智能技術(shù)在財會監(jiān)督中的應(yīng)用

黃長胤

（上海國家會計學(xué)院，上海201702）

2020年1月，習(xí)近平總書記提出“促進黨內(nèi)監(jiān)督與人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督等各類監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)”，首次將財會監(jiān)督列入監(jiān)督體系。如何強化財會監(jiān)督，進一步完善國家監(jiān)督體系是目前理論界和實務(wù)界都關(guān)注的熱點。文章從信息化的視角，探討智能技術(shù)在財會監(jiān)督中的應(yīng)用。

一、 智能技術(shù)應(yīng)用于財會監(jiān)督的必要性

財會監(jiān)督具有監(jiān)督主體多元化、監(jiān)督對象復(fù)雜化、監(jiān)督領(lǐng)域多樣化的特點，更好地發(fā)揮財會監(jiān)督的作用，離不開信息技術(shù)的支持，有必要加強財會監(jiān)督的信息化建設(shè)（胡少先，2020；汪雅萍和何召濱，2020；喻冬梅，2020）。在智能化時代，財會監(jiān)督對象的會計和財務(wù)工作不斷引入各類智能技術(shù)，向智能財務(wù)的方向發(fā)展。智能財務(wù)將以人工智能為代表的“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)運用于財務(wù)工作，借助于智能機器和人類財務(wù)專家共同組成的人機一體化混合智能系統(tǒng)，進行策略生成、策略選擇和智能判斷，以完成企業(yè)復(fù)雜的財務(wù)管理活動（劉勤和楊寅，2018；韓向東和余紅燕，2018；劉梅玲等，2020）。從監(jiān)督手段來看，近年來，各類審計機構(gòu)都開始積極探索“大智移云物區(qū)”等智能技術(shù)在審計中的應(yīng)用，審計智能化包括審計工具的自動化、審計流程的智能化、審計數(shù)據(jù)采集和處理的智能化（秦榮生，2014；Kokina 和Davenport，2017；畢秀玲和陳帥，2019；徐洪波和仲懷公，2020）。為了應(yīng)對監(jiān)督對象財務(wù)工作的智能化，在財會監(jiān)督中有必要引入智能化技術(shù)，以提高監(jiān)督效率，提升監(jiān)督水平。

二、 智能技術(shù)應(yīng)用于財會監(jiān)督的總體思路和發(fā)展路徑

（一）總體思路

財會監(jiān)督的內(nèi)容圍繞法規(guī)制度的執(zhí)行這根主線，可以分為預(yù)算等特殊事項的監(jiān)督（例如，預(yù)決算編制情況評估、預(yù)算績效評價等）、財務(wù)行為的監(jiān)督（行政部門、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的內(nèi)控、財務(wù)工作的監(jiān)督檢查等）和會計行為的監(jiān)督（會計信息質(zhì)量監(jiān)督檢查、注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查等）等（汪雅萍和何召濱，2020；財政部，2020）。財會監(jiān)督具有多主體、多任務(wù)、多層面的特點，可以借鑒財務(wù)工作和審計工作的實踐經(jīng)驗，引入智能技術(shù)，實施分階段的發(fā)展路徑。首先需要統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，基于云計算技術(shù)搭建各監(jiān)督主體的數(shù)據(jù)共享云平臺。然后基于該平臺，由財政部門牽頭，借助數(shù)據(jù)挖掘、專家系統(tǒng)（expert system，ES）等智能技術(shù)完善各個監(jiān)督主體之間的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)協(xié)作監(jiān)督。最后，隨著智能技術(shù)的發(fā)展，逐步向人機一體化過渡，發(fā)展智能監(jiān)督。

（二）發(fā)展路徑

1.統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，搭建數(shù)據(jù)共享云平臺

《會計法》第三十三條規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。財會監(jiān)督不僅需要整合財政部門內(nèi)部的信息資源，還需要與其他監(jiān)督主體，甚至與商業(yè)銀行等與資金流轉(zhuǎn)關(guān)系密切的機構(gòu)進行信息的共享（喻冬梅，2020）。要實現(xiàn)監(jiān)督效率的提升，首先要解決數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性問題。各類數(shù)據(jù)中，財會數(shù)據(jù)是連接各類數(shù)據(jù)的紐帶，且其中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占比較高，有利于使用信息技術(shù)進行處理。財會監(jiān)督共享平臺的搭建，可以基于財會數(shù)據(jù)，制定財會監(jiān)督數(shù)據(jù)的元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，將稅務(wù)、監(jiān)管、審計、銀行等各類數(shù)據(jù)進行歸集。在數(shù)據(jù)采集的過程中可以使用OCR、RPA（robotic process automation，機器人流程自動化）等技術(shù)提高共享平臺采集和處理數(shù)據(jù)的效率。在監(jiān)管數(shù)據(jù)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)較多的領(lǐng)域，可以采用大數(shù)據(jù)和機器學(xué)習(xí)等相關(guān)技術(shù)對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行清洗和轉(zhuǎn)換。此外，該平臺可以部署在云端。云計算技術(shù)可以為海量數(shù)據(jù)的存儲和運算提供支持，既避免了數(shù)據(jù)重復(fù)存儲、硬件重復(fù)建設(shè)帶來的浪費，還可以較經(jīng)濟地利用較高的算力資源，應(yīng)對海量數(shù)據(jù)的處理。

