財政專項項目核算的問題與對策

楊 紅

（黑龍江省地質(zhì)測繪地理信息院，哈爾濱 150030）

引 言

在經(jīng)濟(jì)衰退的變局下，國資委為了推進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)布局的調(diào)整、混合所有制改革、改進(jìn)國有資產(chǎn)管理，以及實現(xiàn)公共政策目標(biāo)增強企業(yè)競爭力；地方政府為落實國家產(chǎn)業(yè)政策、提高企業(yè)競爭力，從而迎來財政撥款的地勘專項項目新的機會。

一、財政專項項目核算的問題

（一）預(yù)算編制不盡合理、預(yù)算與實際支出較大

在實際審計中發(fā)現(xiàn)某單位個別項目人員費預(yù)算、原材料及燃料費預(yù)算、設(shè)備儀器使用費預(yù)算、咨詢勞務(wù)費預(yù)算、外協(xié)及業(yè)務(wù)費預(yù)算、公雜費預(yù)算、印刷費預(yù)算、管理費預(yù)算、其他費用預(yù)算、設(shè)備租賃費預(yù)算，或超預(yù)算執(zhí)行，或未完成預(yù)算，未嚴(yán)格按照批復(fù)的地質(zhì)勘查項目任務(wù)和支出預(yù)算執(zhí)行，合理安排項目資金使用，擅自擴大支出范圍，甚至用于與項目無關(guān)的其他支出。

（二）項目合同管理有待完善

1.個別單位存在同一外委項目簽訂兩份結(jié)算方式、結(jié)算金額不一致的合同的情況，結(jié)算金額無法確認(rèn)。其中一份合同只有合同總價，無總價構(gòu)成明細(xì)。只有工作內(nèi)容和工作量，無結(jié)算單價。另一份合同工作量與上述合同完全一致，合同價款卻改變了，合同約定付款方式也改變了。兩合同工作內(nèi)容相同，但合同結(jié)算方式不同，實際結(jié)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不一致，結(jié)算金額無法確認(rèn)，存在為了支付而支付的可能性。

2.個別單位存在列支的儀器檢定費用單價與合同不一致的情況

某項目支付測繪儀器檢定費50 000 元，數(shù)量20 臺，后附簽訂協(xié)議，協(xié)議約定年收費60 000 元，檢定設(shè)備不超過60 臺，手持測距儀不超過20 臺，水準(zhǔn)儀不超過10 臺，維修費另算。根據(jù)協(xié)議估算檢測儀器每臺不應(yīng)超過1 000 元，發(fā)票金額每臺含稅2 500 元，超過協(xié)議約定價格，且協(xié)議無收費明細(xì)，發(fā)票金額與協(xié)議存在較大差距，使支出的真實性有待考察。

3.個別單位簽訂的合同重要條款缺失，合同中未注明具體工作內(nèi)容，甚至無所屬項目。未建立合同會審制度。在訂立合同前，應(yīng)按照合同會簽制度的要求，通過相應(yīng)的審查程序，其中，合同管理部門主要對合同的可行性、必要性、合同標(biāo)的合理性以及合同內(nèi)容、合同條款等是否合法、完整、明確、具體，文字表述是否歧義等進(jìn)行審查。

（三）項目資金使用方面仍需加強

1.列支非本單位費用

個別單位在合同條款中特別注明、強調(diào)對方涉及的稅費由本單位負(fù)擔(dān)，而后就堂而皇之的將應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的增值稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加等計入本單位項目成本。

2.列支非本項目支出

個別單位存在人為調(diào)整項目支出的情況，且分配依據(jù)與事實不符，多列項目成本。沒有做到對項目資金專項核算，?？顚Ｓ?。

3.列支依據(jù)不充分

（1）個別單位存在無依據(jù)分配工資、無依據(jù)分配差旅費、無依據(jù)分配醫(yī)保、無依據(jù)分配公積金的情況，甚至分?jǐn)偡琼椖繉嵤┢陂g的公積金、勞務(wù)費無工作量清單、工作量驗收單、無合同、無代發(fā)明細(xì)的情況。

（2）購買保險不能提供所購保險的職工名單

（3）列支印刷費無明細(xì)，與合同金額存在較大差距，不能很好的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性。

4.項目支出不合理

（1）個別單位存在同一人同一工作手段同一月份領(lǐng)兩份工資，相同工作量支付不同的勞務(wù)費的情況。

（2）燃料費未按實際發(fā)生進(jìn)成本，購買油卡時一次性進(jìn)成本，未在實際使用時進(jìn)入成本。

（3）專用材料用量過大，真實性存疑。

（4）支付勞務(wù)費未計算應(yīng)承擔(dān)的保險，未代扣代繳的個人所得稅。

5.票據(jù)不合規(guī)

（1）勞務(wù)費開具運費發(fā)票，個別單位存在工作范圍為短途運輸，業(yè)務(wù)實質(zhì)為勞務(wù)合同，但開具運費發(fā)票，發(fā)票與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容不一致，勞務(wù)費與運輸費混淆的情況。

