稅務師事務所財務內部控制中存在的問題及對策探討

文/項 珺

一、概述

內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護其資產的安全與完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。財務內部控制制度是為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和經營效果以及對法律法規的遵守，由領導層和其他人員設計與執行的政策及程序。對事務所內部控制不斷的進行調整規劃評價以及控制可以在很大程度上合理的保證事務所的工作效率及經濟效益，同時也有利于相關工作人員提高對各項法律法規的遵守意識。所以，為合理保證財務內部控制有效發揮作用，需要事務所的領導層和管理層以及其他工作人員一起按規定配合財務內部控制工作。

稅務師事務所是專職從事稅務代理的工作機構，一般是由注冊稅務師合伙設立或者是由一定數量的注冊稅務師發起成立的有限責任事務所。一般稅務師事務所主要經營的業務有以下幾種：涉稅鑒證業務、稅務咨詢類業務、稅務代理類業務、國際涉稅業務、其它涉稅業務。絕大部分涉稅業務的處理過程中都有可能發生風險，尤其是財務風險。因此，稅務師事務所必須重視財務風險問題，加強事務所的財務內部控制管理，完善相關的財務內部控制制度，保障事務所經營業務順利完成，最大化降低發生重大財務風險問題的概率，從而保證稅務師事務所經營順利，也有利于提高經濟效益，提高事務所市場競爭力。

二、稅務師事務所財務內部控制存在的問題

（一）財務內部控制意識不強

組織單位內部擁有良好的內部控制意識是保證其內部控制工作有效發揮作用的重要前提之一。根據相關的研究資料顯示，稅務師事務所關于財務方面的內部控制意識整體呈現出比較薄弱的現象。主要表現在稅務師事務所的領導層以及管理層沒有充分認識到財務的內部控制工作的重要性，以至于把更多的關注放在事務所的業務部門工作情況，而對財務的內部控制則缺乏足夠的重視。在領導層以及管理層忽視財務內部控制的情況下，事務所內部對財務內部控制的宣傳不到位、不積極，在很大程度上將直接導致事務所內部各職員對財務內部控制缺乏足夠的了解，員工沒有充分的財務內部控制意識，因而執行財務內部控制相關的工作時配合度不高。所以，在這種環境下的財務內部控制很難發揮積極作用，普遍存在內部控制效果一般的狀態，對事務所的財務管理沒有起到有效的促進作用。內部控制工作是自上而下的，由于事務所主要領導對財務的內部控制態度不積極，因此很多涉及授權的工作推進緩慢、效率低下，各職能部門愿意配合財務內部控制完成組織目標的自覺性不高，進而對事務所的財務內部控制最終效果產生了很大的消極影響。

（二）財務內部控制制度不完善

財務內部控制制度體系是稅務師事務所進行每一項內控流程得以有序有效開展的前提。因此，完善的財務內部控制制度對財務內部控制最終效果有著非常重要的影響。但是，目前很多的稅務師事務所關于財務內部控制制度體系的建設仍有很多不足之處。財務內部控制主要包含會計控制以及管理控制中與財務相關的工作內容。會計控制是稅務師事務所財務內部控制的核心，會計信息充分反映了事務所在一個經營周期內的經營狀況。而事務所在會計控制方面普遍存在以下問題:

一是財務會計人員的綜合能力不強。大部分的稅務師事務所主要重視稅務師的工作能力水平，而忽視了內部財務部門的工作人員能力，以至于在涉稅業務越來越復雜、涉及到的財務會計處理難度提高的情況下，事務所的一般財務會計人員并不能高效地處理好這些相對復雜的會計業務，這就將使得處理不當而發生的財務風險有所增加。

二是風險控制體系不健全。稅務師事務所的經營業務以涉稅業務為主，因此在與稅收相關的業務處理規劃過程中發生財務風險的幾率也比較大。同時，很多稅務師事務所還沒有建立健全完善的風險控制體系，很多與風險控制相關的環節執行力不足，判斷力不強，只有普通的風險預警機制難以應付變幻莫測的內外部因素的影響，這就導致稅務師事務所自身防范風險、抵御風險的能力得不到提升。

三是監督機制不健全。當前很多稅務師事務所在財務內部控制中存在監督機制不健全、監督工作形式主義嚴重的現象。比如事務所內部負責監督的審計部門人員對稅務師的工作監督審計不到位，沒有對稅務師執行業務的全過程進行實時監督，導致沒有及時發現風險。還有審計部門人員受到利益的誘惑存在舞弊現象，這直接影響到監督的效果。監督工作的不到位很容易導致事務所財務內部控制失效，從而發生徇私舞弊的現象，這將造成各種風險隱患，對事務所的經營發展帶來很大的不利影響。

三、關于稅務師事務所財務內控問題的建議措施

（一）提高事務所全員財務內部控制意識

稅務師事務所應首先提高領導以及管理層的財務內部控制意識，使其充分認識到財務內部控制的重要性；然后在事務所內部加強財務內部控制相關知識理念的宣傳，從領導到普通員工，自上而下認識到財務內部控制對事務所經營發展的重要意義，從而統一認識，加強全員的財務內部控制意識，這有利于提高事務所凝聚力，使所有成員充分了解事務所的經營目標。另外，財務部門要積極有效協調好各方利益，加強與各部門負責人的溝通交流，使事務所各部門職員都能積極配合財務內部控制各項工作，最終有助于實現財務內部控制的目標。

（二）進一步完善財務內部控制制度體系

為了更好地使財務內部控制發揮積極作用，稅務師事務所必須審視自身的財務內部控制制度體系，找出每一個內控環節的制度缺陷，及時完善財務內部控制體系。事務所首先要意識到人才的重要性，加強財務會計人才的培養或引進，只有經驗豐富的優秀會計人才來負責事務所的財務會計工作，才能適應越來越復雜的業務，才能有效避免事務所發生財務風險，最終低財務損失；同時，高質量的財務會計信息也有利于事務所制定經營決策以及經營發展戰略目標。其次，要盡快完善風險控制體系。財務風險無處不在，事務所必須完善財務風險預警機制，完善對每一個財務控制環節的風險點的評估機制，提高對財務風險及稅務風險的分析預測能力和判斷準確度。同時要加強事務所內部的管理，以提高抵御政策風險的能力。多方面去加強風險管理控制，有利于事務所及時采取措施防范及應對風險，最終提高稅務師事務所整體的風險防范和抵御能力。最后，要完善財務內部控制監督體系。為提高內部的審計部門工作人員的工作執行力，需加強監督力度，加強對各類經濟業務的監督檢查審核程序，保證審核工作全面嚴格規范，這有利于提高監督效果，有利于及時發現和解決問題。此外，也要重視對審計人員的監督，對此要建立與其工作相應的考核機制，保證審計人員依法依規嚴格審計工作，降低審計人員舞弊事件的發生概率。與此同時，稅務師事務所內部各部門也可以交叉監督，實現各部門互相監督，這有利于提高監督的效果，進而能培養事務所內部公平公正廉潔的工作環境。

四、結束語

稅務師事務所加強財務內部控制并使其有效發揮作用，是降低財務風險發生率、提高財務綜合管理能力、提高事務所經營效益的重要保證。因此，面對當前事務所普遍存在的財務內部控制不足問題，事務所必須從提高企業的內部控制意識、重視人才的作用、完善內部控制相關制度、完善風險控制體系及完善監督機制等方面去解決問題，從而使稅務師事務所在競爭激烈的市場環境下進一步提高內部財務管理水平，這有利于提高事務所的綜合競爭力，從而促進其經營戰略目標的實現。