2.數(shù)據(jù)挖掘，完善多主體協(xié)作監(jiān)督

根據(jù)《會計法》的相關(guān)規(guī)定，有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬。財會監(jiān)督的主體較多，在政府層面有財政部門、人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會、稅務(wù)部門等。另外還有行業(yè)自律組織（注冊會計師協(xié)會、注冊資產(chǎn)評估師協(xié)會等）、社會中介機構(gòu)（會計師事務(wù)所）。要實現(xiàn)有效的財會監(jiān)督，需要開展聯(lián)合檢查，避免多頭交叉，重復(fù)檢查，既節(jié)省財會監(jiān)管資源，又提高財會監(jiān)管工作效率（胡少先，2020）。但是這些監(jiān)督主體之間還存在職權(quán)劃分復(fù)雜、層次等級交叉的情況，單純依靠人工進行協(xié)作監(jiān)督比較困難。在數(shù)據(jù)共享云平臺的基礎(chǔ)上，引入數(shù)據(jù)挖掘、專家系統(tǒng)等技術(shù)，可以幫助牽頭部門梳理監(jiān)督鏈條，發(fā)現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督和潛在的監(jiān)督空白，實現(xiàn)對財會活動全過程的“無縫”監(jiān)督。協(xié)調(diào)監(jiān)督工作的另一個難點是，不同的政府部門和機構(gòu)各自依據(jù)不同的法律規(guī)章實施監(jiān)督。在一些具體問題上，不同部門對各自監(jiān)權(quán)責(zé)的理解可能存在差異。可以通過知識圖譜技術(shù)將相應(yīng)的法律規(guī)章和實際工作的經(jīng)驗顯性化、數(shù)據(jù)化，通過智能機器的判斷，為各監(jiān)督主體間的分工和協(xié)作提供決策依據(jù)。

3.人機一體化，發(fā)展智能監(jiān)督

隨著數(shù)據(jù)共享云平臺和多監(jiān)督主體間協(xié)作的逐步完善，財會監(jiān)督向人機一體化階段的過渡已經(jīng)具備了數(shù)據(jù)和管理的基礎(chǔ)。這個階段的監(jiān)督已經(jīng)覆蓋了財會數(shù)據(jù)，并逐步延伸到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)層面，監(jiān)督數(shù)據(jù)的格式、數(shù)量都大幅增加，需要引入更多智能技術(shù)的支持。隨著深度學(xué)習(xí)等認(rèn)知層次的人工智能技術(shù)的發(fā)展，財會監(jiān)督可以建立由智能機器和人類專家共同組成的人機一體化混合智能系統(tǒng)。這個階段的分析、評價等監(jiān)督活動不僅需要財會數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要結(jié)合國內(nèi)外社會經(jīng)濟大數(shù)據(jù)，在這個領(lǐng)域智能機器更具有優(yōu)勢。深度學(xué)習(xí)（例如深度神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)）可以通過無監(jiān)督學(xué)習(xí)對“雜亂無章”的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部大數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)不同企事業(yè)單位間的潛在社會經(jīng)濟聯(lián)系。基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)算法還可以為財會監(jiān)督領(lǐng)域的專家系統(tǒng)提供分析和判斷模型。自然語言處理（natural language processing，NLP）不僅可以進一步提高數(shù)據(jù)采集的效率，還可以提高智能機器與人類專家溝通的效率。在這個階段，可以逐步增加智能機器工作的占比，并使其參與分析、判斷等復(fù)雜的財會監(jiān)督活動，逐步替代人類專家的部分工作，實現(xiàn)人機一體化的深度融合。

