企業研發費用加計扣除稅務風險分析及防范

趙金芳

摘要：研發費用加計扣除是國家鼓勵企業更好的進行研發投入而采取的政策方面的優惠，其對于企業研發工作開展有著重要意義。企業研發費用加計扣除能夠幫助企業節約費用，但是這種稅收優惠政策也可能會給企業帶來比較嚴重的潛在的稅務風險，對這些風險進行分析，并采取措施來進行方法，不但能夠幫助企業進行納稅風險的規避，也能夠幫助國家避免出現稅收嚴重流失的情況。筆者在本文中主要探究了企業研發費用加計扣除稅務風險，并探討了風險防范措施，希望能夠幫助企業規避稅務風險。

關鍵詞：企業研發費用;加計扣除;稅務風險

為了讓企業更好的參與到研發活動中去，不斷的提高投資創新的力度，提高自身的自主創新能力，幫助企業提高核心競爭力，我國制定了研發費用加計扣除制度，可以依法來將研發工作過程中的研發費用扣除。但是研發費用加計扣除也會導致企業潛在稅務風險。這便要求企業必須認識到研發費用加計扣除稅務風險及防范的重要性，認真的探討其中存在的問題，并找到措施來幫助企業在規避稅務風險的同時，減少稅收支出。

一、企業研發費用加計扣除分析

對于企業而言，想要更好的發展便必須做好新技術和新產品的研發，特別是對于高新技術企業更是這樣。進行企業研發費用加計扣除的時候，涉及到的項目比較多，并且對于研發經費的需求較多。為了推動企業更好的發展，幫助企業節約資金，進行研發費用加計扣除的作用非常關鍵。費用加計扣除指的是企業所得稅稅基優惠方式的一種，一般情況下是根據稅法的相關規定，將實際支出數額作為基礎，再進行一定比例的加成，在進行應納稅計算的時候，將相關的數額扣除。若是企業需要對研發支出進行加計扣除，那么便是研發費用加計扣除。

我國實行研發費用加計扣除對于企業而言，特別是對于高新企業而言非常重要。首先，研發費用加計扣除能夠幫助企業環節稅收方面的負擔，企業可以根據法律的規定，享受稅收減免的優惠，比如，高新技術企業所得稅稅率是百分之十五，在享受稅率減免后，還能夠進行研發費用加計扣除，獲得更多政策方面的優惠[1]。比如，某個軟件開發企業每年在研發方面投入的資金非常多。在認真的研究企業所得稅法律后，通過研發費用加計扣除的方式，2016年到2019年之間節約了三百多萬的稅費，這也很好的幫助企業減輕了稅收方面的負擔。其次，能夠提高高新資質復審的通過率。我國規定了高新技術企業資質證書的有效時間為三年，若是資質證書到期，還想要享受政策方面的優惠，那么必須進行復審。研發費用加計扣除本身便是符合政策規定的研發活動產生的費用，通過其可以直接證明企業持續進行了研發活動，從而更好的進行資質的認證。最后，實務開展過程中，涉及到的研發費用比較多或者是納稅比較多的高新技術企業，若是沒有進行研發費用加計扣除的申報，那么很容易面臨稅務的稽查。

