高速公路服務區管理企業全面預算管理 存在的問題及解決措施

彭鈺超

摘要：對于需要兼顧經濟效益和社會效益的高速公路服務區管理企業來說，進行全面預算管理極為重要。文章介紹了全面預算管理對高速公路服務區管理企業的重要性，分析了實施全面預算管理中存在的若干問題，如缺少參與度以及溝通、與會計核算脫節、考核體系不完善，并依次提出了對策和建議：定期召開預算相關會議，加強信息化的預算管控，設置與預算項目相匹配的核算科目，加強預算會計和核算會計的協作，從公平、可對比、可控等角度來優化考核指標。

關鍵詞：高速公路;服務區管理企業;全面預算管理

為了采用專業化的規模經營模式管理高速公路服務區，大部分省交通集團旗下設立了高速公路服務區經營管理公司。該公司就以經營服務區為主要宗旨，承擔著系統專業化管理服務區的責任。高速公路服務區管理企業一方面作為一個經濟實體需要控制成本，提高效益;另一方面其屬于國有企業，需要接受社會監督，兼顧社會效益。

一、高速公路服務區管理企業全面預算管理的重要性

全面預算管理是企業內部管理機制的重要組成部分，通過預算的編制、執行、控制、考核等環節，形成一個完備的閉環系統，兼具計劃、協調、發展、控制、激勵、評價等綜合性功能。全面預算管理通過控制公司的經營活動，優化公司資源配置，分散公司經營風險，明確奮斗目標，激發員工活力，對企業的可持續性發展起著至關重要的作用。

當前，全面預算管理運用到高速公路服務區管理企業的重要意義。首先，對經營活動進行事前、事中、事后的控制;其次，可以根據總體的戰略目標，將有限的資源合理分配至公益性支出及經營性支出中，滿足高速公路服務區的經營效益和社會效益;再次，可以使各責任單位明確目標任務、行動協調統一、提高企業運作效率;最后，可以根據預算數據制定員工考核體系，推動考評的量化，為企業良性有序發展提供依據。

二、高速公路服務區管理企業全面預算管理存在的問題

（一）預算責任單位缺乏參與度及和財務部門的溝通

預算管理委員會根據各預算項目的關聯程度和控制需要，規定各業務單位和職能部門的預算管理權限。如：資本性支出預算歸口于綜合事務部管理，職工薪酬預算歸口于人力資源部管理。但是在實際工作中，其他各歸口管理單位往往認為預算工作是財務部一個部門的事情，參與度不高，特別是中后期的預算執行、分析、考核階段。這既增加了財務人員的工作量，也使得預算管理工作脫離了實際情況。

另一方面，財務部門與責任單位的預算管理工作缺乏有效的溝通，致使雙方獲取的信息不對稱。如果雙方不能定期進行預算執行數據的溝通、交流、反饋，極易造成雙方測算出的預算執行情況不一致，其差異的原因也會與實際情況不符，這樣的預算分析形同虛設，對公司預算管理毫無意義。

（二）預算管理和核算管理的分離

1. 企業預算管理滯后

月度預算分析一般是第二個月的月初，職能部門只有在月度預算分析會上（事后）才得知本部門的預算執行情況;在審核單據（事前）時，并不知道現有的預算執行情況。

2. 預算項目與核算科目關聯度不足

在實際工作中，每個預算項目沒有細化到各科目，甚至一個明細科目可能涉及二個或二個以上的預算項目，造成了每一個預算項目的執行情況需要人工統計，這樣既增加了工作量，也可能出現預算項目之間串支的現象，從而影響了預算的執行效果。

3. 預算經費的使用情況與會計核算脫節

在實際操作中，各獨立核算的業務單位（分公司）通過手動制作預算執行情況臺賬來反映預算經費的使用情況，不能從會計核算中獲取，這極大地降低了預算管理和核算管理的銜接性。

另一方面，一般預算會計和核算會計并不是同一個人擔任，溝通較少，兩者并不能全面了解對方的業務，這致使預算工作和核算工作一定程度的脫節。如預算會計如果不了解公司會計核算的折舊年限，殘值率，折舊方法，就不能很好預測出固定資產的折舊數;核算會計如果不了解預算項目的使用范圍和限定金額，就不能很好地判斷該項支出是否合理合規。

（三）全面預算考核體系不完善

建立科學合理的預算管理考評機制，是加強和推進全面預算管理建設的必然要求，也是促進全面預算管理良性發展的迫切需要。但目前高速公路服務區管理企業缺少一個既操作性強、又考慮完備的全面預算考核機制。

對于總公司來說，作為考核指標的預算利潤未全面合理地區分公益性支出和經營性支出。如涉及洗手間、廣場等公共區域以及超市、餐廳等經營性區域的保潔保安的工資全部劃分為公益性支出，未區分公益性支出以及經營性支出，這混肴了市場化競爭的經營支出與公益性支出，使得公司難以從利潤完成情況中得出真實的預算執行情況，造成預算分析流于形式，缺乏可比性、指導性;對于業務單位來說，業績考核中的利潤指標并不完全由業務單位層面可控。如特殊情況（應急保障）增加保潔保安的經費支出也納入了可控費用的范圍內;對于職能部門來說，由于其預算一般是費用預算，無法直接產生經濟效益，所以職能部門費用預算執行情況未納入全面預算考核體系中，造成全面預算考核體系不全面。

