我國上市公司貨幣資金舞弊及其審計研究

饒金玉

摘要：隨著2019年所爆發的“兩康”事件的發生，貨幣資金的舞弊受到社會公眾和財務界的廣泛關注。本文主要就是圍繞貨幣資金舞弊及其審計研究開展的，通過康得新貨幣資金舞弊進行案例分析，從貨幣資金舞弊動因、貨幣資金舞弊手段以及瑞華審計康得新存在的問題進行分析，最終對貨幣資金審計提出對策。

關鍵詞：貨幣資金舞弊;貨幣資金審計對策;康得新

一、引言

貨幣資金具有流動性高、安全性低等特征，所以近年來頻發的財務舞弊案中，貨幣資金舞弊案一直是其重要組成部分，尤其是在“兩康”事件爆雷之后，貨幣資金舞弊更是一度成為財務界關注的熱門話題，這也對注冊會計師識別貨幣資金舞弊以及進行貨幣資金審計提出了更高的要求。

二、康得新貨幣資金舞弊動因分析

從舞弊三角理論來看，康得新進行貨幣資金舞弊動因包括以下三個方面的內容：（1）康得新面臨著轉型升級的重要階段，所以考慮到需要做高市值推進融資的壓力，最終進行財務舞弊以及高額貨幣資金舞弊，并且最終“爆雷”;（2）康得新集團內部主要是受到實際控制人的控制，企業的內部控制制度失效，所以給財務舞弊以及貨幣資金舞弊提供了機會;（3）實際控制人鐘玉占用企業資金的私有思想固化，因而他認為進行占用公司資金是合理化的，為其財務舞弊和貨幣資金舞弊提供了借口。

三、康得新貨幣資金舞弊手段分析

（一）虛構貨幣資金?？档眯屡c康得集團和銀行簽訂了《現金管理協議》的資金，協議中指明，康得新的資金由康得集團進行集中保管和處理，康得新卻實行“零余額”管理方式，因而，康得新的122.1億元是“賬存實無”，康得新高達122億的貨幣資金存在虛增、讓報表看起來好看的嫌疑。康得新截止2018年12月31日的貨幣資金實際情況如表1。

（二）大股東占用公司資金。康得集團和康得新是由康得新的實際控制人鐘玉創立起來的，根據康得新方面所透露，其實際控制人鐘玉所占用的資金“不到百億”，由此可見康得新的確存在大股東占用資金的問題，并且其資金用途只說是進行投資碳纖維材料項目及股權質押的補倉，但是真實用途并沒有完全披露。

（三）虛增預付賬款?？档眯轮饕峭ㄟ^兩個方面來進行了虛增預付賬款，一方面是通過關聯交易，鑒于和關聯方之間的密切關系，進而虛構交易，虛構預付賬款，從而把康得新資金套出去;另一方面是通過和供應商串通舞弊，供應商考慮到銷量的因素，與康得新進行串通，虛增預付賬款，從而套出大量現金，進而影響了康得新的貨幣資金真實情況。

四、瑞華審計康得新存在的問題

（一）事務所和康得新之間獨立性不夠

瑞華事務所與康得新之間的獨立性不夠，主要表現在以下兩個方面：（1）瑞華與康得新的審計業務已經達六年之久，并且在前五年，瑞華均出具了無保留意見，而在18年年報時，由于康得新當時已經被“爆雷”，瑞華迫于輿論壓力，出具了無法表示意見;（2）瑞華審計康得新的六年時間里，審計收費出現了上漲的趨勢，并且在收費高的時間里，根據證監會的披露，康得新是存在貨幣資金等舞弊行為的。具體情況見表2。

（二）注冊會計師缺少必要的職業懷疑

瑞華在審計康得新長達六年的時間里，其中后四年都存在利潤和貨幣資金等大額舞弊行為，而從康得新的財務報表和相關信息來看，康得新的貨幣資金存在著一些疑點，但是注冊會計師在審計過程中并沒有充分地關注到。

比如：康得新的貨幣資金是典型的“存貸”雙高，從康得新年報數據顯示其貨幣資金數連年上升并且可以讓人看出康得新的現金流狀況良好，但是另一方面，我們可以關注到康得新的負債也是連年上升并且占總資產的比重較大，且每年貸款利息支出也是較大，這樣存在“存貸”雙高現象的康得新，不禁讓人懷疑：康得新已經那么有錢了，為什么還要花費巨額利息來進行貸款呢，按道理是應當引起注冊會計師產生懷疑，但是注冊會計師在審計過程中并沒有關注到?？档眯隆按尜J”雙高情況如表3。

（4）注冊會計師業務能力不行或者故意放水

康得新通過虛構貨幣資金、虛增預付賬款進行貨幣資金舞弊以及通過關聯方交易等進行舞弊行為，在2015-2018年四年間虛增大量的貨幣資金以及利潤，并且康得新還未披露現金管理協議等大額受限資金，而瑞華在審計康得新的六年間并沒有發現康得新的造假事實，并且瑞華在康得新造假的四年里還收取了較前兩年更高額的審計費用，這一點也是匪夷所思。從整個案件來看，瑞華注冊會計師在審計康得新的過程中，要么就是其業務能力不行，職業懷疑態度無法察覺舞弊事實，要么就是注冊會計師已經了解舞弊實情，但是鑒于審計收費，在故意放水。

五、加強貨幣資金審計的對策

監管部門加強他律

加強貨幣資金審計，最重要的是要加強行業的他律行為，一方面，包括加強貨幣資金審計的法律法規的健全，從法律法規上進行規范貨幣資金審計;另一方面，行業要加強對事務所和注冊會計師的監督，行業要加強事務所和注冊會計師的職業道德素質和執業能力的培養、加強對審計獨立性的監管，減少事務所和注冊會計師與被審計單位貨幣資金串通舞弊等行為的發生。

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