作業(yè)成本法在SD酒店的應(yīng)用研究

李乾杰 譚蕭

摘要：我國精品酒店的興起和國外高端酒店的進(jìn)駐加劇了酒店行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)， SD酒店作為國營高端酒店為了穩(wěn)定發(fā)展，轉(zhuǎn)變成本管理理念，構(gòu)建作業(yè)成本核算體系，提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本信息;合理資源配置優(yōu)化作業(yè)流程;為企業(yè)更有效地進(jìn)行成本控制、績效評(píng)價(jià)等各種管理活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：國營高端酒店;成本管理;作業(yè)成本法

中圖分類號(hào)：F234? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）11-0138-03

一、SD酒店成本核算的現(xiàn)狀及問題

SD酒店是坐落于山東省濟(jì)南市南部的一家國營五星級(jí)酒店，占地面積150畝，建筑面積13萬平方米，由酒店主體建筑、會(huì)展中心和SD會(huì)堂三部分組成。SD酒店地理位置優(yōu)越，交通便利，是一座集餐飲、住宿、會(huì)議、展覽、商務(wù)、休閑、娛樂、宴會(huì)于一體的綜合性多功能酒店，其中酒店的營業(yè)收入主要來自于餐飲、住宿、會(huì)議和康樂服務(wù)，其中酒店的餐飲收入占總收入的48%，客房收入占總收入的26%，會(huì)議占總收入的10%，康樂收入占總收入的3%。

（一）SD酒店成本核算的現(xiàn)狀

SD酒店采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本核算，按照部門進(jìn)行成本費(fèi)用歸集，營業(yè)成本一般只包括餐飲部的原材料消耗費(fèi)，而各部門的期間費(fèi)用基本相同，主要包括低值易耗品消耗、人工費(fèi)用、折舊攤銷費(fèi)、設(shè)備維修更新費(fèi)、能源消耗費(fèi)、清潔費(fèi)和其他費(fèi)用幾部分構(gòu)成。在進(jìn)行成本費(fèi)用核算時(shí)，一般將餐飲部的原材料消耗計(jì)入到營業(yè)成本中去，營業(yè)性部門的低值易耗品消耗、人工費(fèi)用、折舊攤銷費(fèi)、設(shè)備維修更新費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用消耗作為期間費(fèi)用計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，非營業(yè)性部門的各項(xiàng)費(fèi)用消耗同樣作為期間費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

（二）SD酒店成本核算的問題

1.營業(yè)性部門成本核算內(nèi)容不全面。酒店一線營業(yè)性部門的成本核算范圍只包括營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用，對(duì)于一些輔助營業(yè)部門的成本費(fèi)用卻沒有考慮進(jìn)來，導(dǎo)致營業(yè)性部門所消耗的成本費(fèi)用被低估，這樣歸集來的成本費(fèi)用并不全面，導(dǎo)致成本核算結(jié)果準(zhǔn)確性降低，利潤被高估，不利于酒店進(jìn)行成本管理和經(jīng)營業(yè)績考核。

2.間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)較為單一。國營高端酒店的間接費(fèi)用占總成本的比重較大，由于間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)又較為單一，從而導(dǎo)致期間費(fèi)用分配的準(zhǔn)確度降低，直接影響到酒店的成本核算結(jié)果的可信度。國營高端酒店的期間費(fèi)用主要是由營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用兩項(xiàng)費(fèi)用構(gòu)成的，期間費(fèi)用包含項(xiàng)目繁雜，分配標(biāo)準(zhǔn)又較為單一，自然會(huì)導(dǎo)致酒店的成本核算結(jié)果的不準(zhǔn)確。

