論行政事業單位內部控制存在的問題與解決對策

鄭 雪

（陜西測繪地理信息局 后勤服務中心，西安 710054）

1 行政事業單位加強內部控制的重要性

通常，對于行政事業單位來說，其加強內部控制的重要性主要體現在以下幾點：第一，加強行政事業單位內部控制可以確保單位各項經濟活動都是合法的，以免出現嚴重違紀的行為。第二，加強行政事業單位內部控制，可以顯著地提升單位財務信息質量，可以科學管理單位的資產，以提升單位的管理效率和管理水平。第三，加強行政事業單位的內部控制，可以避免單位出現廉政歪風的情況，防止公共利益受損，為推動社會不斷發展提供優質的服務。

2 當前行政事業單位內部控制存在的問題

2.1 內部控制意識不強，尤其是“一把手”的內部控制意識不強

有些行政事業單位的高層領導沒有科學把握其內部控制，覺得對于行政事業單位的發展而言，內部控制無法發揮有利的作用，很多領導者覺得內部控制是可有可無的。有很多行政事業單位簡單地覺得內部控制只是事業單位財務管理部門的工作而已，所以無須設置內部控制部門。但是在管理控制過程中，領導層都沒有將財務部門作為核心來看待。整體來講，當前我國行政事業單位的很多管理者普遍存在管理意識不強的情況，很難將內部控制的作用充分發揮出來。

2.2 財務會計基礎工作不完善，財務管理制度有待健全

實行崗位責任制的財務會計管理工作仍然不可避免地存在一些缺陷，很多財務人員沒有真正理解財務會計管理，不能清楚地劃分工作職責，存在責任模糊的情況。同時，也有很多行政事業單位對于內部控制和會計管理都尚未建立相應的監管制度，如果發生問題，僅僅利用其內部控制中有關的管理制度解決，既浪費很多人力資源和財力資源，而且也會導致其管理制度不能真正落實到位。

2.3 單位的內部控制制度有待完善

保證行政事業單位內部控制高效運行的基礎和前提條件是內部控制制度。通常，健全的行政事業單位內部控制應涵蓋多個方面的內容。當前我國很多行政事業單位的內部控制意識不強，很多情況下都容易忽視內部控制，不能充分認識內部控制。在這種情況下制定的單位內部控制制度，往往都會存在諸多問題。比如：部分行政事業單位采用財政部門預算的方式，摒棄傳統的內部控制方法，這樣就不能涵蓋該單位的一切管理工作與業務，而且會導致會計人員在日常工作中沒有規章制度可遵循。同時行政事業單位沒有針對內部控制制定嚴格的崗位責任制，這樣容易出現問題，就會導致工作人員之間相互推卸責任的情況經常出現。另外，獎懲制度不健全導致人員缺乏工作熱情。

2.4 內部監督和外部監督力度不足

第一，內部監督。對行政事業單位內部控制的監督，關乎內部控制制度的全面性和科學性，還是確保內部控制實現既定目標的重要保障。因為長期以來深受我國傳統管理思想的影響，很多行政事業單位都忽視內部控制執行效果考評工作，無法在第一時間對內部控制設計和實際執行過程中出現的問題有所認識，在多數情況下雖然有些事業單位很早就設置了內部審計部門，但只是流于形式，不能真正發揮其自身的作用。并且因為單位自身缺乏豐富的人力資源，往往會存在一人兼職多個工作崗位的情況，一般來說，是讓財務人員在做好自身工作的同時，還要完成內部審計工作，同時，行政事業單位高層領導不能充分認識內部審計的重要作用。在日常工作中，內部審計部門都是在雙重領導的模式下開展工作的。按行政命令成立的內部審計部門，通常會受到行政事業單位高層領導的控制，這樣就會造成其最終的執行效果不顯著。第二，外部監督。對于行政事業單位的內部控制制度來講，其外部監督體系通常是由多個部門構成，比如財政部門和紀檢部門等，其所有的監督權是相關的法律法規賦予的，具有相當大的強制力。然而受時間、精力以及人力等方面的約束，這些部門在監督行政事業單位時，不能做到普遍和隨時，導致外部監督作用缺乏全面性。

3 優化行政事業單位內部控制的有效策略

行政事業單位內部控制建設是一項漫長而艱巨的任務，很多行政事業單位缺乏良好的內部管理。因此，行政事業單位管理層領導必須充分認識當前內部控制存在的問題，而且有針對性地采取解決策略，這樣才可以保證單位內部控制工作的正常開展。

