數字化轉型背景下的財務共享服務升級再造研究

張慶龍

一、引言

2017年3月，“數字經濟”首次被寫入《國務院政府工作報告》，我國將促進數字經濟加快成長,讓企業廣泛受益、群眾普遍受惠。2019年3月，《國務院政府工作報告》再次指出，我國將促進新興產業發展、壯大數字經濟。數字技術作為數字經濟的核心元素，作為企業賦能的驅動力，正在對傳統企業進行數字化顛覆。連接、協同、共享、融合作為數字化商業時代的基本特征，正在影響企業的方方面面。各行各業都在思考，如何在企業運營與管理的各個環節，實現與數字技術的深度融合，如何利用數字化驅動企業商業變革，構建全新的商業范式。

面對數字經濟、供給側改革、產業升級調整、降本增效的經濟轉型期，財務轉型與創新也迎來了重要的機遇期。數據互聯與共享服務使得傳統財務管理的邊界逐步消失。財務數字化轉型聚焦于企業數字化轉型中的數字化管理戰略，其應該包括組織轉型與業務轉型。財務組織轉型的目的是為了打造扁平、靈活、為員工賦能的進化型組織，通過連接上下游伙伴和消費者，建立即時溝通、信息透明、知識共享的協同工作模式。從業務轉型的目的來看，其目標是基于數據驅動，實時生成業務報告、績效考評、薪酬等報表，降低現有價值中各個環節的成本，提高業務運轉效率、精準控制風險，達到輔助企業管理決策的目的，實現智能化管理。

財務數字化轉型的起點最終選擇了財務共享服務中心建設。財務共享服務建設的優勢在于：推動了企業集團管控模式集權與分權的調整，財務功能進行了共享財務、業務財務與戰略財務的劃分；會計核算通過統一標準化、流程化、信息化、共享化實現了會計核算效率的提升，降低了會計核算成本。更為重要的是，財務共享服務中心搭建了未來財務數字化轉型的數據基礎與信息化基礎設施，從財務數據處理的加工廠邁向融采購、業務、IT、人力資源等大量的非財務數據為一體的大數據中心，為管理會計和財務管理體系的應用奠定重要基礎，從而真正將財務推向數字化轉型之路。

如何利用數字技術推動現有財務共享服務中心進一步轉型升級，如何在此基礎上構建數據決策中心，推動企業管理會計體系的建設，提升財務對經營管理和管理決策的支持能力，成為擺在我國企業財務共享服務中心面臨的現實問題，需要從理論上系統解決未來數字化財務共享服務升級再造的方向與路徑。

二、切入點：會計信息質量問題

2019年， 康美藥業、康得新、輔仁藥業等一批上市公司先后被查出不同程度的財務造假，引發資本市場大地震。根據網絡報道顯示，已初步查明康美藥業披露的2016至2018年財務報告存在重大虛假，涉嫌違反《證券法》第63條等相關規定。一是使用虛假銀行存單虛增存款；二是通過偽造業務憑證進行收入造假；三是部分資金轉入關聯方賬戶買賣本公司股票。經查，康得新涉嫌在2015年至2018年期間，通過虛構銷售業務等方式，虛增業務收入，并通過虛構采購生產研發費用，產品運輸費用等方式，虛增營業成本、研發費用和銷售費用。通過上述方式，＊ST康得虛增利潤總額119億元。與康得新的套路一樣，當時康美藥業賬上趴著150億的貨幣資金，結果拿不出10億還短期債務，多米諾骨牌就此崩塌。經過上交所的問詢，7月24日晚間，輔仁藥業也給出了答案，但令市場極為震驚，未受限金額只有區區377萬元。