二、企業研發費用加計扣除存在的風險

（一）研發費用歸集存在的風險

進行研發費用的加計扣除不但能夠幫助企業減輕稅收方面的負擔，還可能讓高新技術及企業面臨較大的風險。相關政策的制定給高新技術企業提供了一定的便利，也進行了研發費用歸集標準的制定，在進行加計扣除的時候，很容易出現歸集方面的風險，這種風險的存在很容易導致企業出現稅務上的風險，從而給企業長遠發展造成極大的影響，這便要求，企業在進行費用歸集的時候，必須嚴格的根據政策中的相關范圍進行，做好折舊費用、無形資產攤銷、人工費用等一些費用比例控制工作，對其他費用比例進行限制。這種情況下，高新技術企業應該根據政策優惠選擇正列舉的方式來對研發費用扣除的范圍進行規范。簡而言之，必須嚴格根據政策來進行研發費用的加計扣除，若是項目沒有明確列舉，那么絕對不能夠參與到優惠中去。這便要求，企業必須做好研發費用加計扣除的審核，對扣除項目內容進行嚴格的檢查，盡量避免人為錯誤。并且，企業絕對不能夠隨意的增加加計扣除的范圍，絕對不能存在僥幸[2]。此外，在軌跡研發費用的時候，因為會計核算口徑和加計扣除稅收規定口徑存在一定差別，這也導致了企業進行研發得用歸集的時候比較困難。若是根據財稅64號來進行，企業中委托研發支出在稅收收集口徑內，那么進行加計扣除的時候，比例為實際發生額百分之八十，加計扣除的時候，范圍也包含了委托境外企業。但是會計核算口徑方面存在較大的差別，也就是研發支出核算中需要包含實際發生委托研發支出的全額。這些差異的存在會直接導致會計核算委托研發支出中僅僅只有一部分可以享受到稅收加計扣除的優惠。若是企業的研發項目比較多，那么進行共同費用分配的時候是不是合理、準確和科學，會直接給研發費用最終歸集造成較大的影響。所以，在進行研發費用加計扣除的時候，費用歸集風險是非常重要的風險，企業必須認識到其重要性。

（二）財務核算存在的風險

首先，研究階段和開發階段存在劃分不清晰的情況。進行研發的時候，支出一般包含了兩個階段，分別是研究階段和開發階段。研究階段本身便是探索性的階段，主要任務是給企業的開發活動開展做準備。開發階段指的是研究階段工作做好之后的工作，主要是探究新的產品和技術，給新產品或新技術的形成提供條件。根據相關規定要求，需要對這兩個不同階段的支出進行處理。在進行財務核算的時候，高新技術企業對于兩個階段的劃分不夠清晰，這種情況的存在也會導致核算不夠準確，很容易將這兩種費用混為一談，給財務報表真實性造成影響，導致企業出現稅收風險。

其次，研發經費核算范疇擴大，導致加計扣除范圍被混淆。對于企業而言，這種情況主要體現在下面幾點。第一，把研發費用范疇之外的業務招待費歸入研發費用中去進行核算。第二，將加計扣除范圍之外的房屋折舊費用和房屋租賃費用歸入到加計扣除中去。第三，將招待費、工會經費、辦公費用以及通訊費歸入加計扣除中去。這些情況的存在都會導致企業出現研發經費核算風險，導致企業出現稅務風險。

最后，沒有進行研發支出輔助賬的同步設置。根據要求，企業在進行研發費用加計扣除前，對于研發項目必須進行輔助賬的設立，對研發項目中可以加計扣除的發生額進行準確的歸集[3]。但是實踐的時候，很少企業進行支出輔助賬的設置，為了方便在申報的時候，才進行研發支出輔助賬的編制，申報時間往往比較有限，而在較短時間內制作出的支出輔助賬工作量非常大，也會給工作質量造成極大的影響，導致企業財務核算的風險比較大。

（三）研發項目管理存在的主要風險

高新技術企業運營的時候，項目管理風險也是非常常見的風險，主要表現在于立項的時候沒有做好規劃、沒有將產品研發和技術研發區分開來、研發的時候過程管理不夠規范、研發成果及其知識產權和項目名稱之間的關聯比較差。比如，立項的時候，經常存在立項不夠規范，調研工作不夠完善的情況。甚至還有些企業并沒有做好項目可行性分析、進度安排以及設備管理方面的工作，便盲目的進行立項。上面情況出現主要原因在于企業管理人員對項目管理不夠重視，各個部門之間的配合不夠默契、項目研發的制度和流程不夠完善有著直接關系。出現管理風險的時候，若是沒有及時的采取措施來應對，那么便會給企業研發費用實際使用造成極大的影響，并且財務管理混亂的情況也非常容易出現，企業在享受研發費用加計扣除等一些政策優惠的時候，存在費用歸集不夠準確、材料不夠齊全等一系列的情況，給企業的稅收和利潤造成極大的影響。

