新時(shí)期CFO的角色與勝任能力研究

張慶龍 （教授/博導(dǎo)）（北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院/天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 北京 101312）

一、如何正確看待新時(shí)期

根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，環(huán)境是存在于系統(tǒng)之外、對(duì)系統(tǒng)有影響的一切系統(tǒng)的總和。會(huì)計(jì)史學(xué)家查特菲爾特曾經(jīng)說過， 會(huì)計(jì)的發(fā)展是被動(dòng)的，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需求而發(fā)展的，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。會(huì)計(jì)環(huán)境的改變推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展、會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)型、會(huì)計(jì)模式的調(diào)整、會(huì)計(jì)技術(shù)的演進(jìn)。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，應(yīng)服從和服務(wù)于會(huì)計(jì)環(huán)境變化的需要。這個(gè)環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制、信息科學(xué)技術(shù)、企業(yè)的規(guī)模與組織形式等的變化，這些都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響。

CFO的角色與勝任能力的研究不是一個(gè)新話題。從研究的結(jié)果來看，不同歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)于會(huì)計(jì)工作的定位、對(duì)CFO提出的要求是不同的，同時(shí)也賦予其不同的角色與職責(zé)定位。雖然相關(guān)研究成果豐富，但大多局限于特殊的歷史時(shí)期。對(duì)于十九大以來，中國(guó)所處新的歷史階段，以及今后一段時(shí)期的CFO的角色定位與勝任能力需求走向的論述并不多見。本文認(rèn)為，研究CFO的角色與勝任能力不可能脫離其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境，因此，如何正確理解新時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境就成為首要解決的問題。

（一）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量發(fā)展時(shí)期

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期是每個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路。黨的十九大報(bào)告指出，當(dāng)前中國(guó)社會(huì)發(fā)展的主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。與之相對(duì)應(yīng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也已由追求GDP的高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蟾哔|(zhì)量發(fā)展的新時(shí)期。為此，堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，以質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，成為推動(dòng)新時(shí)期中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)的主要措施。我國(guó)將優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)體制，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加科學(xué)，不斷提升國(guó)家綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)的理論邊界、會(huì)計(jì)人員的角色定義、戰(zhàn)略地位都將發(fā)生重大的變革，如何在質(zhì)量、效率、動(dòng)力方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)創(chuàng)新，已然成為新時(shí)期財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇，同時(shí)也對(duì)CFO提出了新的挑戰(zhàn)。

（二）經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展調(diào)整時(shí)期

隆國(guó)強(qiáng)（2019）認(rèn)為，2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)入調(diào)整期，呈現(xiàn)出速度放緩、內(nèi)容變化、格局分化、規(guī)則重構(gòu)的新特點(diǎn)。隨著第四次工業(yè)革命到來，產(chǎn)品數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)與人工智能在全球產(chǎn)業(yè)鏈中發(fā)揮著越來越重要的作用。生產(chǎn)力的發(fā)展是社會(huì)發(fā)展的決定力量，這一時(shí)期，全球供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈的空間布局已然跨出了各國(guó)國(guó)界范疇。黨的十九大報(bào)告指出，要發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，培育具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)。這是以習(xí)近平為核心的黨中央在中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代、全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的新征程中，為大型國(guó)有企業(yè)發(fā)展指明的新目標(biāo)、新方向。特別是“一帶一路”倡議的提出、跨國(guó)并購(gòu)等為我國(guó)集團(tuán)型企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)提供了契機(jī)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部治理、科技、資本等都迎來了國(guó)際化挑戰(zhàn)。全球化經(jīng)營(yíng)加劇了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本運(yùn)作所面臨的不確定性，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、各種決策風(fēng)險(xiǎn)撲面而來，地緣沖突、政治穩(wěn)定性、 法律法規(guī)、文化與宗教差異等風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，給國(guó)有集團(tuán)型企業(yè)提高資本運(yùn)作水平帶來極大的不穩(wěn)定性。在全球競(jìng)爭(zhēng)加劇背景下，創(chuàng)新被視為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)的主要驅(qū)動(dòng)力。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)集團(tuán)尤其是跨國(guó)型企業(yè)集團(tuán)需要不斷創(chuàng)造人力資源優(yōu)勢(shì)，才能保障企業(yè)的創(chuàng)新與高速穩(wěn)定發(fā)展。而擁有國(guó)際視野，熟悉國(guó)際規(guī)則，提升合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提高決策信息質(zhì)量，不斷追求卓越的創(chuàng)新能力等，已然成為全球化經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的更高素質(zhì)需求。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期