資本市場是一個信息市場。上市公司所發布的會計信息是交易者進行決策的重要依據。交易者為了維護自身的利益而關注會計信息的質量。這些財務造假的案例，再次引發學術界關于資本市場會計信息質量問題的討論。以往關于會計信息質量研究更多從準則、制度、治理、監管層面去研究，從財務共享服務方面去研究的并不多見。即使是從財務共享視角研究會計信息質量，也大多從核算鏈條、內部控制、流程再造、人員再造、會計決策、財務報告質量等幾個視角進行研究，少有從數字技術的視角進行研究。對此，研究者普遍認為，財務共享服務建設有利于提高會計信息質量和信息的透明度。這主要是因為財務共享服務會引起現有的業務流程發生根本性的改變，帶動組織再造、人員再造和現有信息系統再造，在一定程度上改善會計信息質量。應該認識到，財務信息的共享程度越高，會計信息質量越好。

如果財務共享能夠有效提高會計信息質量，那么財務共享就能為外部財務信息使用者更好地提供信息，縮小經營者、管理者、所有者信息不對稱的差距，從而增強投資者信心，發揮財務工作如實反應會計信息、提升會計信息質量的價值。而數字技術在財務共享服務領域的應用更有利于提升會計信息的質量。本文研究的價值恰恰在于，進一步改變了財務與對于業務驅動的動力，從原來的部門驅動業務走向流程驅動業務，最終應用數字技術走向未來的數據驅動業務，尤其是大數據技術的運用更會充分體現這一點。

三、財務共享面臨諸多挑戰

一個優秀、成功的財務共享中心是能夠為企業提供更加全面的財務數據和更及時的財務報告，同時又能夠為公司提供更多的數據分析和更有效的決策支持。

然而，現實中我國的財務共享服務建設仍然處于起步階段，還未普及開來。很多財務共享中心都面臨著轉型的種種困難，無法很好地達到一個優秀財務共享的標準，如此，又會使得會計信息質量的保障存在不確定性。例如，許多財務共享服務中心定位于傳統的“會計加工廠”，職能體現為降低成本與加強集團財務管控。然而，財務共享在企業數字化轉型訴求的背景下出現了諸如：盲目建設問題、線下簡單搬到線上問題、組織機制和責權利不明確問題、業務處理和管控平衡問題、以會計維度忽略了經營者視角的問題、現有平臺架構無法快速支撐新業務發展問題、與管理會計脫節的問題、共享中心業務發展不均衡等突出問題。事實上，財務共享服務中心的建立搭建了財務轉型的數據平臺基礎，進而為財務管理與管理會計的應用奠定了重要基礎。財務共享服務中心的建設僅解決了財務數字化轉型的第一步，是1.0版本的財務共享，未來還將邁向2.0和3.0版本。

從更高的標準來看，未來的3.0版本的財務共享服務中心將被打造成為交易處理中心、創新中心和專家中心。此時的財務人員將逐漸從簡單會計處理向業務流程前端拓展，提升風險管控水平。財務共享服務中心將為企業培養大量的數字專家、算法專家、模型專家、業務專家，不斷拓展數據服務和專家咨詢服務。作為創新中心，財務共享服務中心將緊緊圍繞模式創新和技術創新兩大主題，不斷吸收和應用優秀管理經驗和新興技術。財務共享將重建組織體系，進行前、中、后臺的共享服務體系的打造，打造適應互聯網時代的平面化、網絡化的組織體系，從簡單的存儲數據向收集利用數據的數字化轉型，為財務管控及企業決策提供服務，助力管理會計體系與財務管理價值創造的實現。如果說，這在過去的IT時代幾乎沒有可能性，那么DT時代的到來，將使得財務共享服務的數字化升級再造成為可能。

四、數字技術驅動財務共享服務升級再造

如果說傳統信息技術是為了將IT與業務緊密結合，使得業務可以產生相關的數據，進而提升該業務的發展。那么數字化轉型的目的則是從數據出發，借助大數據、云計算、人工智能等技術手段對業務進行改造和創新。數字化的關注點便是進一步借助已經頗為豐富的數據，通過人工智能技術來實現深度學習和數據挖掘，進而創造出新的業務和產品。

