīng)商的供貨能力、產(chǎn)品質(zhì)量、信譽等評估。為了抓住有限的客戶未與客戶簽訂合同，導(dǎo)致公司出現(xiàn)大量壞賬、因原材料問題產(chǎn)品質(zhì)量不合格、合同糾紛等，嚴(yán)重?fù)p害了公司的經(jīng)濟利益、社會形象，進而形成惡性循環(huán)。第二，企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。公司針對各個部門、各項業(yè)務(wù)活動制定了大量的制度，但當(dāng)與具體實施部門進行溝通時，發(fā)現(xiàn)員工對自己的部門制度、崗位職責(zé)劃分等并不了解。公司管理層不重視或不推行內(nèi)部控制制度，公司員工執(zhí)行制度意識不強，加上各項制度是否得到有效執(zhí)行無具體的人員進行考核，導(dǎo)致公司制定了大量的制度而無法有效執(zhí)行。對所有企業(yè)而言，再完善的內(nèi)控制度，如果不能有效執(zhí)行，那只能是一種擺設(shè)，無法為公司的持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)。

（二）風(fēng)險評估意識不強

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會面臨來自方方面面的風(fēng)險。風(fēng)險評估的目標(biāo)是識別和分析內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)過程中不利和不確定性事件，通過分析幫助企業(yè)識別其所處的經(jīng)營環(huán)境中存在的風(fēng)險，如何對風(fēng)險進行管理，需要采取怎樣的補救、防范措施。但公司并未針對風(fēng)險設(shè)定相關(guān)負(fù)責(zé)的部門，并落實崗位職責(zé)。董事會及審計委員會對管理層采取不干預(yù)政策，或根本未設(shè)置審計委員會，缺乏對管理層有效的監(jiān)督。公司對經(jīng)營風(fēng)險的識別與應(yīng)對完全寄托于公司高管自己的經(jīng)驗，公司并未設(shè)置相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險識別、評估體系，公司關(guān)鍵員工對自己的崗位、業(yè)務(wù)領(lǐng)域中現(xiàn)在及將來要面對的風(fēng)險毫無防備。如公司銷售部門對主要經(jīng)銷商的運營缺乏充分的了解，公司采購部門對供應(yīng)商的誠信及產(chǎn)品質(zhì)量等審核不嚴(yán)，對運營風(fēng)險掌握不足。

（三）信息溝通不暢

企業(yè)信息溝通是指企業(yè)以恰當(dāng)?shù)男问剑瑢⒐芾韺拥慕?jīng)營理念以信息的形式傳遞給企業(yè)的員工，以及企業(yè)員工將實際實施結(jié)構(gòu)反饋給管理層，從而使企業(yè)的經(jīng)營管理更加完善，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)信息溝通的關(guān)鍵在于信息的理解和傳遞。對于企業(yè)員工而言，信息溝通比較簡單，而以何種方式溝通、溝通的內(nèi)容是否有助于企業(yè)發(fā)展則是信息溝通中的關(guān)鍵點。就現(xiàn)階段而言，受傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式、員工專業(yè)水平、管理系統(tǒng)信息化程度等客觀因素的制約，信息化的水平普遍較低，溝通渠道不暢。企業(yè)會根據(jù)需求組織員工進行學(xué)習(xí)，但不同員工的理解能力、執(zhí)行力存在較大差異，加上態(tài)度不端正，存在懶散、推諉現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時、內(nèi)容不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需求，甚至在傳遞過程中泄露公司機密，削弱企業(yè)的核心競爭力。部門與部門之間、員工與員工之間各自為政，信息傳遞緩慢，使得財務(wù)核算數(shù)據(jù)不完整、不及時、不準(zhǔn)確。

（四）人力資源

人力資源是企業(yè)發(fā)展道路上的齒輪，可以保證企業(yè)的正常有序發(fā)展。人力資源如果跟不上，就會阻礙公司的進程，甚至把公司搞垮。因為任何公司的發(fā)展都離不開人才。公司再有發(fā)展的潛力如果沒有人才推動，也抓不住機會。現(xiàn)階段，中小和初創(chuàng)階段的企業(yè)完全以經(jīng)濟效益為中心，忽略了人才的招募、培養(yǎng)和維護。從而使公司即使有富余的員工仍無法滿足生產(chǎn)經(jīng)營需求，能力與崗位職責(zé)不匹配。在懶散的大環(huán)境下，員工工作態(tài)度不積極，工作拖泥帶水，執(zhí)行力低，人員專業(yè)勝任能力有待提升。公司對人力資源不夠重視，員工流動性大，使企業(yè)培養(yǎng)的人才流失。

