新金融工具準則對農村商業銀行的影響及對策探討

張保軍

濰坊市農村信用合作社聯合社 山東濰坊 261041

1 新金融工具準則實施的影響分析

1.1 對金融資產分類及核算的影響

根據新金融工具準則“合同現金流量特征”測試（SPPI測試）+“業務模式”的金融資產分類判斷方式，執行新準則后，會有更大部分金融資產因為無法通過SPPI測試，而被分類為FVTPL，而且金融機構持有的權益工具除了行使指定權外，會被主要分類為FVTPL。無法通過SPPI測試的資產包括理財產品、委外資管和基金投資等，這類資產的投資收益一般取決于底層投資組合的業績表現，管理人無法保證該類投資的盈利情況與最低收益，其合同現金流量不符合基本的借貸安排，不能滿足“僅為本金及利息支付”的條件，因而在新準則下會被分類為FVTPL。整體上看，執行新金融工具準則后，FVTPL資產占總資產的比例明顯上升，

從2018年已實施新金融工具準則的上市銀行的情況看，總體而言，股份制銀行和城/農商行受到的影響，比大型銀行更為明顯。大型銀行FVTPL類資產在總資產的占比，從2017年末的2．0%上升至2018年末的2．9%，股份制銀行從1．5%上升至5．6%左右，城/農商行則從0．9%上升至9．1%。究其原因，主要是相比大型銀行而言，股份制銀行和城/農商行更側重于在理財產品或基金投資方面的資產配置，因此采用新金融工具準則導致的資產分類變化更加顯著[1]。

1.2 對減值計提的影響

新金融工具準則將原有的“已發生損失模型”調整為“預期損失模型”，而且要求所有分類為FVTOCI和AC類的資產均需要計提減值，減值計提范圍進一步擴大，覆蓋主要的信貸資產、非信貸資產和表外信貸承諾等。“預期損失模型”從前瞻性和謹慎性的角度出發，提前考慮金融資產在未來特定期間內發生損失的可能性，根據預期結果提前確認損失，強調“逆周期”性，最大程度減少金融風險。理論上講，新準則實施后銀行總體貸款撥備水平應當會上升。原因在于，以前的已發生損失模型下，對于“未出現減值跡象”的貸款不提減值，但是預期信用損失模型下則要計提減值撥備。預期信用損失包含前瞻性的因素，反映銀行對未來宏觀經濟走勢的判斷。根據2018年執行新金融工具準則的上市銀行的情況，首次實施日大型銀行、股份制銀行和城/農商行的金融工具減值準備（包括貸款、金融投資和表外信貸承諾、財務擔保等）的總體增提比率分別為 15．9%、13．4% 和 12．4%。

按照目前的經濟形勢，加之疫情影響，農村商業銀行對于客戶信用狀況的預期可能不會很樂觀。預計2021年采用新金融工具準則增提的減值撥備可能較大。此外，信貸資產因為有“撥備覆蓋率”和“撥貸比”的雙指標監管要求，減值增提比例會小于非信貸資產和表外信貸承諾，例如，部分農村商業銀行對于表外信用承諾（比如財務擔保合同）增提的減值準備高達原準則下減值準備的9倍。因此對于配置更多非標資產的中小銀行而言，新金融工具準則下需要增提減值準備會更多，影響更大[2]。

2 新金融工具準則下農村商業銀行具體對策與建議

2.1 工作組織方面

（1）增強思想認知，強化組織領導。IFRS9是十分復雜的系統，對于農村商業銀行工作組織是極大的挑戰。從業務角度看，涵蓋金融工具分類與計量、估值與減值的變化，具體執行任務負擔較大；而從農村商業銀行領導角度看，IFRS9涉及的工作范圍較大，從前臺業務產品條線到中臺風控管理和后臺運營保障都有涉及，因此針對新金融工具準則的執行需要得到農村商業銀行組織層面的高度重視與支持；其次是具有清晰明確的落實思路，在盡量不影響原先工作情況下制定項目執行方案，明確目標任務、工作環節與安排，確保新金融工具準則執行的有序展開。

（2）深度強化資源整合，提高資源使用效率。農村商業銀行要有大局觀，積極吸取國內的優秀經驗，從成功的案例中獲取反饋和啟發。同時要重視人力資本的重要性，重視人力資本在新金融工具準則執行的積極作用，執行是一項復雜的系統性工作，需要農村商業銀行各相關部門抽調業務骨干進行集中辦公，就新金融工具準則進行深入溝通協調，對于交叉問題進行整體推動，提升準則執行效率。最后就是內外部加強協調合作，商業銀行與咨詢、執行機構成立聯合工作組，對于新金融工具準則的投入要確保發揮出應有的效益。

2.2 業務發展方面

（1）應用金融科技技術，重視系統建設。新金融工具準則要求農村商業銀行積極開展核算和內控等方面的工作，并在業務系統中加入業務模式判斷等測算工作。同時，新金融工具準則對農村商業銀行的內控系統提出了更高的要求，農村商業銀行需要對關鍵內容和執行的重要環節進行評估，梳理并優化核算系統中的業務代碼、財務信息披露、報表項目分類等內容。因此農村商業銀行的業務系統應該根據新金融工具準則的要求進行調整，充分地應用金融科技技術，對業務需求進行明確，對農村商業銀行所有相關業務系統進行開發，為新金融工具準則的執行奠定基礎。

（2）落實數據治理工作，提升基礎數據精確性。農村商業銀行需要就數據信息進行深入治理，加強內部數據的積累工作，不僅需要提升數據信息的數量，更要注重數據信息的質量，嚴格落實數據標準化管理，建立健全數據庫體系，為預期信用損失模型的核算提供保障[3]。

3 結語

新金融工具準則的實施，對于金融資產占比高的農村商業銀行都會產生深遠的影響，但是農村商業銀行因為資產規模較小、風險管理體系較為薄弱、人力資源及系統建設能力對比大型商業銀行存在差距等實際情況，在實施新金融工具準則的過程中可能會面臨更多的困難和挑戰。新金融工具準則給農村商業銀行帶來了巨大的沖擊。農村商業銀行必須與時俱進，按照新金融工具準則的要求進行調整，系統地、有效地執行新金融工具準則，從而進一步推動農村商業銀行的發展。