新冠疫情下內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型思考

錢雪薇 姜羽

[提要] 近日來，處于疫情防控的關(guān)鍵時(shí)期，除企業(yè)的返工復(fù)工面臨挑戰(zhàn)，還對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求。本文通過分析疫情對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作造成的一系列不利影響，探討內(nèi)部審計(jì)在新冠肺炎疫情防控形勢下如何發(fā)揮職能作用，并提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量轉(zhuǎn)型建議，同時(shí)為正在開展的有關(guān)疫情防控款物內(nèi)部審計(jì)提供一定參考。

關(guān)鍵詞：新冠肺炎疫情;內(nèi)部審計(jì);轉(zhuǎn)型

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年8月6日

一、新冠肺炎疫情對內(nèi)部審計(jì)工作的影響

（一）現(xiàn)場審計(jì)工作模式不再適用。傳統(tǒng)的企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作采用的主要方式是現(xiàn)場審計(jì)，優(yōu)勢是取證快、采用面對面交流、溝通方便、實(shí)物盤點(diǎn)便捷等。現(xiàn)場審計(jì)的涵義就是審計(jì)人員必須親自直接奔赴被審計(jì)部門，開展相應(yīng)業(yè)務(wù)的面對面的審計(jì)方式。由于本次新冠肺炎疫情的影響，之前聚集式的現(xiàn)場辦公模式無法實(shí)施，例如面對面的取證、現(xiàn)場的交流、現(xiàn)場實(shí)物的盤點(diǎn)等都已經(jīng)無法完整實(shí)現(xiàn)。除此之外，除非是特殊情況，否則企業(yè)不會冒極大的風(fēng)險(xiǎn)安排員工進(jìn)行差旅計(jì)劃，這就會導(dǎo)致現(xiàn)場審計(jì)工作的效率以及效果受到嚴(yán)重影響，進(jìn)而也阻礙了現(xiàn)場審計(jì)方法的使用。

在此情況下，非現(xiàn)場審計(jì)的各種方法必須加以運(yùn)用，然而使用非現(xiàn)場審計(jì)的方法又存在諸多問題：第一，在工作相互配合的過程中，實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)必定需要與被審計(jì)單位對接和交流，包括審計(jì)前分析、遠(yuǎn)程審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告等全部流程，如果被審計(jì)單位不夠重視甚至有意搪塞，通過不在單位或者請假等借口拖延，勢必會影響工作效率，甚至影響工作的有效開展。第二，從審計(jì)工作環(huán)境支持的角度來看，遠(yuǎn)程審計(jì)對于審計(jì)方和被審計(jì)方的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境要求很高，一旦被審計(jì)單位斷電或者網(wǎng)絡(luò)癱瘓等應(yīng)急情況發(fā)生都會導(dǎo)致遠(yuǎn)程審計(jì)無法順利進(jìn)行。第三，是審計(jì)互信這一層面，遠(yuǎn)程審計(jì)勢必導(dǎo)致一部分審計(jì)程序的應(yīng)用無法達(dá)到預(yù)期效果，由此就不利于審計(jì)人員從中挖掘線索以及關(guān)鍵信息，然而這類信息很可能對于鎖定審計(jì)疑點(diǎn)十分重要。在這種情況下，審計(jì)人員與被審計(jì)單位經(jīng)辦人員彼此互信就顯得極其必要。