3.1 加強內部控制意識，加強事業單位負責人的內部控制和會計控制責任

就現階段的發展情況來講，行政事業單位內部控制和會計控制的核心是單位的責任人，直接關系到行政事業單位內部控制工作的開展。因此，作為一名行政事業單位的負責人，不能只關注單位的現狀以及未來發展，而是必須了解國家相關部門出臺的關于行政事業單位內部控制的各項政策，以便及時了解自身內部控制的注意事項，迅速找出本單位存在的問題，采取相應的解決措施。建立相對寬松的內部控制環境，久而久之，勢必可以強化負責人內部控制的意識。

3.2 加強會計基礎工作，進一步發揮會計系統的控制作用

會計基礎工作薄弱會嚴重阻礙行政事業單位內部控制制度建設，還不利于部門預算的高效實施。因此，必須不斷提高行政事業單位的內部控制效率，這樣可以為實現財政節流打下良好的基礎，而且也要注重行政事業單位自身會計基礎工作的不斷改善，使會計系統的控制作用得以全面發揮。加強會計工作基礎，應當對行政事業單位每個會計人員開展會計基礎工作規范方面的專業培訓，而且在此前提下建立健全行政事業單位會計基礎工作的檢查機制，也要科學制定相關的獎懲制度，以此來增強會計管理人員工作的積極性與責任感。

3.3 建立健全行政事業單位內部控制制度

內部控制制度是決定行政事業單位未來發展的重要因素。就行政事業單位來看，其業務工作具有相當強的特殊性，但是一些部門出臺的關于內部控制的規范，不能適用于行政事業單位，如果強制要求在行政事業單位中應用，很有可能適得其反，不僅無法促進單位穩定發展，還會不利于其內部控制工作的開展，所以必須要結合行政事業單位的實際情況，合理制定內部控制制度，這是尤為重要的。通過法律的形式加強內部控制的制約力，這樣在很大程度上可以為建立行政事業單位內部控制制度和開展內部控制活動提供有力的法律保障。在內部控制方面，行政事業單位具有一定的特殊性，比如：國庫單一賬戶體系以及政府采購等等。行政事業單位在內部控制制度制定過程中，必須借鑒和學習我國大型企業的成功經驗以及發達國家的先進做法。在建立內部控制制度過程中，必須要認真考慮不相容崗位相分離和財產保全制度。并且在制定內部控制制度時，必須要考慮科學制定獎勵制度，如果單位工作人員可以迅速響應單位的內部控制建設，認真執行各項內部控制，可以給予其適當的物質獎勵。

3.4 加強內部監督與外部監督

為了認真貫徹落實行政事業單位的內部控制，建立和健全內部監督制度是相當重要的，這樣有利于提高單位的內部控制整體水平。完善的內部監督制度，能夠在第一時間找到單位出現的問題，使單位的經營管理風險最小化。當前，我國多數行政事業單位的內部監督控制流于形式，不能使實際作用得到充分發揮。作為行政事業單位的負責人，其有非常大的權力，通常都是用“一支筆”做好所有的事情，這樣就很有可能導致內部控制混亂的情況出現。并且行政事業單位必須要加強內部控制設計，設置相應的內部審計機構，還要加強行政事業單位每個工作人員的工作責任感，提高內部審計人員的職業道德水平和工作能力。同時，還要對工作權限和工作職責進行清楚的劃分，定期或者不定期開展履職情況考核。此外，在加強內部監督，充分發揮其重要作用的基礎上，必須要建立和健全外部監督制度。不管是財務部門還是審計部門，都必須要仔細檢查行政事業單位的內部控制制度，拓寬檢查區域，讓檢查具有較強的隨機性。為了使外部審計有一定的獨立性，也可以引進一些中介機構，加強審計內部控制，不斷完善單位內部控制制度。

4 結語

綜上所述，對于我國行政事業單位發展而言，內部控制是必須要重視的內容。現階段，我國不少行政事業單位的內部控制非常不樂觀，存在很多問題。為了解決這些問題，應做好內部控制工作，強化行政事業單位相關負責人的內部控制意識，將各項工作職能真正劃分落實到每個人身上，只有這樣才能實現內部控制的順利有效實施和高速發展，才能促進我國行政事業單位持續穩定發展。