注冊會計師參與財政績效評價工作的幾點思考

徐 靜 瑞安融信聯合會計師實務所

財政績效評價指的是應用科學的評價辦法、合理的評價標準、具體的評價指標，針對政府部門職能完成程度而進行的一種評價活動。其主要目的就是通過跟蹤問責模式，有效解決現階段政府財政資金利用效率不高、資源分配不夠合理、浪費現象嚴重和監管缺失等問題。財政績效評價的推出，可以優化政府財政支出架構、確定財政支出體量、改進財政支出方式。財政績效評價涉及點多面廣，其內容涵蓋諸多探索性與開拓性工作，具備多樣性、復雜性等特點，如果僅僅依靠政府自身內部力量難以順利完成，必須尋求專業團隊予以支持。因此，會計事務所參與到財政績效評價工作中也就是順勢而為。有了會計事務所的參與后，評價結果精準性、專業性和客觀性都有了很大提升，社會民眾對于所評價的結果認可度也不斷提高，社會效應反應良好。

一、財政績效評價指標的設計

評價指標與會計科目從類比角度有著一定的相似度，但是其又具備一定的獨特性，兩者之間既有相似又有不同。主要表現在評價指標需要自行設計，會計科目隸屬于現成體系；評價指標需要進行權重分配，會計科目則無須該項內容，等等。評價指標作為財政績效評價的基礎，其主要有指標名稱、評分標準和權重分配三個方面的內容，

(一)指標名稱設計

在財政績效評價體系中，指標名稱可以從國家及各個省市所制定的相對應的指標評價系統中進行選取，特別是一些共性指標(如投入、資金撥付率以及撥付及時性等)，但是對于一些個性化指標(如生態效益等)，由于其評價項目自身特殊性，很難從現有公開指標系統中選取到合適的指標，這個時候就一定要綜合考慮項目工程背景資料(如被評價單位績效自評報告、績效目標表、業務資料等)來進行具體設計[1]。

(二)評分標準設計

評分標準設計就是對已經選取的指標進行分類，看其是屬于定性指標或者是定量指標。當前實際很多效益類指標都很難以定量的方式來進行描述，如生態效益指標等，這時就需要采取適當評分標準，將原本屬于定性問題轉換為定量方式，當前大多采用問卷調查的模式，例如在對于環境改善指標的評分標準設計上，可以在調查問卷中設置民眾對于環境問題的觀點環節，將問卷答題選型設置為“優秀、良好、一般、較差”等級別，通過問卷調查答案匯總后進行加權平均(優秀為100分、良好為80分、一般為60分、較差為0分)，這樣就能夠將定性問題轉換為定量問題予以表現。

(三)權重分配

權重分配就是把所有的分值分配至每個指標，對于第一次參與績效評價的工作人員來說，很容易在如何合理分配權值上有所糾結，但是對于績效考評來說，權重分配是可以靈活調整的，甚至能夠在進行基層調研后根據項目所反饋回來的問題予以相應調整。權重分配只是反映委托單位需求，具體指標設計時權重分配必須遵循財政績效評價體系中的權值范圍進行設計，在實際設計時要與委托單位進行有效溝通，進一步明確其具體化要求及其考察重點，將重點分配更高的權重。

指標體系設計并非一成不變，會跟隨工程項目實施所反饋出來的問題而不斷進行調整。

二、注冊會計師參與績效評價工作存在的問題

(一)評價參與度不高

在經濟發展過程中，各個地區逐漸形成財政績效評價體系，實際績效評價工作內容涵蓋事前、事中和事后評價三個部分，需要績效評價人員全程參與。事前評價內容主要有績效目標設置、目標論證評審等，事中評價內容主要針對績效運行進度監管，事后評價內容主要評價績效結果。當前在績效評價服務方面，會計事務所主要提供事后評價服務，也正是因為會計事務所重點放在事后評價上，單純借助報表數據信息，很難將經濟業務和項目實施資金使用情況全面如實反映，對于其中存在的風險和問題難以被及時發現，更加談不上整改，這樣一來，財政績效評價資金優化和風險防控作用無法得到全面發揮，使得績效評價工作效率不高，系統完整性不夠，評價結果精準性不足[2]。

(二)會計師專業能力待提升

財政績效評價專業性較強、復雜性較高，而且政府績效評價和企業績效評價不盡相同，對于會計師素質要求極高，而實際上一些會計師只具備基礎能力，職業能力(數量關系敏感程度、邏輯方面天賦等)不強；思維能力(分析、推理、思考等)突出，行動能力(將專業計劃轉換成為團隊行動、將專業結論轉換為專業報告等)缺乏；顯性能力(說話寫作、溝通表達等)好，隱性能力(邏輯能力、認知能力等)差；外向能力(說服別人、與人共事等)強，內向能力(感知、學習、思考等)弱。另外，一些注冊會計師在邏輯思維、語言表達、職業判斷、組織領導和政治把握等方面的能力都有所欠缺。

