新收入準則對建造業財務報告及稅會差異的影響

摘 要：2017年新收入準則發布，對企業收入的確認與計量帶來了深刻的變革，對企業財務報表的列報項目、列報內容有了新的規定;此外，由于稅法仍按照原有的收入確認基礎進行征稅，這必然導致企業在會計計量、納稅基礎上存險而在差異，如何正確認識這種差異、恰當進行納稅申報，對企業降低納稅風險至關重要。本文以建造類企業——中國中冶為例，了解新收入準則會對其2018年財務報表產生的影響;同時，根據企業涉及的業務處理，分析企業收入確認在會計稅法上會產生何種差異，并針對如何減少與適應這種這種差異，基于稅收管理角度提出一些建議，為企業提供參考。

關鍵詞：新收入準則;建造企業;列報;稅會差異

一、引言

隨著經濟形勢的發展變化，舊收入準則不再適用目前的環境，為解決舊準則實施中存在的問題，如建筑合同勞務合同界限不明晰、風險和報酬轉移規定過于抽象等，同時保持我國企業會計準則與國際準則趨同，我國財政部發布了修訂后的收入準則。新收入準則會對很多行業造成較大影響，建筑行業是其中之一。本文以中共中冶為例，進行一些思考。

二、背景簡介

中國冶金科工股份有限公司（以下簡稱：中國中冶）成立于2008年，并于 2009 年 分別在上交所和香港聯交所主板兩地上市，是我國最大的工程建設綜合企業集團之一。

根據新收入準則的規定，中國中冶于2018年開始運用新收入準則對其的收入進行確認、計量與報告。公司主營業務收入來自工程承包、房地產開發、資源開發、裝備制造等業務，與一般的采購和勞務不同，這些業務具有其自身特點，因此在進行會計處理時更為復雜，有必要對其進行分析。

三、新收入準則帶來的影響

（一）執行收入準則對其報表的影響

新收入準則要求首次執行該準則時，將累積影響數調整至首次執行當期期初留存收益及其他相關項目金額，對可比期間信息不進行調整。對于期初之前發生的合同變更，予以簡化處理，同時根據合同變更的最終安排，識別已履行和尚未履行的履約義務、確定交易價格，并將交易價格在已履行的和未履行的履約義務之間分攤。

從中國中冶的年度財務報表可以看到，新收入準則主要影響了企業的應收票據及應收賬款、存貨、合同資產、預收款項、合同負債等科目，而這些科目的調整間接影響到了企業的應交稅費、未分配利潤和少數股東權益。調整之后對幾個科目的數額影響比較大其中存貨減少了63，794，95萬元，相比下降54%，這主要是由于大部分存貨被重分類為合同資產;預收賬款重新分類后僅剩5699.1萬元，減少了99.87%，這是因為合同負債的產生使得預收賬款的適用范圍大大縮減;除此之外，應交稅費、未分配利潤、少數股東權益也都相應減少了數萬元;結合2018年度的財務報表，可以看出新收入準則的施行對存貨和應收賬款的影響比較大，總體上使得企業當期的利潤減少，這主要是因為收入確認五步法的實施，推遲了企業部分收入的確認。

除此之外，新收入準則對企業的報表附注的披露方面，要求披露的事項更加周密具體。如合同負債、合同資產及其減值信息、履約義務及其分攤情況等。此外，對于過渡階段的會計信息披露也做出了詳細規定，比如新舊收入準則對報表的影響金額以及采用簡易處理的合同變更要進行定性分析其帶來的影響。

（二）會計、稅收差異

收入確認標準不同形成差異

收入準則要求企業對合同中的履約義務進行區分，判斷適用時點還是時段確認收入，而稅法上則是要求按照合同交易價格一次性確認收入，這樣就會產生稅會差異。新收入準則要求滿足一些條件才能確認收入，如相關經濟利益很可能流入企業，這點在稅法中未做要求。

特定交易事項形成稅會差異

新收入準則針對一些特定交易事項，如向客戶預收銷售商品款項的銷售、附有銷售退回條款、客戶額外購買選擇權、質量保證條款的銷售、向客戶授予知識產權許可、售后回購交易等均明確了其收入確認和計量的原則與方法，這些與稅法的規定均存在差異。

四、應對策略與建議

（一）完善會計信息系統，提高會計估計合理性

在“大智移云”時代，會計信息管理系統作為提升企業管理水平的重要保障，在公司治理中具有不可替代的作用。新收入準則中存在諸多會計估計的事項，為了減少主觀判斷帶來的風險，企業可通過建立完善的會計信息管理系統，合理估計相關金額，來規避會計信息失真、可比性降低的風險。

（二）規范建造合同的管理，促進業財融合

建造合同既是建筑施工企業進行項目建造的基礎和規范，也是確認收入的關鍵要素，因此建筑施工企業應充分認識新收入準則對收入確認帶來的影響，各部門協同對合同重新梳理，調整，優化合同條款和簽約流程，確定收入確認計量模式，更客觀反映業務實質，提高企業效益。

（三）進行戰略影響評估，做好應對準備

新收入準則會對企業財務信息產生的重大影響最終會影響到企業的戰略安排，此外還應考慮收入確認模型的變化會產生的潛在稅務影響，如會計處理和稅務處理在收入時點和金額的差異等。企業應提前做好策劃，評估和評價新收入準則帶來的具體影響，在此基礎上制訂相應的策略與規劃，為未來的銜接做好準備。

（四）重視人才隊伍建設，提高各崗位人員專業勝任能力

新收入準則的實施，要求企業對收入相關財務信息進行更具深度和廣度的核算和披露，這對建筑企業的財務人員提出了更高的要求。企業應組織法務、財務、稅務等崗位的專業人員，強化對新準則的學習培訓，提升相關崗位人員的專業勝任能力，全面分析和評估新準則給公司經營管理所帶來的影響。

參考文獻

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作者簡介：張義平（1996——）女，漢族，河南漯河人，單位：重慶理工大學，會計學院，會計專碩，學歷：研究生在讀，研究方向：icpa