3.選取的成本核算對(duì)象不能滿足成本管理的需要。酒店行業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，主要是依靠為客戶提供各項(xiàng)服務(wù)來賺取收入，服務(wù)類型較為全面，各項(xiàng)服務(wù)所對(duì)應(yīng)的客戶類型較為復(fù)雜，但是國營高端酒店現(xiàn)行的成本核算的對(duì)象是各個(gè)部門，無法提供關(guān)于服務(wù)和客戶的成本核算信息，不能滿足酒店的經(jīng)營管理需要，不利于酒店制定出更為合適的營銷策略，不利于管理者進(jìn)行長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)化和提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、作業(yè)成本法在SD酒店的應(yīng)用

（一）成本對(duì)象的選擇

對(duì)于酒店行業(yè)來說，其獲取收入的主要途徑是通過為其招待的客戶提供客房和餐飲服務(wù)。SD酒店招待的客戶種類眾多，可以分為散客、商務(wù)型客戶、VIP客戶、會(huì)議客戶、婚宴客戶，不同的客戶為其帶來的收入也會(huì)有一定的差別，同時(shí)消耗的成本也會(huì)有所不同，究竟什么類型的客戶會(huì)為高端酒店行業(yè)帶來更高的利潤，對(duì)于高端酒店行業(yè)未來的發(fā)展情況就會(huì)起到至關(guān)重要的影響。

（二）作業(yè)中心的認(rèn)定與作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)

1.作業(yè)中心的認(rèn)定。SD酒店部門眾多，對(duì)經(jīng)營績效的考核和成本的控制均是分部門進(jìn)行管理的， SD酒店作業(yè)中心的認(rèn)定可以結(jié)合收入與成本配比原則，SD酒店的的收入是來自于餐飲部、客房部、會(huì)議中心和康樂部四大營業(yè)性部門的。因此，對(duì)于成本的核算也可以從企業(yè)現(xiàn)有的四大營業(yè)性部門出發(fā)，調(diào)查分析各個(gè)部門的作業(yè)，再加以匯總為一個(gè)作業(yè)中心，將四大營業(yè)性部門分別作為一個(gè)作業(yè)中心。

2.作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)。根據(jù)客房中心的營業(yè)流程將作業(yè)具體劃分為接受客房預(yù)定、迎接客人、辦理入住（溫馨待房服務(wù)）、在店服務(wù)、結(jié)賬退房、查房、房間清理七項(xiàng)，選擇與作業(yè)實(shí)際消耗最相關(guān)、最合理的作業(yè)動(dòng)因。SD酒店客房中心作業(yè)確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因如表1所示。

（三）資源項(xiàng)目的歸集與資源動(dòng)因的識(shí)別

1.資源項(xiàng)目的歸集。作業(yè)成本核算的第一步是要建立資源庫，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，通過對(duì)SD酒店客房部成本費(fèi)用的消耗方式進(jìn)行分析，將由同一資源動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)的各成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行整合，確定為一項(xiàng)資源項(xiàng)目，由此將SD酒店主要的資源項(xiàng)目歸集為原材料消耗、人工費(fèi)用、折舊攤銷費(fèi)、設(shè)備維修更新費(fèi)、能源消耗費(fèi)、清潔費(fèi)、其他費(fèi)用。將這些資源項(xiàng)目合理的分配到各作業(yè)中心的資源庫，有些成本費(fèi)用是由某一作業(yè)中心直接消耗的，稱為直接消耗成本。有些成本費(fèi)用是由多個(gè)作業(yè)中心所共同消耗的，將這些間接消耗成本按照各作業(yè)中心所應(yīng)分?jǐn)偟谋壤M(jìn)行歸集，并且最終計(jì)入各作業(yè)中心的資源庫。具體如表2所示。

2.資源動(dòng)因的識(shí)別。通過對(duì)SD酒店客房部各資源項(xiàng)目的進(jìn)行整合，并且確定資源動(dòng)因，可以得到SD酒店不同資源項(xiàng)目的資源動(dòng)因如表3所示。

（四）資源分配到作業(yè)