（二）審計(jì)過程的完整性受到影響。完整的內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)至少包括制訂對應(yīng)業(yè)務(wù)的具體審計(jì)計(jì)劃和工作方案、及時(shí)地下發(fā)審計(jì)通知書、召開進(jìn)點(diǎn)會議、實(shí)施具體的審計(jì)程序、出點(diǎn)會以及對已發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤等。其中，進(jìn)點(diǎn)會議、審計(jì)工作底稿的復(fù)核和出點(diǎn)會議等審計(jì)程序尤其會受到疫情影響。下面以審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核程序?yàn)槔M(jìn)行分析。首先是項(xiàng)目專門負(fù)責(zé)人進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，需要對下屬審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿進(jìn)行全部詳細(xì)的逐個(gè)復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題并立即指出使之完善。部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行二級復(fù)核一般是在項(xiàng)目專門負(fù)責(zé)人對工作底稿完成詳細(xì)復(fù)核以后對結(jié)論建議和重要的審計(jì)程序進(jìn)行再次復(fù)核。特殊情況下如果部門負(fù)責(zé)人同時(shí)也是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，而且還沒有其他的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，那么這個(gè)部門負(fù)責(zé)人等于是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核要指派另外的人執(zhí)行一般審核，因?yàn)閷τ陧?xiàng)目專門負(fù)責(zé)人的再監(jiān)督是必要且不能省的，這是對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和重大結(jié)論的把關(guān)。最后一級是由審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人也就是首席審計(jì)師進(jìn)行的重點(diǎn)復(fù)核，是對整個(gè)審計(jì)工作計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握，對前兩級復(fù)核工作的完整監(jiān)督。

由于此次疫情影響，首先主審計(jì)師和審計(jì)項(xiàng)目組長的現(xiàn)場復(fù)核已經(jīng)不能實(shí)現(xiàn)，而由內(nèi)審負(fù)責(zé)人進(jìn)行的書面審定程序也受到一定影響。要想內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目的制定順應(yīng)監(jiān)管要求并且圍繞公司戰(zhàn)略發(fā)展和布局，就需要管理層做好打“防疫持久戰(zhàn)”的準(zhǔn)備，突出重點(diǎn)，科學(xué)合理的安排審計(jì)計(jì)劃。

（三）審計(jì)監(jiān)督的客觀性受到損害。當(dāng)前疫情期間對于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督來說，檢查和盤點(diǎn)疫情防控物資以及相應(yīng)款項(xiàng)是一大難點(diǎn)，因?yàn)橐咔榉揽乜钗镆?guī)范和高效使用，以及存在部分單位貪污挪用疫情防控款項(xiàng)、擠占私分這些違法亂紀(jì)的行為。尤其是有一些較大疫情防控資金收支和物資使用的企業(yè)，他們的內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督工作時(shí)更容易受到客觀因素和主觀因素的影響，在審計(jì)工作開展以及推動實(shí)施過程更加緩慢和困難。與此同時(shí)，職業(yè)敏感度也面臨著挑戰(zhàn)，這個(gè)時(shí)機(jī)下更加考驗(yàn)審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判和分析的能力，如何使得“非現(xiàn)場”環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)整體可控值得審計(jì)人員探討。由此可見，內(nèi)審部門的審計(jì)監(jiān)督任務(wù)愈發(fā)艱巨。

（四）書面審計(jì)證據(jù)的獲取受到限制。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的傳統(tǒng)方法是通過審查各種會計(jì)原始憑證、與重大關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同文件、通過函證取得的回函等書面資料加以職業(yè)判斷來進(jìn)行分析，進(jìn)而找出企業(yè)存在的問題。然而疫情期間復(fù)工企業(yè)被要求實(shí)施的辦公方式是無接觸化，如何嚴(yán)格把控傳閱書面資料文件的范圍、方式和頻率等問題給審計(jì)人員帶來極大挑戰(zhàn)。如果內(nèi)部審計(jì)部門的信息化水平、信息系統(tǒng)建設(shè)情況、審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和問題分析能力不足，都會制約數(shù)字化遠(yuǎn)程審計(jì)的實(shí)施。因此，審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取成為當(dāng)前內(nèi)審工作的一道限制，由于數(shù)據(jù)分析尚未形成統(tǒng)一規(guī)范，僅僅以主審人員單兵作戰(zhàn)為主無法形成合力，會導(dǎo)致更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，審計(jì)思路的業(yè)務(wù)邏輯與被審計(jì)單位系統(tǒng)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理手段不對等、不同步等情況急需審計(jì)信息化建設(shè)的加強(qiáng)，涉及數(shù)據(jù)安全的數(shù)據(jù)模型構(gòu)建完善、數(shù)據(jù)分析處理加速等。