因此，組織變革的技術決定論觀點認為，信息技術是組織變革的根本動因。信息技術將從根本上改變組織形態和管理工作本質。信息技術和科學管理導致中層管理人員減少，高層管理人員將承擔更大的責任，以至于組織的控制權更加集中。因此，管理者必須加強自己的技術能力，且要密切關注外部技術資源的發展，才能適應信息技術所帶來的沖擊。本文采用這一觀點，并認為，財務共享在西方早已有之，為什么在今天需要數字化的再造，這是與數字技術發展密切相關的。

首先，大數據技術的出現，使得財務所能夠使用的數據量級發生改變,數據從財務向業務、結構化向非結構化、內部向外部的三個擴展能夠得到有力的技術支持。大數據技術能夠提供相關性的發掘能力。這使得傳統財務分析的視野得以擴展，能夠基于大數據分析發現更多影響經營結果的關鍵因素，并使得財務人員有機會對這些關鍵因素的影響程度進行識別，通過干預影響關鍵因素，達到改善經營績效的效果。大數據技術從數據來源、處理、分析和輸出等方面，從更全、更高、更深和更快的角度影響企業會計數據管理，進而改變了企業決策環境。

其次， 人工智能技術的發展和突破對數據的獲取和收集、分類和處理、輔助決策方面提供了可行的技術支撐，大大提高了數據資源采集能力和數據的質量，使企業決策更加精準、科學和有效，從而更好地預測企業未來的發展。人工智能使會計人員從繁瑣復雜的計算工作中脫離出來，利用專家系統、智能決策支持系統、數據挖掘等，實現了會計計量、確認、報告的突破，核算職能向管理決策職能轉變。例如，當前許多財務共享服務中心已經開始引入RPA（機器流程自動化）技術,就是這個道理。

第三，區塊鏈的去中心化、分布式和不可篡改等特點，將會成為數字化轉型的關鍵技術。區塊鏈將個體串聯成一個網絡，重新構建信任機制和價值網絡，會極大顛覆現有的財務管理和共享服務模式。區塊鏈的本質是一種去中心化的共識記賬模式，它的價值在于能夠大幅提升交易信息記錄的安全性和可靠性。在區塊鏈模式下，信息在多個賬簿中被同步重復鏈式記錄，這種記錄方式不易被竄改，可信度得到了保障，解決了交易或信息傳遞過程中的信任問題，降低了信任成本。但需要意識到的是，這種安全性和可靠性的提升是建立在信息被大量冗余記錄的基礎之上，因此，使用區塊鏈技術需要關注場景的投入產出比。區塊鏈技術通常應用于財務交易的安全和一致性提升、交易核對等場景。

以上三大技術的創新應用，能夠有效實現財務共享服務智能化場景的落地，財務的各類主線流程將發生顛覆式變革。

五、財務共享服務中心轉型升級的核心要素

（一）數據要素

在工業經濟時代，常規的生產要素是勞動、資本和土地，這也是傳統會計所調節的對象。然而，在數字經濟時代，數據資本是第一生產力，活躍于經濟發展的各個舞臺。數據要素思維是根據數據來思考問題的一種思維方式，也是一種量化的思維模式。如今，我們正在從IT（信息技術）時代邁向DT（數據技術）時代，它的最大變化就是要從提高數據記錄的效率走向實現數據價值的最大化。管理會計體現了數據驅動決策型會計的產生。要實現“數據驅動決策”，核心在于數據。為此，財務共享服務的轉型升級應該從數據的認知與思維開始，無論是領導數字化轉型的管理層，還是執行數字化轉型的財務共享服務中心的普通員工，都應該首先對數字化建立正確的認知與思維模式，這是數字化轉型的基礎，也是最容易被忽略的一個環節，沒有正確的認知與思維就無法設立正確的方向，找到通往成功的路徑。正確認知與思維的最終目的還是為了形成財務共享服務中心數字化轉型的能力。這些能力應該包括新技術的應用能力、組織架構變革能力、數據分析能力、數據決策能力、數據安全能力。

