行政事業單位內部控制有效性評價體系

周春華

摘要：當前事業單位成為社會各界關注的熱點，自《行政事業單位內部控制規范》實行以來，有效地提高了事業單位風險防范和內部管理水平;但事業單位內部控制仍然存在不足，缺乏完善的評價體系。據《單位內控規范》規定，本規范適用于各級黨機關、事業單位、人民團體、各民主黨派機關、檢察機關、審判機關、人大機關、行政機關、政協機關。由此，《單位內控規范》適用于我國所有具備行政職能單位。內部控制評價體系的構建，是為了分析、評價單位內部控制過程中對于制度的設計與執行的合理性、有效性。本文根據我國事業單位特點，簡要分析其內部控制評價體系潛在問題，并提出相應的措施，為建立有效評價體系提供理論支持。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;評價體系;有效性

引言

在我國歷史長河中，行政事業單位作為具有中國特色的組織體系，其主要包括事業單位、行政單位;當今社會環境下，內部控制不僅是企業需要重視的內容，同時也是提高行政事業單位履行公共服務職能的重要措施。事業單位領導者更應該重視內部控制，將單位業務的開展與自身建設結合。自我國實行《行政事業單位內部控制規范》以來，各單位都積極響應，大力強化內部控制，但仍有部分單位執行的有效性不足。對此，建立有效性評價體系就顯得至關重要。

一、構建內部控制評價體系價值

行政事業單位是一種服務社會的組織體系，但由于該體系的內部控制評價體系還不健全，導致其工作效率受到很大的影響。因此，為了能夠更好地面向社會、服務社會，建設內部控制評價體系就顯得意義重大了，在建設內部控制評價體系的過程中，行政事業單位需積極響應。借助有效的內部控制評價體系，可以幫助單位更好地解決其內部的各種問題，進一步保證行政事業單位能夠健康穩定的發展。同時，有效的內部控制評價體系有助于管理層更好地了解單位內部控制情況，對單位內部控制情況有更好的掌握，及時發現行政事業單位存在的問題，并有針對性地制定解決措施，確保順利實施內部控制評價體系。與此同時，行政事業單位也是我國政府機構履行職責的重要途徑，而構建有效的內部控制評價系統，可確保政府機構的各項制度能夠及時實施，且能夠提高工作人員自主性與作業效率提升。此外，內部控制評價體系的有效性是保證政府機構有效實施各種制度的基礎。近年來，隨著社會各界對行政事業單位的關注度越來越高，加之業務擴展速度的加快，極大地增加了行政事業單位的工作任務;因此，加強建設有效的內部控制評價體系顯得更為重要，對保證行政事業單位工作開展意義重大。同時，科學、有效的內部控制評價系統有助于明確單位工作職責，合理分配人力資源，保證相關業務順利開展。

二、當前內部控制評價體系的不足

（一）評價體系缺乏公開度

行政事業單位作為一種服務于社會的重要組織機構，其工作開展情況與國計民生都有著密切關系。而內部控制評價體系的有效性，是保證行政事業單位健康運行的基礎。近年來，政府也意識到了內部控制評價體系的重要性，開始大力推行內控評價體系，并取得較為顯著的成績。但目前由于一些行政事業單位還存在評價體系公開度不足的問題，導致評價報告的真實性總是受到大眾的質疑，這一現象使政府的形象受到了一定影響，甚至對各項職責的正常履行造成了一些不利影響，使政府的公信力受到極大的損害。對此，行政事業單位應給予高度重視，采取有效措施提高單位內部控制評價報告的公開度，改善這種不良現狀。同時，行政事業單位在日常運作中，需加強自身管理，提高政府政策、制度的實施效率。據有關調查顯示，以往我國各行政事業單位在內部控制評價體系推行中，都受到了評價報告公開度差的影響，這也充分表明了評價體系公開度對內部控制評價體系的重要性，解決這一問題對內部控制評價體系的構建具有重要作用。

（二）內部控制評價報告利用率低

外部監督、內部監督、自我評價是我國行政事業單位構建內部控制評價體系的主要評價方法。評價報告是通過對行政事業單位的內部控制評價得出的，通過評價報告可以找出行政事業單位目前存在的一些問題，并采取有效措施進行解決。但由于評價報告利用率低下，造成我國行政事業單位對各項制度的實施率降低。自新政策實施以來，行政事業單位為了積極響應國家號召，加大了內部控制力度，以保證單位健康運行，并在結合自身特征的基礎上，有針對性地制定評價體系，促進行政事業單位內部控制評價體系有效發揮其職能;但在實際實施中，內部控制評價報告利用率較低，且這種現象普遍存在于各個行政事業單位中，使內部控制評價報告的價值難以實現，無法充分發揮其作用。

（三）缺乏積極的評價態度

很多基層行政事業單位在日常工作中的任務量都比較重，在內部控制評價體系的構建中，工作人員需要重新學習一些新的知識，改變原有的工作模式，無疑會給行政事業單位增加更多的任務量，這對工作人員積極性、評價態度造成一定負面影響，導致單位內部控制評價體系無法得到良好的推行，嚴重影響日常工作效率。在行政事業單位日常工作中，評價主體的積極性是影響評價工作順利開展的決定性因素;如果評價主體處于消極狀態，則直接影響內部控制評價體系的建立。反之，評價主體對于該項工作積極支持，就有利于推動建立內控評價體系[1]。此外，受到不積極的評價態度的影響，行政事業單位各個評價體系獨立性都將會受到影響，不利于制度政策的實施。

