行政事業單位如何加強內部控制建設

時桂云

摘要：內部控制是行政事業單位管理的核心部分，內部控制建設進程，直接影響單位管理水平與風險規避能力改善，對行政事業單位現代化發展意義重大。但實際上受內部控制意識不足與制度不完善等因素影響，行政事業單位內部控制建設效果并不理想。還需加強實踐經驗總結，在內控理念與制度及風險評估等方面加強創新，采取多措并舉方式提高管理水平，實現行政事業單位穩中求進發展。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制建設;預算管理;監督機制

我國行政事業單位管理處于摸索性前進階段，內部建設缺乏經驗，導致在內部控制體系設立等方面存在諸多不足，無法滿足內部管理需求。還需結合實際情況，明確分析行政事業單位內部的法律規范基礎標準，依托全面的內部控制建設，實現行政事業單位核心競爭優勢價值與發展水平持續提升，完善行政產業內控體系的同時，促使行政事業單位的利益最大化。

一、行政事業單位加強內部控制建設的意義

內部控制是指通過監督制度執行情況，確保會計資料完整性與真實性，通過控制物資與資金及會計信息，快速實現相互制約與監督的目標。尤其是對行政事業單位而言，加強內部控制建設的意義體現在以下幾方面：首先能夠確保各項公共服務有序展開，優化單位內部環境，確保資產安全，提高會計管理與會計核算成效，實現市場資源在單位內部高效配置，從而為社會公共服務展開提供保障;其次提高工作人員的主觀能動性，促使各項業務有序展開，實現營私舞弊與責任推諉等行為控制;最后確保財務管理成效，加大內部財務風險控制力度，積極參與到市場中，為社會經濟發展提供優質的共公共服務保障[1]。

二、行政事業單位內部控制建設中存在的問題

（一）內控意識不足

內部控制環境的形成，是市場主體圍繞內部管理理念及措施形成的一種管理氛圍。內部控制環境的優越性，對內部控制措施完善與營造全員參與內部控制建設的文化氛圍有著積極意義。但實際上行政事業單位的內部控制環境建設效果并不理想，與內部控制建設意識不強有直接關系。首先是各部門領導忽視內部控制建設工作展開，導致工作展開主觀隨意化與形式化，與國家現行規范嚴重不符。其次是基層人員對內部控制建設片面了解，執行內部控制措施方面敷衍。最后是整體風險控制意識與信息建設意識不足，內部控制建設中的風險識別與評估能力不足，無法有效抵御內外部風險;內部各環節溝通不對稱，促使行動不協調，不利于推動內部控制環境建設。

（二）預算管理不足

預算管理是行政事業單位內部控制建設核心環節，但實際上預算管理在執行與監督及考核等環節存在諸多問題;首先預算編制方法不科學，沿用傳統預算管理方式，以往年預算金額作基本參照，市場因素綜合分析不足，導致預算項目可行性不高。其次是預算執行過程系統程序缺乏嚴謹性與權威性，大部分部門難以達到預算要求，預算執行效果不盡理想。同時缺乏預算監督，消極應對外部監督情況，營私舞弊與預算超支問題普遍存在。最后預算績效考核不合理，忽視對預算執行結果的分析審核與問題追責，導致預算管理作用發揮局限。

（三）監督機制有待完善

監督不到位問題在內部控制建設中普遍存在，問題體現在以下幾方面：首先領導層監督意識不足，多為了個人利益忽視監督工作落實，財務資金使用與審核中的程序流程不規范，尚未形成良好的監督工作環境;其次是單位監督機制不健全，雖然根據國家現行規范制定了監督機制體系，但執行形式化，監督人員工作職責不規范，監督工作效率無從保證;最后外部監督力度不足，內部管理對外部監督認識模糊，會計信息失真等內部原因，導致外部監督作用發揮受限。

（四）缺乏專業內部控制人才

人力資源是行政事業單位現代化發展的重要保障，完善專業內部控制建設隊伍體系顯得尤為重要。但實際上行政事業單位的人才素質結構存在諸多問題，內部控制人才的素質水平參差不齊，財務人員理論技能水平低，會計環境下的財務工作處理低效。單位培訓教育力度不足，財務人員知識更新滯后，儼然不能滿足工作改革要求，導致日常會計業務處理常出現問題。各部門對內部控制建設的認識模糊，甚至存在偏見，導致參與內部控制建設的積極性不強，人才配備嚴重不足。