（二）平臺要素

平臺化運作將使得企業能夠集中資源滿足消費者需要，增強企業抵抗風險的能力，并且極大地提高組織員工積極性，增強企業活力。平臺化組織是對傳統組織形態的揚棄，是適用互聯網時代的靈活高效的組織形式。平臺型組織打破了傳統縱向價值鏈的線性關系，客戶和供應商不再是線性價值鏈的兩端，原有各部門的層級設計被打破，以目標和創新為導向的團隊式組織逐步形成。財務共享服務并不是簡單的會計集中核算組織，作為財務管理的一種創新會計組織模式，在互聯網技術高速發展的背景下，可以借鑒平臺化組織的管理創新模式，實現財務共享服務自身的創新。財務共享服務本身可以視為一種平臺，發揮平臺化組織的特征，通過數據共享，實現跨部門管理，在賦予強大自主權的同時，承擔自身的盈虧，實現成本中心向利潤中心的轉型。財務共享服務中心可以逐步形成數據倉庫，通過云端實現數據共享，根據業務發展需求，逐步賦能形成新特色及新能力，例如大數據分析、機器深度學習和創新辭典等。還可以借力生態體系，使體系內的各種模塊互相影響，協同治理，相互合作，為創造更大的價值提供可能性，這些正是平臺型組織的重要特征體現。

財務共享服務中心的建設與運行不是簡單的技術和運行模式的改變，其中計算和模型是生產力，平臺是生產關系。財務共享平臺是多方共用的平臺，它將各方連接為有機的整體。未來逐步建立人力資源、技術、信息、物資采購等大共享服務中心，將大大提升財務共享的平臺價值，“全球商務服務(GBS)”模式，則更加體現出為多元客戶提供多元服務，綜合一體化的平臺能力特征，也為后續其他業務共享服務留足了接口。

（三）協同與連接要素

組織的效率不再來源于傳統的組織分工，而是來源于協同。財務與業務的分工協作是為了更好發揮財務為業務的服務作用，而不僅僅是為了核算和監督。核算本身是為了滿足外部監管者對于企業報表數據的需求，監督則更是讓業務覺得反感。這種業財分離的狀態與事實直接造成了管理會計實施中的諸多障礙。

為此，人們希望通過財務與業務的有效融合實現財務向管理、控制決策的價值體現。業財融合本質就在強調財務和業務的協同問題。基于前面的數據思維，可以利用協同思維來實現會計數據和業務數據的同步，實現實時會計，來實現業財融合，這只是業財的內部協同。互聯網技術的發展，使得財務通過借助于第三方平臺的協同，實現了一種外部協同，進而實現內部協同。未來財務共享服務的創新還會運用個體和組織的協同，逐步釋放財務共享服務的生產力，讓財務共享服務更好地服務于業務，激發個體活力，通過自身價值實現，更好服務于價值管理者。例如，海爾的人單合一模式，財務共享服務的眾包和外包體現了這一變化趨勢。

當財務共享服務解決了數據的真實性、合規性、完整性、及時性和有效性等問題后，數據要發生關聯就需要連接。這包括，第一，財務共享服務中心與內部客戶和外部客戶連接的數字化。第二，財務共享服務中心與供應商連接的數字化。第三，財務共享服務中心與政府、投資者、銀行、債權人之間的數字化連接。連接有利于消除權力所帶來的鴻溝，實現扁平化和去中心化。連接使得工業經濟時代單純依賴于自身價值鏈條的構建實現的價值創造向依賴于橫向的更多社會化價值鏈體系實現共同價值創造。通過連接，財務共享服務中心可以與多個互聯網+的采購平臺實現資源優勢共享、互補，更好地體現財務共享的服務功能。連接不是為了制造競爭，而是為了實現與價值網絡中的價值主體的共生，各自發揮優勢互補。財務共享服務中心與電商平臺的連接，可以將財務與業務的協同管理變得扁平化，財務本著為業務更好地提供報銷、報賬流程服務簡化的目的，直接面向第三方價值網絡實現統一結算，這樣在實現了業務和會計數據同步的基礎上，取消報銷、報賬行為，還實現了交易透明化、流程自動化、數據真實化。