三、針對內(nèi)部控制存在問題的改進措施

（一）完善內(nèi)部環(huán)境

公司設(shè)置股東會、董事會、監(jiān)事會或監(jiān)事等相關(guān)機構(gòu)，明確各崗位工作職責(zé)以及不同崗位之間的關(guān)系，明確各崗位審批權(quán)限，不相容崗位相分離，避免決策的制定、執(zhí)行實質(zhì)上為同一個人的現(xiàn)象。成立單獨的內(nèi)部審計部門，并確保內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督檢查，公司管理層應(yīng)重視并積極推動內(nèi)部控制執(zhí)行。對各部門的績效進行考核時，會同財務(wù)部門，做出客觀全面的評價，使內(nèi)部控制的執(zhí)行能夠滿足會計信息的需求，從根本上消除制造虛假會計信息的動機。通過建立科學(xué)的激勵與約束機制，提高員工內(nèi)部控制意識，保證已建立的內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。

（二）提高風(fēng)險評估的意識和能力

在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)總會遇到各種經(jīng)營風(fēng)險，因此為防范、規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)管理者應(yīng)建立風(fēng)險評估機制，增強風(fēng)險評估意識和管理能力，提高應(yīng)對風(fēng)險的能力。風(fēng)險管理需要企業(yè)各個階層的員工積極參與進來，公司編制內(nèi)控手冊，人手一本，進行廣泛的宣傳，聘請外部專業(yè)機構(gòu)對員工進行培訓(xùn)。將風(fēng)險評估的知識運用到實際工作中去，讓每個員工意識到經(jīng)營風(fēng)險的危害性，增強風(fēng)險評估的意識，在公司內(nèi)部形成良好的風(fēng)險意識氛圍。公司管理層對經(jīng)營活動所涉及的風(fēng)險及時有效地傳給相關(guān)人員并快速的制定出應(yīng)對防御措施。制訂風(fēng)險管理制度體系，對公司從事的重要經(jīng)營業(yè)務(wù)進行風(fēng)險識別，并及時做出合理的判斷。建立風(fēng)險管理流程，識別和分析內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)過程中的不利和不確定性事件。識別企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險，合理判斷風(fēng)險產(chǎn)生的原因、風(fēng)險的類別以及將來可能產(chǎn)生的影響，通過合理評估各事項之間的關(guān)系，使風(fēng)險管理的結(jié)果應(yīng)用到企業(yè)的日常經(jīng)營管理中。

（三）加強信息溝通

信息溝通是否準(zhǔn)確、及時，直接影響到企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對工作流程進行規(guī)范化，能夠形成統(tǒng)一的經(jīng)營工作標(biāo)準(zhǔn)，進而提升經(jīng)營工作效率，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營信息在企業(yè)內(nèi)部快速、有效流轉(zhuǎn)，減少不必要的重復(fù)工作。明確各級員工在信息系統(tǒng)中所扮演的角色和承擔(dān)的責(zé)任，有效整合各部門的目標(biāo)，在整體利益最大化的前提下，合理分配調(diào)整各個部門的目標(biāo)，保證符合企業(yè)的大方向，達(dá)到各部門相協(xié)調(diào)的效果。除了加強企業(yè)內(nèi)部的溝通外，還要加強和顧客、供應(yīng)商、外部審計人員、政府等外部相關(guān)團體的溝通。外部的交流可以使企業(yè)掌握和強化內(nèi)部控制有關(guān)的重要信息。例如，企業(yè)可以從顧客和供應(yīng)商那里獲得產(chǎn)品的需求信息、材料的供應(yīng)信息來調(diào)整生產(chǎn)，還可以從外部審計人員那里獲得有關(guān)企業(yè)會計信息質(zhì)量的信息。

（四）提高人力資源水平

建立合理的職責(zé)體系、人力資源政策，培養(yǎng)企業(yè)員工，提高員工的整體素質(zhì)，是構(gòu)建良好內(nèi)部控制的保證。一方面，建立人才培養(yǎng)管理體制。樹立重能力、重實績、鼓勵創(chuàng)新、鼓勵競爭的企業(yè)文化。加大員工業(yè)務(wù)能力提升培訓(xùn)教育的投資，創(chuàng)造鼓勵員工學(xué)習(xí)的工資機制，著力提高公司員工的創(chuàng)新能力、創(chuàng)造能力，使企業(yè)人力資本不斷增值。滿足人才對職業(yè)生涯開發(fā)及個人能力提高的渴求，滿足企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)濟發(fā)展的需求。另一方面，提高對人才的激勵力度，制定人才隊伍收入待遇與其業(yè)務(wù)能力掛鉤的原則，實行按崗位、按任務(wù)、按業(yè)績付酬的分配制度，鼓勵技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素參與收益分配，最大限度地調(diào)動人才積極性，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展與人才資源開發(fā)的雙豐收。此外，維護員工的合法權(quán)益，及時發(fā)放工資，足額繳納社會保險費，公司管理層提高對公司員工的認(rèn)可度。

四、結(jié)束語

隨著企業(yè)內(nèi)部控制理論的不斷完善，以及企業(yè)對內(nèi)部控制重要性的深入認(rèn)識，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也將不斷完善，為公司的快速發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)和保障。