央企的財政貢獻及對政府間財政關系影響分析

付青葉

摘 要 從我國財政運行的整體狀況來看，財政預算、收入、支出與政府關系的制度安排，可以從不同的側面推動社會控制和保護、經濟穩定增長、權威維護等目標的實現。在黨的十九大之后，我國在財政改革方面，重點強調對中央和地方財政關系的完善以及現代財政制度的建設，中央企業作為在財政收入中做出重大貢獻的主體，需要厘清與政府財政間的關系，相應地做好自身改革。但目前中央財政收入對于中央企業依賴較為嚴重，這對資源配置、政府間財政關系會造成不利的影響，所以需要我國進一步完善財政收入分配格局，提升經濟發展效率。

關鍵詞 中央企業 財政收入貢獻 政府 財政關系

中央企業在財政收入方面有著較大的貢獻，其與政府財政存在緊密的關系。改革開放以來，我國就中央和地方的財政關系經歷了“放權”改革、加強中央財政財權以及財力改革、中央和地方財政分配關系就“共擔”和“共享”為特征進行調整，這使得中央和地方財政關系在經濟不斷發展的基礎上相應縮小了地區差距。本文以中央企業財政收入貢獻和政府財政關系影響為方向，通過分析中央企業財政收入貢獻和中央政府財政收入依賴國企形成的影響，提出優化中央財政收入貢獻格局及其與政府間財政關系的方法。

一、中央企業的財政收入貢獻分析

我國財政收入采用的是復式預算，其內容包括了政府性基金預算資金、社會保險基金預算資金、一般公共預算資金、國有資本經營預算資金、財政專戶管理資金等。關于中央企業對中央財政的收入貢獻在不斷地進行修正和完善，通過多次重大制度安排，相應奠定了基本的中央企業財政收入貢獻制度框架。概括來說，其中的內容有：第一，中央企業所繳納的消費稅;第二，在中央企業所繳納的增值稅包含有75%的中央分成，這在2016后調整為了50%的中央分成;第三，中央企業所要繳納的所得稅;第四，鐵路運輸、中國工商銀行、國家郵政、中國建設銀行、中國銀行、中國進出口銀行、中國農業銀行等繳納的所得稅[1]。這些要素即為中央企業形成的稅收貢獻，同時加入中央企業非稅收入貢獻，共同構成了中央國有資本經營收入。從根本上來說，在中央一般公共收入中，中央企業財政貢獻比重很大[2]。

二、中央政府財政收入依靠國企帶來的影響

（一）國有企業改革進程減緩

從中央政府財政收入運行來看，中央財政收入對國企較嚴重的依賴將會制約國企自身的改革進程。在為中央財政收入給予較大的貢獻時，國有企業不可避免地與政府在經濟、政治方面產生了莫大的關系，這使得國企在改革政策制定和執行過程中獨立性降低，改革相應出現了較大的阻礙[3]。就近些年來的調查研究可以發現，國有企業發展過程中，和政治緊密關聯的模式，致使高管超額薪酬與公司今后經營績效的成果呈負相關，而且國有企業僵尸企業資產規模的數量明顯要比其他所有制企業要高。較為嚴重的是，通過審計機關所發布的審計結果顯示，銀行、鐵路、保險等領域成為了腐敗問題頻繁發生的領域。國有企業改革進程與我國社會發展期望不相符，而中央政府財政收入對中央企業的過度是的依賴則是誘發這一問題的關鍵原因之一。

（二）中央企業對財政收入貢獻降低

在沒有完善且高效的稅收改革制度時，中央企業對于中央財政收入的貢獻值將會出現明顯的降幅。黨的十九大和十八屆三中全會后，進一步落實了“積極發展混合所有制經濟”的計劃，今后中央企業中包含的“混合所有制成分”會越來越突出，除了國民經濟命脈、國家安全相關的領域和重要行業，得到快速發展的還有非公有資本、集體資本以及國有資本等相互融合、交叉持股的混合所有制經濟。在“經濟決定財政”這一改革背景下，中央企業的稅源基礎會出現明顯的轉變。此過程中，中央財政如若沒有預先做出合理的安排，很可能會導致中央企業這部分稅源有所下降，那么在國家財政收入中，中央政府財政收入的比重就會受到影響[4]。

三、中央企業的財政收入貢獻和政府間財政關系影響

（一）使得地方財力陷入困境

從經濟學層面來看，中央政府所征收的“中央專項所得稅”使得中央政府可以籌集較多的財政收入，這促使在提供公共產品時中央政府供給較多，且價格偏低，地方政府則供給不足，提供的公共產品價格過高。但中央政府征收了地方政府稅收收入之后，使得地方政府無法完整地收回政府供應公共產品所支出的成本，所以，地方政府資金緊張，很容易陷入困境。在這種環境下，中央政府只能選擇大量地轉移支出以增加地方政府的可支配財力，這在一定程度上導致了效率損失。