由于上述智能技術(shù)應(yīng)用帶來的自動化處理能力和預(yù)測水平的提升，一方面財會監(jiān)督可以實現(xiàn)事前、事中和事后的全流程監(jiān)督；另一方面財會監(jiān)督還具備了從抽查過渡到全面檢查的技術(shù)基礎(chǔ)，可以實現(xiàn)全覆蓋的監(jiān)督。人機一體化水平的提升，不僅可以促進數(shù)據(jù)共享云平臺采集和處理數(shù)據(jù)效率的提高，還可以通過自動化水平的提升，進一步提升各主體間協(xié)作監(jiān)管的效率，從而在總體上推進財會監(jiān)督的智能化。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)在信息鑒證方面具有獨特的優(yōu)勢，在財會監(jiān)督中的反舞弊等方面可能具有較大的潛力，值得持續(xù)關(guān)注。

三、 促進智能技術(shù)在財務(wù)監(jiān)督中應(yīng)用的建議

（一）提高財會監(jiān)督主體和監(jiān)督對象對智能技術(shù)的認(rèn)知

為了促進智能技術(shù)在財會監(jiān)督中更好地應(yīng)用，需要通過宣貫、培訓(xùn)等方式讓監(jiān)督主體的相關(guān)工作人員了解智能技術(shù)的基本知識、這些技術(shù)在財會監(jiān)督中的作用和引入這些技術(shù)的意義，及其對工作人員工作的影響。另外，還需要讓財會監(jiān)督的對象認(rèn)識到在財會監(jiān)督中實施智能技術(shù)的積極意義。例如，智能技術(shù)會減少他們整理備查財務(wù)資料的工作量。智能技術(shù)通過信息系統(tǒng)會影響到財會監(jiān)督主體和監(jiān)督對象相關(guān)工作人員各個層面的工作，所以雙方就智能技術(shù)的認(rèn)知達成共識將有利于這些技術(shù)在財會監(jiān)督中的高效實施和真正落地。

（二）完善與智能技術(shù)應(yīng)用相匹配的財會監(jiān)督管理制度

智能技術(shù)不僅提高了財會監(jiān)督的自動化、智能化水平，同時還會改變一些監(jiān)督工作的流程。這就需要根據(jù)技術(shù)帶來的流程和管理的變化，不斷更新和完善財會監(jiān)督管理制度。例如，完善云平臺環(huán)境下會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等各類會計資料電子化報送的相關(guān)制度規(guī)范，建立基于大數(shù)據(jù)和人工智能等技術(shù)的會計質(zhì)量檢查的相關(guān)制度規(guī)范。智能技術(shù)的應(yīng)用可能帶來一定的信息技術(shù)風(fēng)險，在財會監(jiān)督應(yīng)用的過程中，還需要關(guān)注信息安全和IT 治理，結(jié)合新的智能技術(shù)修訂相應(yīng)的制度規(guī)范。

（三）培養(yǎng)兼具專業(yè)背景和IT 素養(yǎng)的復(fù)合型財會監(jiān)督人才

智能技術(shù)的應(yīng)用除了需要信息系統(tǒng)的軟件和硬件資源，還需要有與之匹配的人力資源。一方面，要強化財會專業(yè)背景人才的IT 素養(yǎng)，培養(yǎng)既懂業(yè)務(wù)、又懂財會，還兼具IT 專業(yè)知識的復(fù)合型人才。另一方面，還可以通過短訓(xùn)、輪崗等方式嘗試豐富IT 專業(yè)人才的業(yè)務(wù)知識和提升其財會素養(yǎng)。人才培養(yǎng)是一個系統(tǒng)性工程，需要高校、培訓(xùn)機構(gòu)、監(jiān)管主體從學(xué)歷教育、后續(xù)教育各個方面的共同努力。

四、 結(jié)語

會計對社會經(jīng)濟文明進步發(fā)揮作用主要通過“交易、業(yè)務(wù)、事項”三個環(huán)節(jié)履行。交易是各項經(jīng)濟活動的起點，而目前的會計理論和實踐沒有將交易納入會計的范疇，削弱了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮（楊雄勝，2020）。財會監(jiān)督功能的充分發(fā)揮，也需要通過“交易、業(yè)務(wù)、事項”三個環(huán)節(jié)，尤其要重視“交易”這個會計信息的源頭。近年來智能技術(shù)的發(fā)展也為財會監(jiān)督延伸和追溯到交易層面的業(yè)務(wù)信息提供了技術(shù)上的可能。后續(xù)的研究可以基于智能化技術(shù)的新發(fā)展，考慮如何把財會監(jiān)督從事項和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進一步延伸到交易環(huán)節(jié)，實現(xiàn)更有效的事前監(jiān)督，為黨和國家的監(jiān)督體系提供有力支撐。