（四）智能要素

目前，我們能夠感受到的智能化停留在對于低附加值勞動力的沖擊，還不能取代更多高附加值的，尤其是具有創造性的勞動。低附加值的勞動會影響有限的人才資源發揮更大的價值，這個更大價值的體現就是在利用數據進行預測、決策、控制、風險管理、績效評價上發揮更大的作用。已經建立的財務共享服務中心要想實現創新，應運用智能化的思維進一步消滅財務共享服務中心的低附加值勞動，實現財務共享服務中心的二次轉型。

六、財務共享服務升級再造的路徑

（一）搭建數據管理基礎，建設財務大數據中心

未來的財務共享服務中心是一個財務大數據中心，其建設了財務管理與管理會計應用的數據基礎。如何打造這個中心？本部分將從數據的真實性與數據的有用性兩個視角進行分析，探討財務共享服務大數據中心的打造問題。并認為：

財務共享服務中心原來的核算并不是目的，它僅積累了簡單的會計報表數據。核算中心向業務前端的連接拓展與業財融合本身是為了解決會計報表數據的真實性問題。例如，財務共享服務中心采用連接要素、協同要素與智能化要素，可以通過商旅平臺建設、采購平臺建設，鏈接第三方互聯網+平臺（例如，攜程、藝龍、京東、天貓、滴滴、順豐等），利用智能化、移動設備等終端，通過設置控制的表單內容和形式實現對于有用的業務數據的采集。這種采集利用了第三方平臺，穿透業務部門，通過服務形式在業務前端實現的業務數據采集。

當然，財務共享服務中心僅僅認為擁有原始數據,解決真實性問題還是不夠的，還需要做到采集到有用的數據，從而利用數據為管理決策進行服務。這時，我們需要提高辨識能力，實現數據產品與偏好在不同方面的多維度匹配。為此需要智能算法來提供幫助。我們還需要探索一種精密而便捷的方法，全面獲取管理者偏好的數據信息。為此，在數據的采集方面，需要實現三個擴展。第一，從會計數據到業務數據的擴展。這個過程的實現需要建立在業財一體化的基礎上，會計核算結果能清晰追溯至業務交易過程，通過對業務交易信息的豐富記錄，擴充財務核算的信息維度。此外，與財務結果并不直接相關的業務數據的積累也不容忽視。第二，從企業內部數據到外部數據的擴展。當前，內部數據已無法滿足分析預測、風險控制的需求，市場數據、同業數據、輿情數據等外部數據的引入能更好地優化預測及風控模型，支持更多應用場景的實現。第三，從結構化數據到非結構化數據的擴展。無論是財務還是業務，內部還是外部，傳統模式下對數據的需求主要集中于結構化數據。但實際上，大量數據是以非結構化的形態存在的，如發票要素、合同要素等。若能充分發揮智能技術的應用價值，通過技術工具如影像識別、自然語義識別等將非結構化數據進行結構化，財務共享服務創新的數據基礎將提升到新的高度。

如果將財務共享視作財務數據中心，那么財務共享服務可以進行前臺、中臺和后臺的再造。前臺解決通過連接思維實現的數據采集和更多價值網絡云平臺的形成。后臺則進入各種數據的清洗、篩選、分析、可視化形式呈現等流程，這一流程會逐步被人工智能（BI）系統所取代，以有利于輔助決策的需求。那么，中臺則通過智能化和記賬規則、預算管控的嵌入實現完全的自動化記賬、算賬、報賬，其數據結果自動轉移到后臺形成財務核算數據。這樣所構建的智能財務共享服務平臺會消滅大量低附加值的報賬、審核、結算環節，由智能化系統實時自動完成，原本大量中臺的財務人力資源才會得到最大效率的利用，發揮前臺、尤其是后臺的功能。否則就不可能避免財務共享服務中心自身的缺陷。