（二）與稅收“受益原則”相背離

在征收所得稅中，如若站在“受益原則”角度，中央政府對央屬國企所征收的“中央專享所得稅”則違背了這一原則。從本質上來說，“受益原則”中指出，稅收是企業和公民享受政府供應公共產品的某一類價格，它相應也是一種融資工具，彌補了政府對公共產品供應中的成本。而在為企業和公民提供公共產品中，不同級別的政府同時執行，相應，企業與公民也需要做出貢獻，即分別向提供公共產品的各級政府繳納稅收，為自身享用的公共服務成本給予恰當的補充[5]。在這一過程中，假如企業和公民僅是為一級政府繳納稅收，其他層級的政府在提供公共產品中支出的產品成本將難以得到有效的補償，最終會導致地方建設公共基礎、提供公共產品的積極性受到影響，資源配置的效率也會所有降低。我國目前采用分稅制，地方轄區內的資源大多被中央企業、保險公司、銀行所占用，其中含有地方政府提供的各類公共服務、地方資源要素，然而企業僅是向中央企業繳納所得稅，這在很大程度上造成地方公共產品與收益之間不對等，本質上與“受益原則”相背離。

四、優化中央財政收入貢獻格局及其政府間財政關系的方法

（一）深化稅收制度改革

黨的十九大強調“加快建立現代化財政制度，創建財力協調、權責清晰、區域均衡發展的中央和地方財政關系”，所以，針對政府間財政關系，需要深化稅收制度改革，使這一關系得到改善。以“收益原則”為稅收分配依據，就中央政府按照企業性質對“專項所得稅”的劃分行為進行調整，并對中央和地方政府兩者間存在的中央企業所得稅分配比例進行合理的劃分，以最大限度地降低對資源優化配置的干預。另外，需要設置科學的分稅制，改善中央和地方公共產品中因稅收扭曲的價格體系，以此來提升資源配置率，保證中央和地方政府都能夠獲取持續性的稅源[6]。其中關于政府間的稅收分享，一方面可以通過稅基進行分享，即相同的稅基，對于需要設計和征收的稅率，可以由提供公共產品的不同級政府按照自身為企業和個人提供的公共產品的數量和質量來確定;另一方面可以采用分成分享辦法，在執行中，就所分享的稅收通過某一級政府完成征收，并參照明確的比例分配給兩級或者是多級政府。

（二）建立政府間持續發展的收入體系

在稅收管理體制改革后，最關鍵的方法是借助法治的手段，測算并且設定各個級別政府間稅收分成，中央就企業所得稅則通過稅務管理機構統一征收，然后分配到各級政府間，以此改變當前中央政府專享的模式。這種制度設計，關系到全局，所以需要中央政府就此以適應社會主義市場經濟發展為標準，建立富有彈性和高效的財政基本框架下，對中央政府關于中央企業的稅收征收制度進行優化，以構建中央政府和地方政府能夠長久、穩定發展的收入體系[7]。

五、結語

中央企業的稅收收入劃分盡管能夠確保中央政府的宏觀調控能力以及國家財政收入結構中中央政府財政收入的比重，但同時也會阻礙國家資源配置效率，使得中央與地方公共產品的收益不平衡。所以，需要從社會主義市場經濟體系的角度來看中央企業的財政收入貢獻，切實發揮市場在資源配置中的能力，改革我國政府間的財政關系，構建合理的分稅制制度，促使中央和地方政府能夠合理配置資源，并使中央和地方政府能夠接收可持續發展的稅源，推動國民經濟向前發展。

（作者單位為安陽市殷都區公共資源交易中心）

參考文獻

[1] 閆坤，于樹一.新中國政府間財政關系研究70年：分級財政從萌芽到興盛[J].財貿經濟，2019，40（10）：5-16.

[2] 楊全社.中央企業的財政收入貢獻及其對政府間財政關系影響分析[J].經濟研究參考，2019（02）：34-40.

[3] 涂云新.中央與地方財政劃分的憲法治理難題[J].法學評論，2017，35（06）：28-43.

[4] 呂冰洋，馬光榮，毛捷.分稅與稅率：從政府到企業[J].經濟研究，2016，51（07）：13-28.

[5] 胡鞍鋼，張新，高宇寧.國有企業：保障國家財政能力的重要基礎[J].國家行政學院學報，2016（02）：19-26+44.

[6] 汪德華.分稅制以來上海、深圳的財政發展及對國家財政的貢獻[J].中國經濟周刊，2019（14）：98-100.

[7] 黃燕.地方經濟勢力對收入分配權的分享訴求——從唐代財稅變革看財政集權[J].山東社會科學，2019，281（01）：161-166.