（2）往來票據(jù)列支

針對防火押金等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅能提供單位往來資金結(jié)算票據(jù)而不能提供收費、非稅收入票據(jù)和稅務(wù)發(fā)票。

6.抵扣進(jìn)項稅的情況偶有發(fā)生

財政撥款項目屬不征稅項目，無論是否盈利，均不征收所得稅，取得收入時增值稅、城建稅、教育費附加等，都是不征稅的。試想，對于財政專項項目，為國家稅收事業(yè)沒有做出任何貢獻(xiàn)，又怎能將進(jìn)項稅抵扣呢？然而，個別單位憑對方開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅，從而少列成本。

（四）其他方面

1.項目結(jié)算不準(zhǔn)確

某項目結(jié)算金額1 164.73 萬元，其中包括稅金61.24 萬元，但各項工作手段的結(jié)算單價中已包含稅金。

2.住宿包干款打入項目經(jīng)理卡中，無法核查資金的最終去向。住宿包干是野外生產(chǎn)技術(shù)人員（技術(shù)工人）補助標(biāo)準(zhǔn)的一項，屬于野外人員的津貼或補助，該津貼未打入勞務(wù)人員的卡中，而打給項目經(jīng)理，因此，無法核查該部分資金最后的具體去向。

3.個別情況出現(xiàn)購買材料后附驗收單中，無驗收人員簽字的情況。

二、財政專項項目核算問題的對策

（一）對于預(yù)算管理方面存在的問題，建議合理編制項目費用預(yù)算，但不以預(yù)算作為核算依據(jù)，要以項目實際發(fā)生作為核算依據(jù)，超預(yù)算部分從技術(shù)角度給出合理解釋及說明。編制單位用于成本控制的二次預(yù)算，但不作為項目組報銷費用的依據(jù)，應(yīng)據(jù)實核銷成本，結(jié)余收回。對項目結(jié)余個別單位統(tǒng)一安排使用，制定分?jǐn)偣芾碣M、輔助生產(chǎn)、間接費用的標(biāo)準(zhǔn)比例，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)在項目間合理分配。

（二）對于項目合同管理方面存在的問題，建議單位統(tǒng)一制定勞務(wù)費、租賃費、運輸費、外委業(yè)務(wù)等各類合同范本，規(guī)定好必須約定的權(quán)利和義務(wù)，簽訂合同時應(yīng)經(jīng)指定了解業(yè)務(wù)的部門檢查，避免出現(xiàn)漏洞。規(guī)范設(shè)備租賃、雇工合同的內(nèi)容條款。

（三）對于項目資金使用方面存在的問題，建議加強對項目支出合理性、合規(guī)性的審核。加強項目人員工資、社保分配、折舊分?jǐn)偂⒃侯I(lǐng)導(dǎo)工資分配，與作業(yè)施工時間、作業(yè)工作量相匹配；明確項目使用資產(chǎn)折舊的分?jǐn)偡绞?；差旅費、燃油費有一定的分配依據(jù)。制定成本核算的會計政策并認(rèn)真執(zhí)行，保證會計核算的一貫制原則。加強項目報銷費用原始票據(jù)的審核工作，票據(jù)內(nèi)容與項目不符，費用內(nèi)容嚴(yán)重不合理的票據(jù)不予報銷。

（四）由于多種原因項目需要提前終止的情況

依據(jù)《關(guān)于終止國家級自然保護(hù)區(qū)地質(zhì)勘查項目實施的通知》（黑國土資函〔2017〕708 號）要求，有項目需要提前終止工作的，由省國土資源廳地勘處組織專家對該項目進(jìn)行野外驗收，并出具《野外驗收意見書》，對項目組按照項目任務(wù)書和設(shè)計書及年度工作方案的要求，已完成的大部分各項野外工作，包括槽探、鉆探、刻槽、劈芯、土壤樣品、原巖光譜、土壤測量完成率、土壤樣品完成率、基本分析（刻槽樣）完成率、基本分析（巖心樣）完成率、原巖光譜完成率、光片和薄片完成率、工程點測量完成率等。驗收其各項技術(shù)指標(biāo)是否符合滿足規(guī)范和設(shè)計要求，是否實現(xiàn)預(yù)期效果，并出具《黑龍江省地質(zhì)勘查終止項目資金結(jié)算審查報告》。由于該項目為終止項目，應(yīng)按項目剩余未完工作量，結(jié)算項目資金，并確定應(yīng)返還項目資金。

結(jié) 語

綜上所述，財政專項資金管理的好壞一定程度上決定了財政資金使用效率及其使用風(fēng)險的高低。為使地勘單位對財政資金支出的真實性、完整性負(fù)責(zé)，達(dá)到合理安排項目資金使用的目的，以為國家開源節(jié)流為前提，為實現(xiàn)地質(zhì)找礦做出貢獻(xiàn)，使更多的國家資金可以用于必要支出，為我國財政專項資金管理部門提高財政專項資金的使用效率提供一些借鑒意義。