（四）申報材料準備存在的風險

我國實行研發費用加計扣除政策，給高新技術企業帶來了非常大的經濟利益，但是在進行申報材料準備的時候也存在一定的風險。當前，進行研發費用加計扣除的時候，申報材料往往選擇企業自主留存備查的辦法。這種情況下，企業想要更好的享受政策優惠，便必須根據要求確保研發項目資料本身的完整性[4]。一般情況下，企業在進行研發項目確定的時候，往往會通過企業自主立項、市申報立項、省申報立項等一系列的方式進行。項目立項之后，配套文件也應該同時產生。但是大多數企業本身的意識比較差，沒有很深入的理解加計扣除政策，不熟悉申報的流程，再加上項目管理制度并不夠完善，這也導致了企業項目資料管理不夠規范，從而給加計扣除備查登記工作正常的進行造成影響，導致企業無法正常享受優惠政策，給企業正常發展造成了極大的影響。

三、企業控制研發費用加計扣除風險的策略分析

（一）企業必須提高自身的研發費用加計扣除風險意識

為了幫助高新技術企業更好的發展，我國政府出臺了研發費用加計扣除措施，但是核算的時候過程比較復雜，并且容錯率比較低。這種情況下，想要降低研發費用加計扣除風險出現的概率，便必須提高員工的風險防范意識，提高企業管理隊伍的水平和素質，做好內部管理。財務部門也必須重視自身業務能力的提高，避免在核算的時候出現差錯，給企業研發費用加計扣除造成較大的影響。并且，政府相關部門也需要根據市場變化和企業情況合理的調整優惠政策，從而給企業相關工作的開展提供便利。企業也需要全面的了解政策的相關內容，提高自身的風險防范意識。企業進行財務核算的時候，需要完善內部會計核算體系，進行正確稅務風險防范意識的樹立，在范圍內做好研發費用的歸集，只有這樣才能夠確保稅金計算的正確性[5]。在進行研發項目管理的時候，需要根據政策的要求來做好研發的界定，只有這樣才能夠更好的享受稅收的優惠。企業也必須認識到稅務風險是不可能完全避免的，企業在發展的時候，無論是企業普通員工還是管理人員，都必須重視自身防范意識的提高，特別是那些涉稅的活動，企業也需要在管理決策的過程中進行方法，只有這樣才能夠降低因為決策導致的稅務風險，給企業健康發展奠定基礎。

（二）重視研發費用管理制度的完善

當前，我國經濟發展速度非常快，和發達國家相比，我國高新技術方面存在明顯的差距，雖然我國政府制定了一系列的措施扶持高新技術企業，但是很多高新企業本身的研發費用管理制度并不夠完善，這也直接導致了企業享受稅收優惠的時候，研發費用加計扣除相關的政策也沒有得到有效的執行，這種情況下，企業必須重視管理制度的完善[6]。這便要求高新技術企業根據政策內容和內部管理方案對研發費用進行合理和科學的規范，在確保企業運行穩定健康發展的情況下，更好的享受政策方面的優惠。企業可以將預算管理制度合理的運用進來，做好研發費用管理工作，研發部門需要確定研發項目和年度預算費用，然后由企業董事會和相關部門的批準，最后交給財務部門，對項目研發費用使用進行規范，確保其指出的合理性和準確性。并且，企業財務部門還必須重視會計準則和稅務工作方面的解讀，并在這個基礎上做好日常管理，由專賬來對研發費用進行核算，確保研發費用歸集的準確性，更好的進行費用的管理，完善相關的管理制度，提高項目費用歸集有效性，幫助企業降低其稅務風險。

（三）做好研發項目管理工作

研發項目管理存在一定的風險，企業想要做好風險控制，應該從內部流程和制度出發，做好研發項目的管理，進行項目管理風險的規避。高新技術企業主要是進行項目的創新和研發，進行研發管理的時候，首先，必須做好立項方面的工作，先做好可行性的分析，相關部門批準后才能夠立項，進行項目管理組的成立，做好項目的預算工作、計劃實施以及匯報成果方面的工作。進行專門鑒定機構的成立，對于項目比較關鍵的技術必須做好把關工作，提高科研的創新性。應該由專業部門負責項目涉及到的人員、費用、質量、進度以及技術方面的管理，根據項目開展情況進行有效的調整，將既定目標作為基礎確保項目能夠順利的進行。在新項目開發結束后，還需要采取措施做好成果轉化工作。