何哲（2016）認(rèn)為，在人類文明經(jīng)歷的幾次巨大技術(shù)進(jìn)步與社會(huì)演化中，不同學(xué)者對(duì)二者關(guān)系有不同理解（如技術(shù)決定論還是制度決定論），但基本共識(shí)是，社會(huì)演化和技術(shù)演化呈現(xiàn)孿生相伴關(guān)系。新技術(shù)結(jié)構(gòu)是新社會(huì)結(jié)構(gòu)的支撐，新技術(shù)結(jié)構(gòu)又以新社會(huì)結(jié)構(gòu)為環(huán)境以進(jìn)一步鞏固和發(fā)展。當(dāng)今，科技與信息化技術(shù)已經(jīng)成為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，成為我國(guó)由經(jīng)濟(jì)大國(guó)向經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)發(fā)展的重要原因，科技與信息化技術(shù)的進(jìn)步和企業(yè)管理創(chuàng)新能力的增強(qiáng)將實(shí)質(zhì)性改變我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展進(jìn)程。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)正在從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向數(shù)字經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境變化所帶來的不確定性增加并沒有發(fā)生改變；企業(yè)整合集團(tuán)資源，優(yōu)化配置提升集團(tuán)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，加強(qiáng)集團(tuán)管控，提升財(cái)務(wù)管理效率，打破企業(yè)間的信息孤島，提升企業(yè)預(yù)算管理能力和資金使用效率等方面的需求也沒有發(fā)生改變，甚至問題更加具體化，例如，如何綜合性提升企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)治理水平，為戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支撐，提高決策信息有用性與企業(yè)的績(jī)效管理水平？如何借助業(yè)財(cái)融合促進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型？如何利用信息技術(shù)，建立強(qiáng)大的集中管理信息系統(tǒng)，增強(qiáng)集團(tuán)總部的管控能力？如何防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行精細(xì)化管理，控制交易成本，確保經(jīng)營(yíng)收益？如何運(yùn)用數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施，例如，大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、5G等數(shù)字技術(shù)來提升企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的能力。如何解決上述問題，成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者面臨的重大機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

二、CFO的新角色分析

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，而競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上是高層次管理人才的競(jìng)爭(zhēng)。CFO①在我國(guó)，沒有在法律上明確提出并認(rèn)可CFO這一稱謂，新《會(huì)計(jì)法》（2019征求意見稿）第三十六條規(guī)定：國(guó)有獨(dú)資和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。總會(huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定。雖然許多學(xué)者認(rèn)為，總會(huì)計(jì)師與CFO有著諸多的不同，但本文認(rèn)為，其差異性不是本文研究的重點(diǎn)，二者僅是稱謂上的不一致，其在公司治理以及財(cái)務(wù)管理中所發(fā)揮的作用與承擔(dān)的職責(zé)是相同的。作為高層次管理人才，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公司治理中必不可少。在世界知名企業(yè)中，CFO常常被視為與CEO同等重要的核心角色，CFO的權(quán)利甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。王立彥（2019）認(rèn)為，CFO這一制度安排的效果，有利于制衡管理層，增加經(jīng)營(yíng)監(jiān)控，降低“內(nèi)部人控制”程度，保護(hù)所有者利益。運(yùn)營(yíng)方面，CFO是CEO 的戰(zhàn)略合作伙伴，參與公司管理決策制定。公司治理方面，CFO成為聯(lián)結(jié)CEO和董事會(huì)的紐帶。CFO是現(xiàn)代跨國(guó)企業(yè)和大企業(yè)集團(tuán)中最重要、最有價(jià)值的高層管理崗位之一。

角色與具體承擔(dān)的職責(zé)是對(duì)CFO的總體要求，也是CFO勝任能力需求分析研究的基礎(chǔ)和前提條件。杜勝利（2003）認(rèn)為國(guó)內(nèi)CFO已由過去的賬房先生、守財(cái)人變成了公司團(tuán)隊(duì)中的商業(yè)合作伙伴、領(lǐng)導(dǎo)者。并將CFO的職責(zé)與角色總結(jié)為“戰(zhàn)略計(jì)劃管理者、公司的價(jià)值管理者、流程系統(tǒng)管理者、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理者、公司控制管理者”。普華永道（2004）調(diào)查表明，CFO 越來越從重點(diǎn)在會(huì)計(jì)的控制，轉(zhuǎn)向領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)部門管理的角色。更重要的是，與CEO 建立經(jīng)營(yíng)伙伴關(guān)系。CFO已經(jīng)成為企業(yè)變革和價(jià)值增值的主力，成為溝通企業(yè)和股東的橋梁。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院（2006）認(rèn)為，CFO 的主要工作是從公司的管理、戰(zhàn)略規(guī)劃以及資源配置三方面展開。楊敏（2012）認(rèn)為總會(huì)計(jì)師是貫徹國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的重要組織者、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要管理者、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要領(lǐng)導(dǎo)者、優(yōu)化企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的重要建設(shè)者。王棣華（2016）分析了CFO的十大角色，包括：財(cái)務(wù)工作者、財(cái)務(wù)規(guī)劃設(shè)計(jì)師、財(cái)務(wù)支持者、財(cái)務(wù)資源整合者、資本市場(chǎng)外交官、財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)挖掘者、企業(yè)戰(zhàn)略制定參與者、企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)者、商業(yè)模式的重要規(guī)劃者、董事會(huì)重要決策的執(zhí)行者。樓繼偉（2017）認(rèn)為，作為CFO，應(yīng)該協(xié)助企業(yè)高層做出合理決策，確定最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、激勵(lì)方式和內(nèi)部管理方式，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部信息的運(yùn)用，識(shí)別和掌握外部信息的真?zhèn)危粩嗵岣邔?duì)市場(chǎng)的適應(yīng)能力，以確保企業(yè)保持優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)揮最大的價(jià)值。CFO的主要責(zé)任是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，分析企業(yè)成本的產(chǎn)生和效益及對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的來源，設(shè)計(jì)有效的激勵(lì)機(jī)制，降低信息獲取難度，以提升內(nèi)部行政性資源配置效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。埃森哲（2018）發(fā)布的《數(shù)字化轉(zhuǎn)型CFO新使命》指出，財(cái)務(wù)部門需要轉(zhuǎn)變自身角色定位，以推動(dòng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和戰(zhàn)略決策的制定。報(bào)告對(duì)100位中國(guó)本土CFO的調(diào)查結(jié)果顯示，約90%的受訪對(duì)象希望在商業(yè)模式創(chuàng)新規(guī)劃與實(shí)施、建設(shè)性數(shù)據(jù)分析、新業(yè)務(wù)布局及數(shù)字技術(shù)應(yīng)用方面發(fā)揮更大影響力。中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（2019）認(rèn)為總會(huì)計(jì)師應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)價(jià)值計(jì)量記錄對(duì)外報(bào)告向價(jià)值工程師轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)向服務(wù)戰(zhàn)略支持決策轉(zhuǎn)型，從CEO 的副職向CEO的商業(yè)合作伙伴轉(zhuǎn)型。浪潮集團(tuán)總裁王興山（2019）認(rèn)為，CFO既是制定企業(yè)戰(zhàn)略的主要參與者，也是執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略的重要實(shí)踐者，在參與戰(zhàn)略、資源配置、管控防范風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值創(chuàng)造的同時(shí)，CFO的職責(zé)將不僅限于整理及保護(hù)企業(yè)數(shù)據(jù)，還將基于財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)，結(jié)合AI、RPA、數(shù)據(jù)洞察等，在提高效率的同時(shí)，參與戰(zhàn)略決策，發(fā)揮戰(zhàn)略引領(lǐng)作用，成為“戰(zhàn)略決策重要參謀者”。