二、新冠肺炎疫情下企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型建議

（一）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。除財(cái)務(wù)管理和資金安全外，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的范圍還包括單位對未來發(fā)展的總體規(guī)劃，企業(yè)總體政策和目標(biāo)的實(shí)施。應(yīng)及時(shí)協(xié)助本單位建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，并由領(lǐng)導(dǎo)班子領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)用于建立人力資源管理系統(tǒng)和適當(dāng)?shù)姆酪咿k公室系統(tǒng)、工作報(bào)告系統(tǒng)以及名冊和管理系統(tǒng)，建立部門間聯(lián)合審計(jì)制度，積極推進(jìn)部門間聯(lián)合審計(jì)模式的建立。例如在單位總部設(shè)立傳統(tǒng)的審計(jì)委員會，以監(jiān)督和促進(jìn)各部門積極參與審計(jì)工作，在具體實(shí)施不僅可以由內(nèi)部審計(jì)主管進(jìn)行，還可以由其他相關(guān)職能部門進(jìn)行參加組成一個(gè)聯(lián)合審計(jì)組。根據(jù)實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)也可以與其他形式的檢查同時(shí)推進(jìn)，在監(jiān)測過程中實(shí)現(xiàn)信息交流，結(jié)果相互學(xué)習(xí)借鑒。

（二）加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，采用非接觸式審計(jì)方式。通過在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下深化信息技術(shù)應(yīng)用進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，掌握內(nèi)部控制情況和被審計(jì)實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)情況，有效檢查和核實(shí)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)現(xiàn)支持性服務(wù)來匹配資源進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)模式，將內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式從“現(xiàn)場工作”改為“非現(xiàn)場+智能”。第一，簡化例行檢查程序，以電子檢查通知和結(jié)果公告取代現(xiàn)場檢查和交換意見，以避免大量的人聚集在一起;第二，使用派送審核代替現(xiàn)場審核進(jìn)行非接觸式審核;第三，建立審計(jì)工作底稿和文件在線復(fù)核程序，所有審計(jì)審查都在辦公室系統(tǒng)（OA）上在線進(jìn)行。實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作無紙化，非接觸化等多種措施，盡量減少疫情對審計(jì)工作的影響。使用電話或視頻方式進(jìn)行審計(jì)遠(yuǎn)程啟動，靈活運(yùn)用審計(jì)訪談，審計(jì)問題溝通視頻會議等創(chuàng)新審計(jì)工作方式;通過掃描獲取必要的文檔內(nèi)容來訪問電子材料或文件。

（三）采用中期匯報(bào)制度，提出防控款物專項(xiàng)跟蹤審計(jì)

1、采用中期匯報(bào)制度。對于需要持續(xù)后續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目，審計(jì)人員不能照常進(jìn)行整個(gè)跟蹤和審計(jì)過程。在此背景下，企業(yè)可以建立電子版的審計(jì)中期匯報(bào)系統(tǒng);每個(gè)部門每天向?qū)徲?jì)小組提交電子版項(xiàng)目執(zhí)行情況報(bào)告;審計(jì)小組每周向企業(yè)內(nèi)審負(fù)責(zé)人提交關(guān)于項(xiàng)目執(zhí)行情況和電子版的每周報(bào)告檢查;內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)每月向公司負(fù)責(zé)人提供有關(guān)項(xiàng)目審計(jì)的電子版月度報(bào)告，審計(jì)小組則應(yīng)定期向多個(gè)部門發(fā)送電子郵件形式的審計(jì)意見和建議。建立審計(jì)中期匯報(bào)制度是確保疫情期間專項(xiàng)跟蹤審計(jì)正常開展的有效保證。

2、規(guī)范專項(xiàng)跟蹤審計(jì)資金的使用。內(nèi)部審計(jì)部門必須主動與財(cái)務(wù)部門溝通分配防控專項(xiàng)資金時(shí)所涉及的各種審批程序并確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，填補(bǔ)漏洞，加強(qiáng)預(yù)防和控制資金的財(cái)務(wù)管理，確保撥款是專用的。按照緊急的原則，促使財(cái)務(wù)部門開放綠色通道，以確保專項(xiàng)資金的合理分配，支付和特殊使用，確保嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)程序。通過上述措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正一些跡象和問題，并對不當(dāng)行為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的威懾作用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注專項(xiàng)資金和財(cái)政專款的使用，防疫資金的規(guī)范使用，監(jiān)測和監(jiān)測資源分配等方面內(nèi)容。

