企業應收賬款的風險及其控制芻議

張海華

應收賬款是企業在正常的經營過程中，向客戶提供賒銷商品或勞務服務而應收取的款項或代墊的運雜費，是向客戶提供賒銷信用，給予一定付款期限的債權。

一、應收賬款形成原因

1.市場競爭日益激烈。在應收賬款的形成原因中，市場競爭壓力占據主導地位。在經濟全球化、經濟快速發展的今天，競爭無所不在，產品同質化嚴重，同一種類型的商品，往往市場上會同時存在大量供應商，在質量、功能趨同的情況下，客戶會特別關注商品價格以及付款條款，是否提供賒銷服務等。因此，越來越多的企業為了招攬更多客戶，搶占市場、增加銷售額，而向客戶提供賒銷手段。

2.企業自身利益考量。在消費者需求日益多樣化、產品更新迭代速度非常快的情況下，大量的庫存會給企業帶來不利影響，庫存對應的倉儲費用、保險費用、管理費用都會隨之增加，而且更為關鍵的是還將面臨產品升級淘汰的風險。企業要緊跟市場步伐，就要持續推出新產品以滿足消費者的需求。因此，企業為降低庫存，實施各種促銷，賒銷就成為促銷降低庫存的方式之一。

3.約束制度有待完善。企業對銷售部門的考核，通常是考核當期銷售量以及銷售收入，銷售業務人員的薪酬構成一般是基本底薪加銷售提成的形式，也就是說銷售業務人員薪酬與銷售量存在著很強的關聯性，導致銷售部門、銷售人員為完成銷售目標任務而盲目賒銷。同時，由于對產品銷售后長期無法收回貨款缺乏必要的約束制度，導致應收賬款沉積。

4.日常管理工作欠缺。應收賬款的日常管理主要包括建立客戶檔案、制定信用標準、實施賬齡分析、定期核對賬目、定期評價客戶的信用狀況、落實催討欠款責任人、及時追討欠款等，但某些企業在這些方面工作還做得不夠，沒有建立客戶檔案、制定信用標準、追款責任不明確等問題。

二、應收賬款的風險

應收賬款在幫助企業擴大銷售量、搶占企業市場份額方面具有一定正面效果，但是不可避免也對企業經營有如下負面影響，產生相關風險：

1.企業資金使用效率降低。企業的應收賬款越多、賬齡越長，資金的周轉效率就越低，資金使用的投入產出比就越差，這將直接降低企業的盈利能力以及競爭能力；同時，實際經營過程中，隨著經營規模的擴大，應收賬款管理不善的話，應收賬款規模將持續增加，影響企業的資金循環，致使大量的流動資金沉沒在不產生增值的環節上，最終導致企業的資金短缺。

2.降低企業盈利質量。應收賬款如未得到及時有效清理，將加大企業的壞賬風險，高估了經營成果。通常情況下應收賬款中都有一定比例的壞賬損失，應收賬款管理措施得當的情況下，可以最大可能降低壞賬損失；應收賬款管理不到位，則壞賬風險進一步增加。企業基于謹慎性原則，可能會計提壞賬，但現實中，壞賬一旦發生，在產品毛利率既定的情況下，一筆壞賬損失，往往要增加若干倍的銷售收入才有可能覆蓋該損失。

3.增加企業財務風險。賒銷雖然可以提高銷售額、增加企業利潤，但應收賬款未給企業帶來現金流入，相反，由于應收賬款實現了企業的收入及利潤，按現行企業會計準則，根據權責發生制原則，企業需按時繳納流轉稅、附加稅費及企業所得稅；應收賬款本質上是被客戶所擠占的資金，如果流動資產中應收賬款總額占比過高，特別是后期因相關管理措施未能有效跟進，出現大量逾期應收賬款，導致資金無法快速回籠，將極大影響企業的支付能力，有可能造成資金鏈斷裂，這將對企業的生產、經營都將帶來嚴重后果。

三、企業應收賬款風險的控制措施

（一）應收賬款的事前控制

為降低企業應收賬款的風險，事前控制是關鍵。

1.制定合理的信用政策。信用是指為實現產品的順利銷售和利潤增長而給予客戶一定期限延期付款的優惠，信用政策主要是指企業對應收賬款管理的相關政策規定，主要包含信用標準、信用條件和信用額度等。首先，要制定信用標準，信用標準為企業決定授予客戶信用所必須的最低標準，用以將應收賬款壞賬風險控制到可接受范圍。其次，要制定合理的信用條件，主要是指賒銷商品給予客戶延期付款的一定條件，主要包括信用期限和現金折扣等措施。最后，要確定合理的信用額度，企業根據業務需要，向賒銷客戶提供延期付款的最大金額。