綜上所述，我們可以看出，不同的專家學(xué)者從不同的角色認(rèn)知，闡述了CFO所承擔(dān)的職責(zé)及角色，有其共性，也有其不同。

共性的趨勢(shì)之一在于強(qiáng)調(diào)CFO對(duì)于戰(zhàn)略的參與從實(shí)踐者走向重要參謀者。其強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)組織的戰(zhàn)略高度和參與戰(zhàn)略決策的認(rèn)知。也就是說，CFO應(yīng)為確定戰(zhàn)略業(yè)務(wù)方向提供財(cái)務(wù)指導(dǎo)，使財(cái)務(wù)與戰(zhàn)略相結(jié)合。

共性趨勢(shì)之二在于與價(jià)值管理相互結(jié)合。即CFO要成為價(jià)值管理者、價(jià)值工程師、企業(yè)變革價(jià)值增值的主力。我們認(rèn)為，這一角色與戰(zhàn)略是有必然聯(lián)系的。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定的方向本身就在于公司業(yè)績(jī)和價(jià)值管理上，它反過來有利于戰(zhàn)略決策的制定。為此，財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)必須融入企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之中，指導(dǎo)并協(xié)助以價(jià)值為導(dǎo)向的日常經(jīng)營(yíng)決策。

共性趨勢(shì)之三在于強(qiáng)調(diào)與CEO的合作伙伴關(guān)系。CFO制度建立的初衷在于強(qiáng)調(diào)其在公司治理層面的制衡性，即有利于制衡管理層，增加經(jīng)營(yíng)監(jiān)控，防止內(nèi)部人控制。隨著時(shí)代的發(fā)展，在強(qiáng)調(diào)外部制衡性的同時(shí)，我們又開始強(qiáng)調(diào)CFO對(duì)內(nèi)的服務(wù)性，即強(qiáng)調(diào)CFO應(yīng)該發(fā)揮它的專業(yè)特征，成為CEO的商業(yè)合作伙伴。這又是與第二點(diǎn)相互吻合的，即決策有用性的發(fā)揮。其他角色認(rèn)知的不同點(diǎn)其實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)工作內(nèi)容本身職責(zé)的細(xì)化，不同專家的理解不同，呈現(xiàn)出來的定位也就不同，但這些并不是新時(shí)期CFO的新角色與工作職責(zé)重點(diǎn)所在。

