天津市互聯網平臺企業個人所得稅征管情況調研

◎文/邢汝霖 趙志斌

2015年互聯網平臺企業（以下簡稱“平臺企業”）在天津剛剛起步時，原市地稅局個人所得稅管理部門做過一些有針對性的前期調研，對平臺企業出臺了相關政策依據解讀、申報數據項規范等管理措施，引導平臺企業健康有序發展。國地稅征管體制改革后，所有稅種統一由一個稅務部門管理，單一稅種如何與各稅種統籌聯動管理，避免出現執行政策及稅收征管上的偏差和風險，成為目前需要研究的重要課題。圍繞這一課題，市稅務局個人所得稅管理部門開展了專題調研。一是以個人所得稅改革為契機，組織專題小組深入基層和企業，采取專題座談和分析研判等形式，對平臺經濟以及其他行業個稅管理遇到的問題，進行了重點專題調研，進一步了解平臺企業發展情況，掌握運營管理第一手資料。二是在“不忘初心、牢記使命”主題教育開展后，繼續撲下身子搞調研，本著“守初心、擔使命、找差距、抓落實”的總要求，圍繞主責主業，求發展，上水平，堅持問題導向，傾聽基層單位和企業呼聲，結合平臺企業發展情況，將調研向縱深推進一步，初步形成本專題報告。

一、天津市平臺企業的總體情況

互聯網平臺企業是共享經濟發展的產物。近年來天津市平臺企業發展迅速，無論是企業數量、企業規模還是稅收貢獻，均有較快增長。

（一）天津市平臺企業發展情況

從企業數量看，截至2019年上半年，天津市正式注冊成立的平臺企業有41戶，其中2018年以來注冊成立的有32戶，占總數的78%。

從區域分布看，平臺企業注冊地址主要集中在開發區、東疆港、保稅區、高新區、中新生態城等新興產業較為集中區域，在此區域的戶數有27戶，占總戶數的66%。

從經營范圍看，在正常開展業務的30戶企業中，主要涉及網約車、無車承運、收入結算、服務外包、網絡直播、音視頻播放等。

（二）天津市平臺企業個稅繳納情況

從稅款入庫情況看，全市平臺企業2017年入庫個人所得稅8.15億元，占全年個稅收入268.9億元的3.03%；2018年入庫 9.77億元，占全年個稅收入298.77億元的 3.27%；2019年 1月至6月入庫6.03億元，占全部個稅收入130.42億元的4.62%。三年來，平臺企業稅款平均增長20%，占比平均增長24%。

從稅款來源看，自2017至2019年6月，個人從業者通過平臺企業繳納的個人所得稅超100萬元的10戶，超1000萬元的6戶，超1億元的有3戶，這3戶企業的個稅入庫額占全市平臺企業個稅入庫總額的95.49%。

二、重點平臺企業的有關情況

（一）網約車類平臺企業

網約車類平臺企業以某出行科技有限公司為代表，該企業于2015年7月在天津市注冊成立后，主要向用戶提供快車、優享客運服務，主要業務模式是以該企業作為市場主體向乘客提供服務，并通過平臺技術推送給全國各地在該企業平臺注冊的駕駛員，按一定比例收取差額收益。

（二）無車承運類平臺企業

無車承運，是指經國家有關部門批準成立的不擁有車輛但從事貨物運輸業務的企業。無車承運業務依托互聯網技術搭建物流信息平臺，通過信息平臺對貨源、運力進行集約整合，為全國范圍內的貨運司機提供運力交易。

（三）多業態平臺企業

以某共享經濟信息咨詢有限公司為例，該公司于2016年8月在天津市注冊成立后，向全國范圍內共享經濟企業出售自由職業者人力資源服務。該企業平臺中個人從業者取得的收入額度小、零星分散，需要企業根據個人提供服務的場景判斷區分經營所得或勞務報酬所得，應正確適用相應的稅目征收個人所得稅。

三、發現問題及簡要分析

調研發現，面對平臺企業這一新生事物的快速發展，各主管稅務機關在前期都做了許多有益的、探索性的工作，對規范平臺經濟稅收管理起到了積極作用，取得了一定效果，但仍存在一些需要解決的問題。

（一）征收方式存在差異

該問題主要體現在對無車承運平臺企業的個稅征收方式上。對個人從業者取得的貨物運輸收入，《國家稅務總局關于代開貨物運輸業發票個人所得稅預征率問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第44號）明確規定，即 “對代開貨物運輸業發票的個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業統一按開票金額的1.5%預征個人所得稅”，但有的主管稅務機關比照 《關于經營所得核定征收個人所得稅有關問題的公告》（天津市稅務局公告2018年第30號）的規定，將個人取得經營所得界定為“交通運輸業”項目，按5%應稅所得率征收個人所得稅。

（二）納稅主體易混淆

以無車承運平臺為例，應按照“實際承運人”的原則判定納稅主體，而不是按照車主、司機或平臺企業來判定，但實際征管中往往缺失確認納稅主體的環節，導致主管稅務機關在稅收征管中出現認識上的偏差。因此，有必要在對平臺企業的稅收征管工作中，進一步明確對納稅主體的判定標準，確保主管稅務機關能夠正確開展后續管理工作。