3、對防控物資使用情況公開透明。內(nèi)審部門應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)督防控物資發(fā)放和捐贈的情況，通過網(wǎng)絡(luò)、公示欄等媒介進(jìn)行及時(shí)的公示，對于社會捐贈款物，主動公開來源、數(shù)量、種類;對于捐贈出去的款物公開分配去向、用途、數(shù)額和使用結(jié)果等信息。如果在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)截留、擠占、挪用疫情防控資物資或者優(yōu)親厚友和弄虛作假等問題，必須立即向單位領(lǐng)導(dǎo)反映，并提出整改建議。明確記錄和及時(shí)公布防治物資的使用情況，為疫情防控物資提供一條透明通道。

（四）建立信息共享聯(lián)動機(jī)制

1、內(nèi)部審計(jì)需要和外部審計(jì)、外部環(huán)境聯(lián)動。首先是與內(nèi)部機(jī)構(gòu)合作，如紀(jì)律檢查和監(jiān)督與財(cái)務(wù)、組織和人員及時(shí)建立信息共享、重要事項(xiàng)聯(lián)合實(shí)施以及糾正、問責(zé)共同實(shí)施落實(shí)的工作機(jī)制。重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和嚴(yán)重違紀(jì)行為線索的運(yùn)用，以內(nèi)部審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎懲干部和有關(guān)決策的重要依據(jù)，推進(jìn)各部門按照規(guī)定積極配合審計(jì)監(jiān)督工作，營造有效的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)和資料儲存點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)測數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)的傳輸過程，查詢方式和共享平臺，同時(shí)通過數(shù)據(jù)庫語言編制數(shù)據(jù)模型分析，提取疑問數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)的安全進(jìn)行保證。鞏固遠(yuǎn)程審計(jì)運(yùn)作流程，通過日常核查、每周項(xiàng)目會議，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的總體規(guī)劃和全過程管理;采用集中討論、中期視頻交流、項(xiàng)目反饋和工作看板以確保遠(yuǎn)程審計(jì)工作的正確執(zhí)行。其次是定期向外部審計(jì)機(jī)構(gòu)反饋信息，以交流相關(guān)信息，創(chuàng)造協(xié)同效應(yīng)，減少重復(fù)審計(jì)。最后是需要敞開大門，接受社會輿論的監(jiān)督，高度重視社會監(jiān)督反饋出來的問題并改進(jìn)。

2、內(nèi)部審計(jì)需要和政府審計(jì)聯(lián)動。李克強(qiáng)在工作會議上強(qiáng)調(diào)了預(yù)防和控制新冠肺炎疫情的重要性，確定支持預(yù)防和控制疫情的財(cái)政政策，審計(jì)部門需要跟蹤政策的實(shí)施過程。同時(shí)確保政策的執(zhí)行有效性。政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)的對象數(shù)量大，而且即使是同一個(gè)行業(yè)，不同企業(yè)也存在很大的差異。因?yàn)閷徲?jì)時(shí)間和人員數(shù)量等方面的限制，政府審計(jì)想深入地了解疫情防控各項(xiàng)政策的執(zhí)行效果和在執(zhí)行過程可能會遇到很大的困難。但是內(nèi)部審計(jì)部門深處組織內(nèi)部，對企業(yè)相關(guān)信息的掌控具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，所以這時(shí)就需要內(nèi)部審計(jì)參與政府審計(jì)疫情防控專項(xiàng)審計(jì)的過程，建立內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)機(jī)關(guān)的信息共享和溝通機(jī)制，打通有效的溝通渠道。及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反饋突發(fā)公共事件政策實(shí)施的實(shí)際情況，有利于組建聯(lián)合審計(jì)力量，提高審計(jì)效率和效果。