筆者認(rèn)為，根據(jù)社會(huì)心理學(xué)角色理論，個(gè)體對(duì)角色的感悟由于個(gè)體理解不同與社會(huì)期望存在差異，導(dǎo)致個(gè)體在角色實(shí)踐中發(fā)生角色失調(diào)狀況。角色沖突是角色失調(diào)最常見的一種表現(xiàn)。對(duì)于財(cái)務(wù)組織而言，雖然我們對(duì)于CFO的角色期望是好的，但現(xiàn)實(shí)中CFO的角色沖突是經(jīng)常存在的。究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，集團(tuán)成員企業(yè)眾多，人員素質(zhì)不同，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量參差不齊，財(cái)務(wù)人員主要從事低附加值的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，難以站在戰(zhàn)略決策與價(jià)值管理的高度對(duì)業(yè)務(wù)和決策形成支持力度。第二，業(yè)財(cái)融合問題。湯谷良（2017）的研究表明，業(yè)財(cái)融合必須減弱會(huì)計(jì)屬性，著力推進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與管理會(huì)計(jì)的無縫銜接。業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)，需要模糊企業(yè)的運(yùn)用前臺(tái)與管理后臺(tái)，打破各功能管理模塊，壓縮上下級(jí)的信息傳輸層級(jí)。業(yè)財(cái)融合不僅僅是一種管理模式或者單純的管理信息系統(tǒng)，更應(yīng)該是一種企業(yè)管理會(huì)計(jì)文化或企業(yè)理念。具體包括：（1）數(shù)據(jù)說話，以數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)管理的透明度與決策有據(jù)；（2）業(yè)績(jī)至上，必須提升企業(yè)價(jià)值；（3）目標(biāo)與標(biāo)桿引領(lǐng)經(jīng)營(yíng)方針與資源配置；（4）PDCA閉環(huán)管理；（5）崇尚溝通、團(tuán)隊(duì)、信任、激勵(lì)與行動(dòng)學(xué)習(xí)。顯然，以信息系統(tǒng)孤島和金字塔組織架構(gòu)為特征的業(yè)財(cái)分離狀態(tài)，使得會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)部門距離這種美好的期望相差甚遠(yuǎn)。角色沖突理論認(rèn)為，產(chǎn)生角色沖突后，需要采取一定的策略對(duì)角色的沖突進(jìn)行調(diào)試，從而使得個(gè)體行為符合社會(huì)的要求，勝任多種不同的社會(huì)角色，更好地履行所承擔(dān)角色的義務(wù)。為此，筆者認(rèn)為，要解決目前的角色沖突，先要解決集團(tuán)財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)型問題。財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型是前提，如果不轉(zhuǎn)型，其他一切無從談起。結(jié)合前文關(guān)于會(huì)計(jì)環(huán)境變化的認(rèn)識(shí)，本文認(rèn)為，新時(shí)期CFO的新角色還應(yīng)補(bǔ)充如下：

（一）財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的推動(dòng)者

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型是財(cái)務(wù)領(lǐng)域里的質(zhì)量變革、效率變革與動(dòng)力變革的具體體現(xiàn)，也是財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的具體路徑的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的背后是財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新與改革，而創(chuàng)新與改革的結(jié)果會(huì)對(duì)利益進(jìn)行一定規(guī)模和程度的調(diào)整和分配，雖然外部會(huì)計(jì)環(huán)境的變化給企業(yè)管理的創(chuàng)新與財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型提供了動(dòng)力，但從企業(yè)內(nèi)部來說，既得利益的受損、保守的工作風(fēng)格、理解認(rèn)知的偏差、組織結(jié)構(gòu)的慣性等諸多因素，都會(huì)形成財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的阻力。此時(shí)，CFO扮演的角色是財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的推動(dòng)者，其應(yīng)該從組織所面臨的危機(jī)，科技創(chuàng)新的動(dòng)力，核算效率的提升，決策能力的加強(qiáng)，成本的降低，戰(zhàn)略目標(biāo)的落地等多個(gè)視角來說服各方，減少阻力。CFO還應(yīng)通過周密的計(jì)劃與長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，通過充分的溝通，以服務(wù)者的姿態(tài)而不是管控者的姿態(tài)指出未來財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的路徑與場(chǎng)景，取得最高層管理者的信服與業(yè)務(wù)部門的支持配合。王興山（2019）認(rèn)為，財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅僅是技術(shù)問題，更是觀念和管理的變革。企業(yè)管理者特別是CFO，也必須積極推動(dòng)企業(yè)文化、員工的思想觀念、技能和知識(shí)的轉(zhuǎn)型。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)字轉(zhuǎn)型一直走在前列，但也要推動(dòng)業(yè)務(wù)方面的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。埃森哲（2018）的研究表明，CFO在推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中應(yīng)積極參與商業(yè)模式創(chuàng)新的規(guī)劃與實(shí)施，為企業(yè)提供具有見地的數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)新業(yè)務(wù)的布局和數(shù)字技術(shù)應(yīng)用提供決策建議。從大多數(shù)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)來看，財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型首當(dāng)其沖，可以有效通過業(yè)財(cái)融合推動(dòng)業(yè)務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。此時(shí)，CFO不僅是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的跟隨者和受益者，更應(yīng)該成為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推動(dòng)者和引領(lǐng)者。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管控者