三、高速公路服務區管理企業全面預算管理問題的解決措施

（一）加強預算責任單位的參與意識及有效溝通

全面預算的關鍵就是全面，但其他預算責任單位也需要全方位全過程參與，不僅僅在預算編制階段。在預算執行、分析、考核的過程中，整個業務單位、職能部門中的全體員工都涉及其中。為了提升在預算工作中全員參與的積極性和配合度，需要做好每名員工的組織和引導工作。

定期召開預算相關會議是一種有效的溝通方式。如：預算動員會、預算編制會、預算分析會（每月、每季度）、預算質詢會等。這種正式的、制度化、定期的、貫穿預算管理始終的溝通方式能夠極大地降低預算責任單位與財務部門之間數據傳遞不暢的問題，同時也有效地避免信息不對稱的情況。

（二）建立預算管理和核算管理相協調的機制

1. 建立與全面預算相銜接的信息化系統

通過信息化處理預算數據，可以提升預算管理的效率和效果。當前在大數據時代，高速公路服務區管理企業面臨數據量大、類型多、變動快的特點，為了保證預算數據的合理、準確、專業、及時，必然要借助信息化系統，建立一個完備的預算管理生態系統。

在預算編制時，如果當年公司的發展戰略、市場政策變化不大，我們只要依托信息化技術在上年的數據的基礎上，采集歷史數據的增長率，進行自動編制，這樣很大程度上節約了編制時間，降低了人工工作量。在預算執行時，在會計核算的報銷系統中嵌入預算管理系統，這樣可以實時、系統、智能地控制預算。如職能部門審核日常經費報銷單時，職能部門審核人只能在該項支出預算額度范圍內審核，如果該項經費在預算余額以內，則系統審核通過，如果該項經費超出預算額度，則系統審核不通過，這樣也減少了人工操作誤差的可能性。在預算分析時，憑借信息化快速、準確、系統的數據處理能力，不僅可以縮短預算執行表的報出周期（每周、每半月），而且還可以細化到各項成本費用數據，切實為管理層在做出快速有效的決策時提供實時、動態的數據依托。

2. 加強預算項目和核算科目的關聯性

在會計核算系統中，首先，在成本費用科目上設置項目輔助核算，該項目與預算項目一致，從而保證核算科目和預算項目的相互對應。其次，公司本部與各獨立核算的業務單位一并引入內部往來科目，并設置客商、項目的輔助核算。這樣通過會計核算就能夠真實、客觀、準確地反應預算執行的情況。

如公司層面：下撥預算時，借記內部往來，每月通過各業務單位的利潤上劃，貸記內部往來，其差額就是該項目的預算執行情況。

各業務單位層面：收到預算時，貸記內部往來，使用預算后，每月通過利潤上劃，借記內部往來，其差額就是該項目的預算執行情況。

公司層面的內部往來差額與業務單位層面的項目和金額一致。最后結算時，如果公司本部借方有余額則是結余款，需歸還公司本部，如果公司本部貸方有余額則是超支，需要由歸口單位最終核定是否增撥預算，否則需要由業務單位自行承擔。

3. 加強預算會計和核算會計的協作配合

在編制、執行、分析、考核預算時，預算會計需要與核算會計的溝通。在編制預算前，核算會計可以參與進來，提出與會計核算相匹配的建議;預算人員可以同時也要求核算會計需要了解預算會計的項目范圍、金額，預算會計也要通過核算會計的工作來分析預算的執行情況，甚至可以把核算會計和預算會計設定互為AB崗。

（三）完善全面預算考核體系

創建科學全面預算管理結果評估制度能夠有效激發員工工作的積極性，更有助于實現企業的戰略目標。這其中尤為關鍵的就是選擇科學合理的考核指標。對于總公司來說，公司需把支出進一步細化為公益性支出和經營性支出，從而計算出經營利潤（經營利潤 =總預算利潤-公益性支出預算），使其作為總公司的考評指標，該指標可以較好地實現對總公司的有效考核與評價。對于業務單位來說，公司需進一步細化成本費用，方便公司設置可控利潤（可控利潤=收入-成本稅金-可控人員費用-可控非人員費用）來考核業務單位。計算可控利潤的首要條件就是要把各項目區分為可控支出和不可控支出。該支出是否為業務單位可控，取決于是否能夠自行決定或控制。如果該項支出由業務單位自行決定的，則為可控支出，如果該項費用用于所轄服務區的改擴建支出，屬于公司的長期戰略安排，則屬于不可控支出。對于職能部門來說，以本部門支出的完成率和不可控支出的完成率作為考核指標，達到各項經費的使用情況都責任到位，考核到崗，不留空白。

四、結語

總而言之，全面預算管理對于高速公路服務區管理企業至關重要，我們要認識到高速公路服務區管理企業的特殊性，經營性兼具公益性。在探索高速公路服務區管理企業全面預算管理方式方法的過程中，一邊需注重全員協作，完善考核機制，結合會計核算;另一邊也要不斷創新，最終實現企業的可持續發展。

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（作者單位：江西暢行高速公路服務區開發經營有限公司）