（五）建立內(nèi)部審計(jì)面對公共突發(fā)事件審計(jì)的具體實(shí)施細(xì)則。當(dāng)前，黨中央、國務(wù)院以及審計(jì)署對疫情防控專項(xiàng)審計(jì)的部署政策和具體工作提出了具體要求，還有部分地方審計(jì)廳出臺了地方政策文件，強(qiáng)調(diào)“動員內(nèi)部審計(jì)力量，加強(qiáng)對疫情防控資金物資的基本審計(jì)監(jiān)督”，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)協(xié)助疫情防控專項(xiàng)審計(jì)的宏觀工作要求以支持對預(yù)防和控制疫情的特別審計(jì)，包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)加強(qiáng)本組織的疫情防控工作和制度建設(shè)和實(shí)施的監(jiān)督。但是我國審計(jì)工作中涉及到重大公共突發(fā)事件審計(jì)如何借用內(nèi)部審計(jì)力量以及內(nèi)部審計(jì)面臨突發(fā)事件的應(yīng)急審計(jì)措施的規(guī)定仍存在不足和欠缺。因此，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在每次緊急公共審計(jì)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，借用內(nèi)部審計(jì)做出的貢獻(xiàn)，加強(qiáng)規(guī)定和指導(dǎo)方針，提高公共應(yīng)急審計(jì)的效率和效力。

（六）開啟大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代。放眼當(dāng)前，各行各業(yè)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用越來越廣泛，大數(shù)據(jù)勢必會成為審計(jì)工作必不可少的一部分。企業(yè)可以利用供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、ERP等積累的結(jié)構(gòu)化生產(chǎn)運(yùn)營數(shù)據(jù)把疫情對審計(jì)工作的影響降到最低，進(jìn)一步探索開展大數(shù)據(jù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門需要不斷完善審計(jì)程序和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量評價(jià);通過培訓(xùn)和實(shí)踐培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)師提高審計(jì)人員數(shù)字化專業(yè)水平，并通過輪換和輪換加強(qiáng)專業(yè)技能;結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)分析和偏見，以實(shí)現(xiàn)均衡的全面覆蓋信息化水平。內(nèi)審部門應(yīng)突出審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，管理人員和特殊審計(jì)的有效整合;不斷擴(kuò)大大數(shù)據(jù)審計(jì)方法在審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用，探索審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)服務(wù)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)新時(shí)代。建立并實(shí)施具有前端、合規(guī)性控制和內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動機(jī)制的風(fēng)控系統(tǒng)，以幫助企業(yè)健康，穩(wěn)定地發(fā)展。

（七）加強(qiáng)人才建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。內(nèi)部審計(jì)師特別是首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該建設(shè)一批具備業(yè)務(wù)知識背景兼具業(yè)務(wù)、風(fēng)控、財(cái)務(wù)、IT等綜合能力，審計(jì)嗅覺敏銳、審計(jì)數(shù)據(jù)能力高超的管理型人才專業(yè)組成的隊(duì)伍，越是層級多、規(guī)模大的單位越應(yīng)該配備數(shù)量足夠的復(fù)合型審計(jì)人員。與此同時(shí)，還應(yīng)該結(jié)合兼職審計(jì)來構(gòu)建專業(yè)結(jié)構(gòu)更加多樣化的審計(jì)人才庫，通過進(jìn)行合理的人才儲備來建立內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)與業(yè)務(wù)需求，在人才庫中選定審計(jì)項(xiàng)目組組長和主審計(jì)師，首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)下達(dá)審計(jì)任務(wù)、制定審計(jì)目標(biāo)并賦予審計(jì)組長充分的自主權(quán)和合理配置審計(jì)資源的權(quán)利。只有不斷提升審計(jì)隊(duì)伍整體能力素質(zhì)，健全高效的審計(jì)人才培養(yǎng)、激勵、評價(jià)和使用機(jī)制，通過工作鍛煉，才能在重大突發(fā)事件發(fā)生時(shí)依然能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的真正作用。

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