面對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)集團(tuán)所面對(duì)的不確定性比以往任何時(shí)候都有所增加。首先，以當(dāng)前國(guó)有企業(yè)混合所有制改革為例，需要CFO準(zhǔn)確把握混合所有制改革的目標(biāo)是建立世界一流企業(yè)，這就要求CFO在配置資源的同時(shí)加強(qiáng)全過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督，準(zhǔn)確識(shí)別海外經(jīng)營(yíng)、兼并重組過程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，避免經(jīng)營(yíng)失敗。其次，從大型企業(yè)集團(tuán)管控體系構(gòu)建的視角，集團(tuán)管控愈加重要，企業(yè)的管控模式向精準(zhǔn)、共享、智能和可視化的方向轉(zhuǎn)變……，CFO要從風(fēng)險(xiǎn)管控的視角深入其中，以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境（王興山，2019）。最后，企業(yè)面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)，VUCA（易變性Volatility、不確定性 Uncertainty、復(fù)雜性Complexity、模糊性Ambiguity）的數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征自然也會(huì)延伸至組織內(nèi)部。除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之外，信息技術(shù)的發(fā)展使網(wǎng)絡(luò)安全問題格外重要，這也是將CFO“風(fēng)險(xiǎn)管控者”的角色與最初的眾多角色分開強(qiáng)調(diào)的原因。保護(hù)客戶數(shù)據(jù)、防止數(shù)據(jù)泄露已成為財(cái)務(wù)部門的必要職責(zé)。在新時(shí)期，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)邊界已被打破，企業(yè)邊界也會(huì)變得越來越模糊，財(cái)務(wù)組織需要學(xué)會(huì)快速應(yīng)對(duì)日趨增大的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，這些顯得尤為重要和迫切。

（三）社會(huì)誠(chéng)信道德價(jià)值的捍衛(wèi)者

會(huì)計(jì)信息具有一定經(jīng)濟(jì)后果，是決策者決策的重要依據(jù)之一。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策及其經(jīng)濟(jì)后果。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。同樣，經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展也離不開高質(zhì)量（真實(shí)公允、決策有用）的會(huì)計(jì)信息。葉康濤（2019）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量對(duì)于資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)高質(zhì)量的發(fā)展均會(huì)帶來影響。“兩康事件”爆發(fā)后，如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量再次成為當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)的熱門話題。除了制定更為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)管政策外，人們很少關(guān)注誠(chéng)信對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。實(shí)際上，會(huì)計(jì)師是否誠(chéng)信也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素之一，它將直接影響會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息使用者決策。誠(chéng)信缺失導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問題，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果將導(dǎo)致投資決策的失誤與經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使得交易費(fèi)用上漲，最終導(dǎo)致交易停頓。此外，現(xiàn)實(shí)中越來越多的企業(yè)傾向于在財(cái)務(wù)運(yùn)作中考慮道德價(jià)值。就制定決策的過程以及決策本身而言，道德準(zhǔn)則有助于提升公司的品牌效應(yīng)、聲譽(yù)、活力和增長(zhǎng)速度。這是因?yàn)椋?cái)務(wù)運(yùn)作往往為企業(yè)決策提供重要的信息和分析資料，并反映公司對(duì)商業(yè)倫理的態(tài)度。王立彥（2019）認(rèn)為，CFO在精確計(jì)算實(shí)際成本的同時(shí)，需要考慮道德影響的隱性成本，尤其不能忽略利益相關(guān)者的利益。沒有消費(fèi)者的堅(jiān)定支持，企業(yè)服務(wù)與產(chǎn)品的需求會(huì)大幅下降。沒有員工的努力，企業(yè)的計(jì)劃安排就無法保證。缺少供應(yīng)商的協(xié)作，企業(yè)就無法按規(guī)定提供產(chǎn)品或服務(wù)。債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的重要性更是不言而喻。從我國(guó)未來市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量的發(fā)展來看，CFO必須成為會(huì)計(jì)誠(chéng)信職業(yè)道德的捍衛(wèi)者之一，以此來推動(dòng)全社會(huì)誠(chéng)信水平的提高。

綜上，本文認(rèn)為，新時(shí)期CFO的角色應(yīng)該為財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的推動(dòng)者、戰(zhàn)略決策的參謀者、企業(yè)的價(jià)值管理者、風(fēng)險(xiǎn)管控者、CEO的合作伙伴、社會(huì)誠(chéng)信道德的捍衛(wèi)者。

三、新時(shí)期CFO的勝任能力分析

（一）CFO的勝任能力

勝任能力指在特定的組織環(huán)境、工作崗位與企業(yè)文化中取得突出成績(jī)者擁有的、能夠客觀衡量其個(gè)人特質(zhì)的能力，包括完成工作所需的工作能力、性格特質(zhì)和專業(yè)知識(shí)。新時(shí)期CFO角色的實(shí)現(xiàn)需要與之相匹配的勝任能力。從勝任能力研究的現(xiàn)實(shí)來看，大多從勝任能力要素的分析入手，然后再詳細(xì)闡釋每一個(gè)要素的具體內(nèi)容。

縱觀國(guó)際職業(yè)界勝任能力要素的分析方法，主要有問卷調(diào)查法、情景測(cè)驗(yàn)法、行為事件訪談法、功能分析法、戰(zhàn)略導(dǎo)向法、能力要素法、專家評(píng)定法等。其中，能力要素法與功能分析法是勝任能力要素分析較為常見的兩種方法。筆者認(rèn)為采用能力要素法確定CFO的職業(yè)通用勝任能力框架更合適。而對(duì)于具體應(yīng)用這個(gè)框架，以此來確立CFO職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)CFO的人力資源管理而言，功能分析法則更為恰當(dāng)。著名的麥克蘭德勝任能力模型也采用了能力要素法得出了框架設(shè)計(jì)模型。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）關(guān)于會(huì)計(jì)師能力素質(zhì)的研究中都采用了這一方法。