(三)評價結果利用率不高

財政績效評價結果能否得到有效運用是判定財政績效工作水平高低的重要指標，評價結果的合理運用就是保障該項工作能否可持續的基礎條件。在實際工作過程中，很大一部分財政績效評價結果和工程項目管理、資源配置等工作相分離，使得績效評價結果形同虛設。同時，一些區域存在財政績效評價公布范圍過窄和公布不及時的問題，加上監管力度不足，使得一些徇私舞弊行為很難及時發現，評價結果真實性、準確性和完整性都受到限制。

三、優化財政評價工作的策略

(一)更改參與模式

對于財政績效評價重點只關注事后評價的問題需要拓展會計師參與績效評價維度，進行全過程參與控制。事后評價雖然重要，但是事前與事中評價同樣不可忽視。在開展事前評價時，需要注意評價財政預算安排的合理性，看立項工作是否規范，項目可行性報告是否客觀，績效目標設置是否合理等等。財政部門要做好工程項目或經濟業務調查論證，充分運用大數據等信息化手段對財政資金使用情況進行分析。事中評價需要對績效目標整體運行情況進行監管，重點查看與預算的差異有多大，資金使用是否合規，財政部門要安排專職人員做好跟蹤評價，查漏補缺，切實做好風險防范工作。事后評價則要將重點放在整體執行效果上，看財政資金使用能否達到預期效果，產生充足社會效應，財政部門要根據數據信息匯總后統一整合，梳理績效評價過程中發現的問題并加以處理，確保后期發生同樣的經濟問題時，能夠為之提供數據支撐。

(二)保障會計師參與績效評價工作過程中的獨立性

為確保財政績效評價結果的公正性和客觀性，需要注冊會計師始終保持良好的獨立性。要加強信息公開透明程度，利用政府官網、媒體等多種途徑，堅持信息公開原則，及時公開相關信息，使所有信息處于大眾眼球監督下，確保注冊會計師參與財政績效評價時所接收到的信息真實可靠。同時，要優化政府購買方式，在購買相關服務時嚴格按照政府制定的規章制度進行，不得隨意更改或者超越制度約束。另外，在注冊會計師提供相關服務時，需要注意提高財政支出信息透明程度，除了從被評價單位獲取信息外，還要從外部獲取更多有用信息，不斷提升績效評價結果準確性。政府部門要創新購買服務模式，通過合理化的競爭、嚴格的工作流程來獲得優質服務，確保注冊會計師在財政績效評價工作中的作用發揮[3]。

(三)促使注冊會計師自身執業能力提升

隨著社會的發展進步，注冊會計師僅僅具備會計和審計方面的能力已經不能夠滿足當前社會發展需求。注冊會計師必須加強自身專業知識儲備，比如對于預算知識、政府績效評價工作流程、財政支出績效評價內容和方法等方面都要有一定的了解，還要具備較強的大局意識，能夠從宏觀角度看待問題，對財政支出經濟性及效益性進行客觀評價。會計事務所也需要加強專業人才培育，針對某個具體項目開展專項培訓，做到有條不紊。

(四)合理運用評價結果

財政部門要加大績效評價重要性宣傳力度，運用多種宣傳載體和手段，強化政府有關績效評價的精神落實，以確保各個部門積極配合績效評價工作的開展。要加強績效評價結果合理運用，政府部門接收到評價結果后，應當及時制定相應舉措，調整支出結構。同時，要將績效評價結果放在重要位置，建立相關獎懲與問責制度，激發工作人員工作熱情。

四、財政績效評價報告編制及意見反饋

績效評價最終要形成評價報告，對整個評價工作進行總結，汲取經驗教訓，提出整改措施。相關報告撰寫時要做到具有一定深度，不能夠泛泛而談，提出的問題要與項目切實相關。同時，在問題原因查找上要分析得當，盡量從客觀上查找問題，避免主觀因素摻雜其中。在報表編制時一定要有實例分析，以此作為報告支撐。

績效評價是會計事務所新拓展的業務，至于如何開展該項業務，各地政府都應當制定相應措施和規范性文件，會計事務所也要把握好自身角色，承擔起相應責任，與相關單位積極溝通、交流、配合，讓財政績效評價發揮出足夠作用?！?/p>