（四）內控評價覆蓋不全面

行政事業單位在日常工作中主要是面向社會，這在一定程度上限定了其賬務的復雜性，但對于行政事業單位內部控制，目前我國審計部門尚無專門的審計方案，導致行政事業單位并無嚴格意義上的外部評價體系，使評價的有效性受到較大的影響。但行政事業單位在接受審計機關審計時，會對其內部控制的實施情況進行全面的了解，因此，這種審計形式也可視為一種實質性外部評價監督。同時，由于審計機構人力資源有限，對行政事業單位進行相應審計工作時，無法對單位的所有賬務進行審計，大多局限于對公共資金的審計，這就造成了內控評價體系覆蓋的不全面，導致在此基礎上編制的預算報告出現偏差。

三、建設有效性的內部控制評價體系

（一）評價內容詳細化

行政事業單位進行內部控制評價時，應對評價內容進行細化，這是建設有效的內部控制評價體系的基礎，特別是在針對資金資產評價時，可以將其細化為兩方面來進行評價，其一是資產管控使用有效性;其二是收支管控有效性評價;然后再將其細分為一般、專項管理。對于行政事業單位固定資產的評價，需在資產報廢、管理、運輸、資產購置等各個環節深入細化，進而做到過程管控、嚴格考核[2]。針對行政事業單位內部控制的評價，特別是管理層、領導層的細分中，評價分為思想意識、個人言行、管理工作等多個方面。通過內部控制評價體系，約束監督管理層、領導層，使其更好地履行自身職責，更好地為社會服務。同時，行政事業單位更應加強正確認識內部控制有效評價的意義，從領導人員做起，樹立為人民、為社會服務的意識，積極響應國家號召。

（二）正確利用評價結果

由于內部控制評價體系的構建質量是通過評價結果的利用率進行衡量的，因此，評價結果的利用率對內部控制評價體系的構建影響重大，這關系到內部控制評價體系的質量，行政事業單位要正確利用評價結果，加大對評價結果的利用，提高其利用率，根據評價結果與行政事業單位的自身特點，提出相應的整改意見;并高度重視整改意見，根據整改意見進行合理規劃，按照意見對存在的問題進行整改。同時對整改意見的實施情況進行定期檢查與復查，盡早發現整改過程中出現的新問題，并重新制定針對性的措施予以糾正;此外，行政事業單位還需以制度的形式，將相關步驟權威化、規范化。如意見反饋、結果復查、整改實施、意見傳達等，提高單位工作人員對內部控制評價體系的重視度，避免出現空口白話的不良現象，提高內控評價體系有效性，讓行政事業單位的職能得以充分發揮，提高社會服務的質量，提高政府的公信力。

（三）評價方式多元化

以往的行政事業單位內控評價方式大多比較單一，而評價方式的單一性對評價內容的有效性極易產生影響。評價方式是否有效直接關系到單位內部控制評價體系的建設。當前，部分行政事業單位受限于評價方式過于死板僵硬，使得內部控制評價體系的有效性受到嚴重影響，導致行政事業單位制度執行情況、內部運行情況等無法真實、及時得到反饋。對此，行政事業單位應進行全面分析，采取有效措施，積極改正目前存在的問題，在進行內部控制評價時，應根據評價內容、對象的差異，采用針對性的評價方式，根據自身特性，將評價方式多元化，讓其能夠滿足行政事業單位在日常工作中的實際需求。只有這樣才能杜絕一刀切的惡性現象，實現科學合理的評價。如行政事業單位對固定資產評價，可采用不定期突擊考察、定期考核方式進行資產管理，避免定期考察存在刻意應付現象，以保證考核結果的真實性、有效性，切實掌握資產管理情況。進行資金管理評價時，需采用跟蹤式評價方法，如通過業務開展、資金往來、管理成效、賬簿、賬戶等多方面進行考核，保證準確、有效的數據收集[3]。

結語

對于行政事業單位而言，有效的內部控制評價體系意義重大。通過科學、有效的評價體系，能營造良好的內部控制環境、提高風險評估，保證行政事業單位日常工作的順利開展，同時也有利于管理者掌握單位情況，并做出科學性的決策。有效的評價體系，可更好地發揮人力資源作用，實現資源優化利用。但在實際推行中，仍然存在諸多問題，對此，行政事業單位應提高相關工作人員對于內部控制評價體系的認可度，使其積極配合相關工作，同時加強工作人員的學習，提高其專業素養。

參考文獻

[1]謝海娟，黃露萍，卜宗暉，等.基于五目標的行政事業單位內部控制有效性評價體系探討[J].中國鄉鎮企業會計，2017（3）：22–25.

[2]樊磊磊.關于行政事業單位內部控制有效性問題的思考[J].全國商情（零售），2015（37）：40–41.

[3]田發，杜思鵬.淺析行政事業單位內部控制自我評價體系的構建[J].行政事業資產與財務，2014（25）：63–65.