根據(jù)能力要素法，從投入的角度來看，完整CFO職業(yè)通用勝任能力框架的結(jié)構(gòu)主要包括職業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和職業(yè)特質(zhì)。這一框架設(shè)計(jì)內(nèi)容是根據(jù)美國(guó)著名學(xué)者麥克蘭德教授“冰川模型”中的“知識(shí)、技能、社會(huì)角色、自我形象、態(tài)度和動(dòng)機(jī)”六大要素改造而成的。本文采用了“冰川模型”中知識(shí)、技能與特質(zhì)要素，并與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）與國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）關(guān)于會(huì)計(jì)師能力素質(zhì)的研究模型相結(jié)合。我們認(rèn)為，職業(yè)知識(shí)是從事CFO職業(yè)、履行其角色與職責(zé)所需要掌握的信息總和。職業(yè)技能是指在職業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用知識(shí)的能力。職業(yè)知識(shí)與技能是顯性的能力素質(zhì)，是CFO勝任能力框架中的表象，亦是最易培養(yǎng)的勝任能力。在現(xiàn)代漢語詞典中，特質(zhì)被解釋為“特有的性質(zhì)或品質(zhì)”。職業(yè)特質(zhì)是與職業(yè)行為相關(guān)的個(gè)人內(nèi)在的獨(dú)特特征。職業(yè)特質(zhì)屬于勝任能力要素中的隱性要素，也是最難以培養(yǎng)和實(shí)現(xiàn)的勝任能力。

（二）新時(shí)期CFO的勝任能力要求

1.知識(shí)要素。從新時(shí)期CFO所承擔(dān)的角色與職責(zé)分析來看，其工作范圍與權(quán)限都在呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。形成這種趨勢(shì)的原因在于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量的發(fā)展、全球化的深化調(diào)整、數(shù)字科技手段的滲透。因此，從知識(shí)需求來看，它已經(jīng)超出了一般的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作，CFO除了應(yīng)該具備傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性知識(shí)外，例如預(yù)算管理、成本管理、財(cái)務(wù)分析、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)籌劃等，其知識(shí)還應(yīng)更具有戰(zhàn)略性和綜合性。戰(zhàn)略性強(qiáng)調(diào)了CFO應(yīng)該掌握知識(shí)的高度，綜合性體現(xiàn)了CFO所掌握知識(shí)的寬度。

戰(zhàn)略性的知識(shí)除了一般的戰(zhàn)略管理、公司治理知識(shí)體系外，還應(yīng)該掌握當(dāng)前國(guó)內(nèi)與國(guó)際所處的環(huán)境背景知識(shí)，以提高政治站位，從全局性與長(zhǎng)遠(yuǎn)性分析行業(yè)走勢(shì)、業(yè)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)變化、風(fēng)險(xiǎn)問題，從而站在戰(zhàn)略高度規(guī)劃和布置具體方案。綜合性知識(shí)的體現(xiàn)是與當(dāng)前財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)融合、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合引發(fā)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)邊界擴(kuò)大甚至模糊化、會(huì)計(jì)工作數(shù)字化、財(cái)務(wù)管理與控制國(guó)際化密切相關(guān)的。因此，新時(shí)期的CFO除了基本的財(cái)務(wù)知識(shí)外，還應(yīng)具備更多的價(jià)值鏈管理、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理、流程再造、計(jì)算機(jī)科學(xué)與信息管理科學(xué)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、合規(guī)管理、跨國(guó)公司運(yùn)作等知識(shí)體系。

2.技能要素。新時(shí)期的CFO除了將所掌握的專業(yè)知識(shí)轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略規(guī)劃與決策能力、價(jià)值管理能力、資本運(yùn)營(yíng)能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、稅務(wù)籌劃等能力外，還應(yīng)該在以下幾個(gè)方面有所加強(qiáng)。

（1）數(shù)據(jù)決策服務(wù)能力。數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的“新能源”，是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要特征。數(shù)據(jù)決策服務(wù)的核心目標(biāo)是為了釋放數(shù)據(jù)為決策分析服務(wù)的價(jià)值。CFO必須認(rèn)識(shí)到，更具有附加值的管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮依賴于數(shù)據(jù)的支撐，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的過程中，急需CFO形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的意識(shí)，奠定決策分析所需要的合法可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，打造企業(yè)的數(shù)據(jù)治理體系，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理和數(shù)據(jù)安全管理等相關(guān)工作。CFO所具備的數(shù)據(jù)決策服務(wù)能力充分體現(xiàn)了CFO的“數(shù)商”，即利用人工智能、大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)等技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集、融合、存儲(chǔ)、共享、挖掘與展示，顯著提升數(shù)據(jù)的廣度、深度和速度，同時(shí)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的可查、可展示、可控、可追溯。CFO通過具有前瞻性的分析和預(yù)測(cè)，提升數(shù)據(jù)決策服務(wù)的能力，釋放數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值增值能力，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)組織的價(jià)值之所在。為此，CFO需要提高對(duì)數(shù)字技術(shù)、市場(chǎng)趨勢(shì)與商業(yè)模式的敏感度，改變業(yè)財(cái)分離狀態(tài)，達(dá)到業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化，打通內(nèi)外部數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)分析思維和可視化技術(shù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘與模型計(jì)算，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，客觀把握企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展方向。