（三）征納關系易混淆

受客觀情況限制，自然人個人通過平臺業務取得收入，主要依托平臺企業繳納個人所得稅，但因各平臺企業提供的業務類型、結算方式等不盡相同，導致形成不同類型的征納稅關系，實際征管工作中往往易混淆。自然人個人作為實際納稅人，有的與平臺企業構成代扣代繳稅款的關系，有的與平臺企業構成代征稅款的關系。若將代征關系按代扣管理，將代扣稅款按代征管理，不僅會擾亂自然人稅收管理體系，甚至直接影響稅款的準確計算。

（四）適用稅目易混淆

平臺企業在代征或代扣稅款時，需要首先判定個人通過平臺取得的收入應適用哪個稅目計算應納稅款，如需要區分經營所得或勞務報酬所得。因各類平臺業務形式多樣，且平臺企業對某些區分稅目的政策理解和把握存在偏差，都給準確計算納稅人應繳稅款帶來較大的困難。同時，盡管個人所得稅的實際納稅人是自然人個人，但稅款的實際承擔者又往往是平臺企業，它們會從減少自己繳稅負擔的利益需求出發，選擇稅負較低的稅目計算稅款，甚至違規將不屬于平臺線上經營的業務搬到線上結算，以達到少繳稅款的目的。這些情況，都讓主管稅務機關必須要付出更多的納稅輔導和稅收監管成本，來確保準確執法和降低風險。

（五）申報系統不夠完善

目前，自然人稅收管理（ITS）系統尚不支持“經營所得”的全員全額明細申報，導致不能對通過平臺企業申報稅款的個人身份實施驗證，不能體現納稅人真實的納稅情況，也無法實現納稅人收入信息的歸集，這不僅影響到通過大數據開展后續稅收分析和個稅管理，也容易形成稅收管理風險。對此，國家稅務總局要求省以下各級稅務機關，認真研究，要求平臺企業按照規范的數據項標準對個人信息進行歸集存檔，制定有效的征管措施和監管機制，及時防范稅收風險。

（六）平臺企業偏重“優惠政策”

平臺企業的經營大多不受生產廠房、固定設備等資源的限制，易址經營的成本較小，這導致地方給予的各類優惠政策，成為平臺企業考慮在哪里落戶經營的重要考量因素。在當前國家稅務總局尚未出臺對平臺企業統一規范的執行政策的情況下，平臺企業很容易向“更優惠的政策地”流動。事實上，平臺企業在注冊成立時，普遍會向當地政府或有關部門爭取 “更大優惠”的稅收政策。平臺企業追逐 “優惠政策”的利益驅動，不僅會造成納稅人稅負差異，沖擊既有的稅收管理體系，影響統一政策的有效執行，也給稅務機關稅收執法帶來較大風險。

四、加強平臺企業稅收管理的幾點想法

（一）滿足合理需求，促進平臺企業健康發展

對待平臺企業，要秉持包容審慎的原則，既要在政策制度允許的范圍內最大限度滿足平臺企業的合法合理訴求，提供優質高效的辦稅服務，保障“三新”經濟在天津市健康發展，又要實施審慎監管，實現公平的準入和公正的監督，杜絕違背稅法為個別平臺企業開稅收優惠的“小差”。既要保障納稅人的合法權益，鼓勵平臺企業發展壯大，又要防范稅收執法風險，防止形成稅收洼地，保障各類企業的市場公平。

（二）堅持各稅并重，發揮協同共管作用

對平臺企業實施規范高效的稅收管理，需要堅持增值稅、企業所得稅、個人所得稅等多個稅種的并重管理。充分發揮國地稅征管體制改革后一個稅務機關統管全部稅種的優勢，以增值稅管理為抓手，以對平臺企業稅收重點管理為點，以對自然人稅收縱深管理為面，以個稅、企稅管理為協同，堅持各稅統籌、綜合治理，堅決避免一戶分管、單稅單管，不斷提高平臺企業稅源管理質效。

同時，按照國家稅務總局在實施個稅數據的集中化、明細化管理的要求，在政策執行與征管方式有機統一的模式下，充分發揮大數據和風險管理優勢，強化數據分析對風險防控的作用，通過扎口管理，有效實施風險分析、疑點推送及風險應對等工作，不斷提高對天津市平臺企業的稅收管理水平，降低稅務機關執法風險。

（三）強化政策落實，消除政策執行偏差

平臺企業的迅速發展，給稅收管理工作帶來新的課題，當前國家稅務總局也在積極開展調研，以期盡快出臺在全國范圍內的平臺企業稅收管理規范。當前，主管稅務機關應嚴格執行市財政局統一政策或指導意見。事實上，凡未按照市財政局統一指導，擅自調整或選擇性執行政策的情況，都將形成納稅人稅負差異，造成相對高稅負轄區的平臺企業不斷向稅務機關提出降負的要求，影響全市統一政策的執行。

從當前情況看，個人所得稅管理的基本模式是全國統一、步調一致，國家稅務總局對個稅數據又采取了全國歸集、實時監控的管理方式，能夠隨時發現地方政策執行的準確與否。在當前個稅改革仍處于深入推進的情況下，地方出現過大的政策突破或征管盲區，確實存在著較大的稅收管理風險。因此，稅務部門既要在國家稅務總局現行政策允許范圍內，最大限度地降低企業稅負，減輕納稅人負擔，同時又要兼顧規范管理，降低執法風險，做到“雙并重”。