三、加強行政事業單位內部控制建設的對策

（一）提高內部控制意識

強化思想意識是內部控制建設的重要前提，也是科學設計內部控制措施與環境的決定性因素。相關部門應當積極應對單位內部控制思想意識不足的問題，在理論上給予內部控制建設更多指導。首先內部控制建設是系統性工程，需要行政事業單位全員與各部門及各環節積極參與，因此加強全員內部控制意識強化意義重大。積極轉變領導與負責人及基層人員對內部控制的認識，尤其是內部控制管理人員，更應當積極轉變思想觀念與職責理念，加大宣傳教育力度，實現內部控制建設常態化。其次加強內部控制結構組織建設，在組織體系支持下全面管理內部控制建設到執行過程。尤其是監督與執行及決策等職能部門，更應當在內部控制建設中積極發揮作用，通過權力協同與問責等，強化內部控制建設成效。同時提高風險防范意識，及時發現存在與潛在的內部控制建設風險因素，采取有效措施規避。但單位財務管理水平不足，同時缺乏獨立性，對風險分析的力度不足，因此應當強化管理者的風險意識，盡快完善內部控制建設風險評估體系，明確風險管理目標，加大風險程度評估力度，通過風險報告，實現對內部控制建設的有效指導。最后緊跟信息時代發展步伐，充分利用信息技術實現內部信息有效溝通，打破信息孤島與不對稱的現狀。并通過信息平臺積極落實內控建設效果反饋工作，以此作為完善指導方案的參照依據，實現內部控制建設的思想觀念全面轉變，積極營造良好的內部控制環境[2]。

（二）提高預算管理水平

行政事業單位內部控制建設對資金合理利用與提高社會公共服務有著積極意義。單位在加強預算管理中，首先應當采取科學的預算編制方法，確保預算方案編制過程合理與預算管理措施的有效性。預算過程復雜繁瑣，傳統憑借主觀經驗控制預算項目的方法儼然不適用，因此應當積極設立獨立的預算管理部門，圍繞單位業務類型與職責，加強預算規劃與預算執行情況分析，通過調研與走訪等途徑，收集與優化相關資料，確保預算數據的真實性與完整性。合理利用零基預算法等科學方法，確保預算編制成效。其次強化預算權威性與約束力，預算是指對單位未來某階段的發展規劃，應當加強預算形成過程的控制，加大預算結果核對復審力度，確保任何預算支出精細化，以此夯實預算執行與監督工作展開基礎。同時加強預算監督機制的完善，確保預算執行成效，發揮預算在單位內部管理中的作用價值，實現內部控制建設工作有效落實。應當積極建立內外監督結合的體系，通過獨立內部監督機構及時發現潛在的預算執行問題;通過外部監督協作，明確掌握預算資金流動，杜絕資金挪用等不良行為，發揮預算執行對內部控制建設的導向作用。最后加大預算績效考核力度，完善預算考核指標體系，落實預算管理職責的同時，對超出預算的行為能夠及時高效地追求整改，實現預算管理質量與效率持續改進。

（三）完善監督機制

明確掌握行政事業單位現狀是加強內部控制建設的重要前提，因此在監督工作中，應當利用社會監督與會計監督等手段，全面檢查單位財政狀況，加大全員與各部門的經濟行為管控力度，加強資金管理成效。針對單位監督工作形式化的問題，應當積極營造自上而下的監督管理氛圍，除會計工作人員的綜合素質與會計機構管理方式外，單位領導對監督工作的重視程度，也是發揮內部監督作用的決定性要素。因此領導者應當加強對專業部門的重視，高效落實會計監督工作，摸索性完善內部監督制度。明確落實內部監督職責，捋順監督各工作環節的關聯，加大內部宣傳力度，確保監督管理成效。完善內部控制監督機制，強化內部利益關聯度，建立獨立的監督組織機構，高效落實監督責任，通過利益牽制推動獨立監督作用發揮。在其基礎上，控制獨立監督的潛在威脅，實現違法違規行為有效控制。加強內外部監督水平，通過財政部門監督與國家審計等途徑，全面檢查內部財務工作，實現內部監督科學化與常態化。引入注冊會計師參與監督，加強內外監督的關聯度，實現內部控制建設工作高效落實。

（四）加強人才培養

人才隊伍支持是知識經濟時代單位內部控制建設的重要前提，因此單位首先應當加強專業人才隊伍建設，注重對內部控制相關人員的培訓教育，強化財務人員的法制觀念與責任感等職業素養，幫助其樹立正確三觀，推動內部控制建設規范化與制度化。其次組織相關人員展開業務學習，更新財務人員專業知識技能，拓展眼界與知識面。并通過職業培訓強化財務人員內控能力。最后通過經驗交流與職稱考試及業務考核等措施，不斷提高工作人員的業務能力。將考核結果與工作人員待遇掛鉤，確保人才培養層次性與有效性，強化全員參與單位內部控制建設的主觀能動性。

四、結語

行政事業單位在社會發展轉型中發揮著重要作用，應當通過內部控制提高自身管理水平，實現社會公共服務職能有效履行。但內部控制建設不能一蹴而就，而建設進程也是思想觀念與制度措施完善程度的直接體現。因此應當從思想觀念入手，明確財務管理核心地位，完善預算機制的同時，科學組織監督工作，加大人才培養力度，夯實內部控制建設基礎，推動行政事業單位現代化發展。

參考文獻：

[1]姚桂霞，王夢迪.行政事業單位內部控制現狀分析與對策[J].中國礦業，2018，27（12）：198-200.

[2]高雋，周夢蕓，李晨光.蘇州市行政事業單位內部控制工作現狀、存在的主要問題及完善[J].財務與會計，2019（3）：69-71.