（2）賦能與跨組織協(xié)同能力。過去，對(duì)于財(cái)務(wù)組織自身的管理，甚至是對(duì)財(cái)務(wù)組織外部其他部門，尤其是與業(yè)務(wù)部門之間的連接，更多采用的是通過制度、流程、信息化來加強(qiáng)管控，以保證自身角色與職責(zé)的發(fā)揮。事實(shí)上，外部環(huán)境的變化，已經(jīng)不可能單純地依賴于CFO一個(gè)人去根據(jù)經(jīng)驗(yàn)不斷做出反應(yīng)和調(diào)整，而應(yīng)更多發(fā)揮財(cái)務(wù)組織內(nèi)部每個(gè)成員的主動(dòng)性，賦能每個(gè)財(cái)務(wù)成員，讓他們主動(dòng)思考企業(yè)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)傳遞一線環(huán)境變化的信息，以服務(wù)顧客的心理面對(duì)過去管控的業(yè)務(wù)部門，從如何提升效率的角度思考自身組織變化的方向與行為。陳春花（2018）認(rèn)為，在數(shù)字時(shí)代，企業(yè)管理的好壞與否，主要是看強(qiáng)個(gè)體能否與企業(yè)組織本身組合，組織能否吸收更多優(yōu)秀個(gè)體的加入，在某種程度上，稱之為賦能場(chǎng)景。如果CFO不具備為財(cái)務(wù)組織賦能交互的能力，財(cái)務(wù)組織的成員就會(huì)缺乏責(zé)任感，最終失去組織的競(jìng)爭(zhēng)力。此外，數(shù)字技術(shù)手段在推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的一體化發(fā)展、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合過程中，需要CFO具備發(fā)揮比以往更強(qiáng)的資源整合能力，這一能力的體現(xiàn)就是CFO應(yīng)該具有跨組織的協(xié)同能力。在協(xié)同過程中，既要求CFO在內(nèi)部打破部門之間的藩籬，解決信息系統(tǒng)孤島與業(yè)財(cái)融合問題，以整合多個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)鏈集合的形式，封裝起來對(duì)外提供服務(wù)。也要求CFO在外部打開邊界，連接更多的價(jià)值鏈，與更多平臺(tái)進(jìn)行合作，以共生的理念更好地服務(wù)于前臺(tái)業(yè)務(wù)部門。

（3）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)能力。新時(shí)期，CFO應(yīng)意識(shí)到：未來是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，并逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)一體化。但傳統(tǒng)的組織架構(gòu)與信息系統(tǒng)阻隔的現(xiàn)實(shí)，使得該目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，為這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了可能性。于是，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)向以大數(shù)據(jù)和智能化為核心驅(qū)動(dòng)力的財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。按照戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)與共享財(cái)務(wù)組織職能的劃分，財(cái)務(wù)部門需要按照決策層、控制層與執(zhí)行層三層架構(gòu)重新搭建面向業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。此時(shí)，CFO利用新技術(shù)去整合和構(gòu)建新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的能力顯得十分必要。CFO必須認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最終要建設(shè)成為大數(shù)據(jù)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的執(zhí)行層、控制層、決策層分別發(fā)揮了數(shù)據(jù)采集、加工、分析的職能。基于前端通過業(yè)財(cái)融合采集的數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型與智能算法，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，然后以可視化的形式提供給管理層和業(yè)務(wù)部門，以在重大決策問題上提供支持和幫助。此時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在整個(gè)企業(yè)管理信息化框架的頂層設(shè)計(jì)中是以中臺(tái)的形式實(shí)現(xiàn)的，作為CFO必須參與其中，以企業(yè)管理信息系統(tǒng)中臺(tái)的形式支撐企業(yè)前臺(tái)業(yè)務(wù)的快速變化的需求（面對(duì)不確定性與效率提升）。

（4）持續(xù)的創(chuàng)新和與學(xué)習(xí)能力。創(chuàng)新是企業(yè)動(dòng)力與生命力之源，創(chuàng)新性也是《財(cái)富》雜志提出的超級(jí) CFO 的五個(gè)屬性之一。CFO作為會(huì)計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)者，其本身必須保持持續(xù)的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)能力，這樣才能夠引領(lǐng)會(huì)計(jì)組織不斷創(chuàng)新工作方法，提高自身的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)組織的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以適應(yīng)新技術(shù)環(huán)境和新角色。首先，CFO應(yīng)站在頂層設(shè)計(jì)的高度考慮本組織的創(chuàng)新規(guī)劃與路徑，不斷追求卓越，真正成為CFO所定位要求的角色，履行好相關(guān)職責(zé)；其次，正確把握會(huì)計(jì)組織面臨的會(huì)計(jì)工作與職能變化新形勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)于新時(shí)期會(huì)計(jì)工作與職能變化的學(xué)習(xí)，從管理的視角掌握變化的需求、變化的動(dòng)因；最后，強(qiáng)化對(duì)于數(shù)字科技手段尤其是人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)的學(xué)習(xí)，從創(chuàng)新的視角解讀其對(duì)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的變革影響。