（二）搭建財務共享云平臺，提升數據算力

目前大多數企業所成立的財務共享中心大多停留在發票、憑證、核算、支付的集中處理上，未真正地實現數據的實時處理和共享，企業的各個分支機構仍需設置專門的財務部，導致人工成本、管理費用的不經濟及財務工作的效率低下。云計算技術的推廣和應用，會計數據化在信息存儲和安全保密等方面的問題會得到妥善解決。云計算運用于財務共享服務中心具有三大優勢：一是降低企業信息化建設成本；二是實現企業內部協同和外部協同；三是云計算高效、準確、靈活等諸多優勢必將進一步提高財務共享服務中心工作人員的效率。不但如此，財務共享服務中心云平臺更能適應自身企業的數據應用需求，通過數據倉庫、數據挖掘技術識別會計數據類別，分析關聯性、趨勢、偏差、離散程度、規則特征、序列模式，按應用主題重新組織并歸納推理，從中挖掘符合企業自身特點的決策支持。

（三）應用數字技術形成應用場景

技術的引入是實現財務共享服務升級再造的關鍵。技術總是和業務的痛點緊密聯系在一起的。技術是持續進步和發展的，在不同時期也會有著不同的技術焦點。在正確認識各種技術的特點和優勢后，需要將技術優勢與業務痛點結合來解決問題，從而形成技術應用的場景。而場景是一個持續發展和提煉的過程，需要由專業團隊夯實基礎。

（四）基于數據挖掘構建智能財務決策系統

數據挖掘技術是從大量的數據中發現隱藏的、有價值的知識與信息，人工智能技術是通過模擬專家利用的知識與邏輯對復雜問題的求解和推理能力，這些新型的技術為基于大數據的財務分析、構建財務決策系統提供了強大的技術支持。利用這些技術，可以實現會計信息系統從核算型轉變成經營決策型，為管理與決策者提供有幫助的智能型人機交互信息系統。

智能財務決策支持系統是在現代管理科學與信息技術的基礎之上，運用經濟學、模糊數學、人工智能與數據倉庫等技術，以計算機為工具，對財務管理中的半結構化和非結構化問題，進行人機交互的決策活動，是一種對財務進行預測、分析、控制、決策一體化的智能決策支持系統。簡單地說，智能財務決策支持系統就是將智能決策支持系統應用到財務領域中，是財務信息與智能化的發展方向。為了使智能財務決策支持系統更好地解決財務決策問題，通過數據倉庫技術，即聯機分析處理(OLAP)技術、數據挖掘(DM)技術、人工智能技術等來構建智能財務決策支持系統，可以以實現財務決策管理的網絡化與智能化。其主要結構由四個部分組成，即數據倉庫部分、模型部分、推理部分和人機交互部分。

（五）基于財務共享服務實現管理會計體系建設

管理會計需要以真實、完整的財務數據為基礎，而財務共享服務中心的建設為管理會計的發展提供了更全面、更真實的數據基礎。其將全公司的會計核算工作集中到一個平臺進行，實現了全公司數據的集合化，分子公司的數據不再分散管理，避免了信息的割裂和各自為政，這不僅大大降低了管理會計基礎數據的獲得成本，還大大提高了這些基礎數據會計信息的可靠性，促進業財一體化。同時，通過規范化、流程化的管理，財務共享服務中心可以確保所有的基礎數據都遵循一個統一的邏輯規則，極大地減少了數據加工處理過程中遇到的數據轉換、數據假設等問題，使報告和決策支持在數據層面得以保證。總之，財務共享服務是實現管理會計數據基礎的最佳平臺，其在推動數據基礎建立的過程中，有利于財務系統與業務系統的有機融合，實現財務業務一體化。此外，財務共享服務擴展了管理會計的決策支持，并在此基礎上進行分析和決策，為企業的預算管理、成本管理、績效管理和經營決策提供強大的數據信息支持, 最終幫助企業實現核算型向價值創造型轉變的終極目標。