2.建立完整的客戶信用檔案。應收賬款的壞賬，通常是由于企業對客戶缺乏深入了解，或者對客戶償付能力異常變化未及時跟蹤。為了防止壞賬損失發生，企業應認真調查客戶的財務狀況、償債能力以及信用情況；結合客戶信用等級以及企業自身的信用政策，確定客戶賒銷限額及時限；建立完善的賒銷授權審批制度，根據合同金額大小實施分級授權審批。

3.做好合同文本審批工作。對經常發生的業務合同，要由專業的法務部門人員、會同銷售部門、財務部門等相關部門擬定合同示范文本，并監督執行；企業財務部門要特別加強對銷售合同的結算條款進行審核，便于在出現不必要業務糾紛時，開展相應的法律訴訟，以保障本企業的合法權益。

4.完善銷售考核體系。對于銷售部門、銷售業務人員的考核，不能僅僅考核銷售額，還要綜合考慮銷售額以及回款情況；同時，還要落實應收賬款催收主體，誰產生的應收賬款由誰負責催收；銷售業務人員定期與財務人員核對應收賬款收回情況，制定合理的催收欠款計劃。

5.加強債權管理業務培訓。聘請專業法務人員對銷售業務人員、財務等相關部門人員實施專業法律培訓，如合同簽訂的注意事項，以及應收賬款日常管理過程的法律證據保留等專業培訓，提升應收賬款的管理水平。

（二）應收賬款的事中控制

應收賬款業務發生后，企業要加強日常監督、分析、檢查等事中控制工作。

1.企業財務部門按月做好應收賬款的賬齡分析，與銷售業務部門協同列出各合同、發票余額及其賬齡，為銷售業務部門催討和對賬等工作提供依據。

2.財務部門與銷售業務部門要定期對賬，根據應收賬款誰經辦誰清收的要求，由銷售業務部門應建立應收賬款管理臺賬；同時，銷售業務部門與客戶也要定期對賬，銷售業務部門結合財務管理部門提供的應收賬款相關信息，定期（季度）組織與客戶進行對賬,并敦促客戶及時反饋有關信息。如客戶的函詢對賬單無反饋，或出現拖欠貨款，判斷有回款風險時，由財務部門協同銷售業務部門上門對賬。

3.應收賬款到期之前，銷售業務部門應積極保持與客戶的溝通聯系，關注客戶的異常變化，如發現問題要及時溝通、采取措施；及時收集、整理與債權有關的合同、履行憑證、發票、來往信函、視聽資料、證人證言等原始資料，便于后續通過法律途徑解決逾期應收賬款的收回問題；同時，法務部門還需要關注訴訟時效，運用法律手段，避免應收賬款逾期后超過訴訟時效而失去追訴權。

4.發揮審計部門的監督作用。發揮好企業審計部門的監督作用，對應收賬款的日常管理工作進行定期審計，審計內容包括應收賬款余額、賬齡、對賬單定期寄出、債權證據保存、走訪催討記錄等日常管理工作。

（三）應收賬款的事后控制

在應收賬款出現逾期時，企業要加強應收賬款的事后控制。

1.加強對逾期應收賬款的管理。要實施對應收賬款的日常動態信息跟蹤分析，對超過合同付款期限或所欠金額較大的，應及時采取措施，限制供貨乃至停止供貨；信用管理人員應加強與一線銷售業務人員的溝通及協同，加強定期業務回訪，在行業經營環境發生變化，或者客戶信用能力產生重大調整時，企業應及時調整信用政策，防止因過度授信帶來應收賬款難以收回的風險。

2.加大逾期應收賬款的清欠力度，對缺乏償債能力、信譽差、長期賴賬的單位或個人可通過以物抵債、讓利等辦法，以及法律手進行清理；逾期應收賬款的清理要做到有目標、有計劃、有措施、有責任人、有獎懲。

3.企業要把應收賬款的回款作為一項重點工作，納入對銷售部門、銷售業務人員的績效評價中，責任到人、嚴格評價；并加強對評價結果的運用，將評價指標、評價結果與銷售業務人員的薪酬直接掛鉤，加強對銷售業務人員激勵和約束。

4.對于因債務人出現破產、注銷或被吊銷營業執行、被政府責任關閉等原因，在扣除以債務方剩余財產清償部分后，對仍不能收回的債權，按規定認定為損失，財務人員要及時做好相關賬務處理及資產損失申報工作。

四、結語

綜上所述，應收賬款產生的最主要目的是企業為了促進銷售贏得利潤，但要加強對應收賬款的事前、事中、事后控制，降低應收賬款的回款風險，保障企業經營的順行。