3.特質(zhì)要素。職業(yè)特質(zhì)是不同職業(yè)從業(yè)者特有的職業(yè)素質(zhì)，是區(qū)別卓有成就工作者與一般工作者的深層特征。特質(zhì)要素涵蓋CFO的職業(yè)思維、道德與理念。其中，職業(yè)道德是從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則，是某一行業(yè)應(yīng)對(duì)社會(huì)承擔(dān)的道德與義務(wù)。而職業(yè)思維和理念則是從業(yè)者在職業(yè)活動(dòng)中表現(xiàn)出來的綜合品質(zhì)、作風(fēng)與行為習(xí)慣，雖然它是其區(qū)別于其他職業(yè)的內(nèi)在要求，但是它往往又呈現(xiàn)出鮮明的時(shí)代特征，具有動(dòng)態(tài)性。

關(guān)于職業(yè)道德，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)總會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與行為規(guī)范》（2010）提出了敬業(yè)、誠(chéng)信、廉潔、公正、遵紀(jì)守法、保守秘密是總會(huì)計(jì)師的基本職業(yè)道德要求。徐經(jīng)長(zhǎng)（2019）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息在大數(shù)據(jù)體系中的這種基礎(chǔ)性作用要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員要始終秉承誠(chéng)信為本、操守為重，任何時(shí)候都不得迫于壓力或一己之利為虛假信息的生成和傳播提供支持。另一方面，人工智能的發(fā)展又對(duì)會(huì)計(jì)的倫理道德提出了新的要求，事實(shí)上，很多財(cái)務(wù)機(jī)器人在決策和行動(dòng)的自主性方面正處在日益脫離被動(dòng)工具的范疇，這就要求其判斷和行為一定要符合人類的真實(shí)意圖，符合會(huì)計(jì)職業(yè)必須遵循的價(jià)值觀和道德觀，符合相關(guān)的法律規(guī)范和倫理規(guī)范，等等。綜上，我們認(rèn)為，CFO并沒有因?yàn)槁毼坏年P(guān)系改變會(huì)計(jì)職業(yè)的行為準(zhǔn)則，也沒有因?yàn)闀r(shí)代的變遷發(fā)生大的變化，實(shí)質(zhì)具有穩(wěn)定性，其共識(shí)表現(xiàn)為：誠(chéng)信、客觀、公正。這也是CFO職業(yè)道德的核心所在。

職業(yè)思維和理念作為CFO的特質(zhì)要素內(nèi)容，具有動(dòng)態(tài)性和鮮明的時(shí)代特征。尤其在新時(shí)期，CFO應(yīng)該首先提高政治站位，具有大局意識(shí)，即能從社會(huì)利益和企業(yè)利益出發(fā)進(jìn)行職業(yè)判斷，忠誠(chéng)履職，把握好黨和國(guó)家的大政方針。其次，CFO應(yīng)該具有職業(yè)敏感性，CFO不能過分沉迷于數(shù)字，而應(yīng)對(duì)整個(gè)組織尤其是業(yè)務(wù)的需求，從戰(zhàn)略高度保持敏感性。再次，社會(huì)責(zé)任感。企業(yè)的目標(biāo)不應(yīng)僅僅是利潤(rùn)最大化或股票價(jià)值最大化，更應(yīng)是企業(yè)的社會(huì)價(jià)值最大化，切實(shí)履行其社會(huì)責(zé)任，片面追求自身利益最大化的目標(biāo)可能帶來企業(yè)的社會(huì)危機(jī)甚至災(zāi)難，最終使企業(yè)難以獨(dú)善其身。作為企業(yè)的CFO，如何從會(huì)計(jì)方面著眼，推進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，是其應(yīng)該時(shí)刻保持和關(guān)注的職業(yè)思維。最后，共享理念。新時(shí)期，CFO應(yīng)該具有共享的理念，打通財(cái)務(wù)部門與其他部門尤其是業(yè)務(wù)部門的阻隔，要在數(shù)據(jù)安全的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)面向業(yè)務(wù)開放、實(shí)現(xiàn)共享，而不是封閉財(cái)務(wù)部門，繼續(xù)固守于原有的會(huì)計(jì)職能。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)職能隨著政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等諸多環(huán)境因素的變化而相應(yīng)地在其內(nèi)涵與外延方面發(fā)生變化，會(huì)計(jì)環(huán)境在一定程度上影響了CFO角色的發(fā)揮，進(jìn)而也對(duì)其勝任能力的需求產(chǎn)生新的變化。我們必須認(rèn)識(shí)到，CFO的角色與勝任能力不是一成不變的，它的發(fā)展變化既取決于所處會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，也受制于人們的認(rèn)識(shí)水平。新時(shí)期，受外部環(huán)境的影響，CFO增加了財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型推動(dòng)者、風(fēng)險(xiǎn)管控者、誠(chéng)信價(jià)值的捍衛(wèi)者等三個(gè)新角色，也相應(yīng)地對(duì)其勝任能力提出了數(shù)據(jù)決策服務(wù)能力、賦能與跨組織協(xié)同能力、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)能力、持續(xù)的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)能力等技能要求。當(dāng)然，我們可以預(yù)測(cè)的是，每個(gè)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不同，這些在未來實(shí)際的運(yùn)用還是處于不斷變化之中的。