高新技術企業的管理者必須真正的重視項目管理，對內部研發流程進行完善，做好項目管理工作，只有這樣項目管理風險才能夠降低。只有內部管理制度真正的完善，才能夠將制度的作用發揮出來，這不但能夠幫助企業做好項目管理，還能夠幫助企業更好的防范稅務風險，切實提高企業管理的水平。這便要求企業必須根基自身的發展、項目管理以及財務管理等一系列因素的影響，進行符合企業發展需要和企業管理需要的規范的制定，對企業內部管理進行調節，不斷的完善各項規章制度，幫助企業提高其凝聚力。此外，還應該從企業整體出發來提高風險意識，對項目管理進行規范，降低稅務風險出現的概率，幫助企業更好的發展。

（四）全面的把握稅收政策

研發費用加計扣除對于高新技術企業而言非常重要，會直接關系到企業經濟利益和稅務風險。企業管理人員必須認識到其重要性，在企業內部做好稅收政策的普及，讓全體員工都學習稅收的相關政策，確保相關工作人員能夠全面的認識和理解加計扣除的相關政策，從而給政策更好的實施奠定基礎。企業只有能夠很好的把握稅收優惠政策，才能夠準確的把握稅收法律法規，幫助企業降低成本，幫助企業獲得更多的經濟利益。

隨著社會經濟的發展，為了將政策的作用更好的發揮出來，政府也會適當的調整和改動相關的政策，這種情況下，企業為了更好的防范稅務風險，準確的把握研發費用的加計扣除，便必須及時的關注政策的變化，主動積極的進行新政策的學習，根據企業發展現狀和目標合理的解讀利用政策優惠，幫助企業降低其稅收負擔，實現企業利益的最大化。在進行宣傳和推廣的時候，可以將電視、報紙、新聞、互聯網等一系列的手段合理的運用進來。政府需要將政策精神很好的傳達給高新技術企業，確保企業真正的重視那些新政策，轉變企業的思想，給企業研發費用加計扣除政策更好的落實奠定基礎。企業還應該重視研發部門和財務部門的結合，做好新政策的宣傳工作，監督其實際落實情況，確保員工能夠真正的認識到政策的優勢，對項目進行規范的管理，正確的界定研發活動范圍和費用歸集，幫助企業切實提高其科研水平和市場競爭力，幫助企業更好的發展。

（五）做好資料檔案管理工作

企業應該根據相關規定，工作開展的時候，做好資料的留存備查工作，備查資料應該從享受優惠政策的當前企業所得稅匯算清繳結束的第二天開始保存，時間為十年。在享受政策優惠的同時，必須做好備案手續，確保稅務機關能夠有手續可以查，并且企業還應該妥善的保存留存的備查資料，從而給后續核查工作更好的進行奠定基礎。企業研發活動是不是和優惠政策相符，那么需要企業根據自身情況來判斷。并且申報材料的準備、保存、備查資料的整理和歸集都應該在年度納稅申報開始前做好。這便要求企業必須重視自身檔案和治療管理水平的提高，從而保證資料本身的完整性、真缺陷和真實性，避免出現因為自身資料管理和檔案管理的問題導致資料丟失、遺漏和損壞問題的出現，影響企業的資料檔案備案登記工作，若是企業的備案資料不夠完整，稅務部門可以追捕企業的加計扣除相關款項，并要求其繳納滯納金，這不但會直接影響企業享受稅收優惠，還會給企業聲譽造成影響。

結語：

企業研發費用加計扣除對高新企業發展非常重要，首先其可以幫助企業減輕稅收方面的負擔，幫助企業獲得更多經濟利益，將企業創新能力激發出來，幫助企業更好的發展。其次，新政策的實施也會導致企業出現嚴重的稅務風險。這便要求企業必須正確的認識研發費用加計扣除政策，重視新政策的學習，完善企業制度，將稅務風險降到最低，推動企業更好的發展。