SD酒店客房中心的作業(yè)包括接受客房預(yù)定、迎接客人、辦理入住（溫馨待房服務(wù)）、在店服務(wù)、結(jié)賬退房、查房、房間清理七個(gè)作業(yè)，待分配的資源項(xiàng)目包括八種，分別是原材料消耗、人工費(fèi)用、折舊攤銷費(fèi)、設(shè)備維修更新費(fèi)、能源消耗費(fèi)、清潔費(fèi)、其他費(fèi)用，根據(jù)以上八種資源項(xiàng)目所確立的資源動(dòng)因?qū)①Y源分配到餐飲中心的作業(yè)，具體的分配公式如下：

分配率=資源成本總額÷資源動(dòng)因消耗總量

作業(yè)成本=作業(yè)實(shí)際消耗資源動(dòng)因量×分配率

按照上述公式，以客房中心的人工費(fèi)用的分配過程為例，來展現(xiàn)餐飲中心資源分配到作業(yè)的過程。客房中心共170人，其中客房部服務(wù)員110人，前廳部服務(wù)員60人，人工成本總額為1770.79萬元，服務(wù)總工時(shí)為403200個(gè)小時(shí)，分配率為43.92。客房中心人工費(fèi)用具體分配過程如表4所示。

根據(jù)人工費(fèi)用的分配過程，對(duì)客房部其他資源項(xiàng)目進(jìn)行分配，具體過程如下。

折舊攤銷費(fèi)，客房中心折舊攤銷費(fèi)用消耗總額為182.60萬元，固定資產(chǎn)總數(shù)為760 891件，固定資產(chǎn)原值為64 153.52萬元，按照其固定資產(chǎn)的費(fèi)用占比情況對(duì)其進(jìn)行分配。

設(shè)備維修更新費(fèi)，客房中心清潔費(fèi)用消耗總額為204.70萬元，設(shè)備維修更新次數(shù)為8 069次，分配率為253.68。

清潔費(fèi)用，客房中心清潔費(fèi)用消耗總額為116.34萬元，清潔次數(shù)為179580次，分配率為6.48。

其他費(fèi)用，按照下設(shè)的具體項(xiàng)目進(jìn)行分配。

按照上述的方法進(jìn)行分配，得到的整個(gè)客房中心全部作業(yè)項(xiàng)目的作業(yè)成本，如表5所示。

（五）作業(yè)分配到最終成本對(duì)象

1.歸集客房部直接計(jì)入最終產(chǎn)品的成本費(fèi)用。酒店可直接計(jì)入最終成本對(duì)象的資源項(xiàng)目有原材料消耗和能源消耗費(fèi)兩種，原材料消耗按照其直接消耗數(shù)量直接計(jì)入最終成本對(duì)象，而能源消耗費(fèi)則是作為非數(shù)量消耗的資源先計(jì)入了各作業(yè)中心，再按照接待客人的人次作為作業(yè)動(dòng)因向最終成本對(duì)象分配。如表6所示。

2.歸集客房部最終成本對(duì)象的作業(yè)成本。客房中心的作業(yè)有七項(xiàng)，將已經(jīng)計(jì)算出的作業(yè)成本按照接待客人的人次和服務(wù)工時(shí)兩種作業(yè)動(dòng)因向餐飲和客房部的最終產(chǎn)品進(jìn)行分配，具體的分配公式如下：

分配率=總作業(yè)成本÷作業(yè)動(dòng)因總量

最終成本對(duì)象成本=各成本對(duì)象消耗作業(yè)動(dòng)因量×分配率

按照上述公式，計(jì)算客房部分配到最終成本對(duì)象的作業(yè)成本。客房中心的兩種作業(yè)動(dòng)因所分別為客房服務(wù)工時(shí)和接待客人的次數(shù)，其中客房服務(wù)工時(shí)總額為380 160個(gè)小時(shí)，接待客人總次數(shù)為131 094次，由此可以得到客房中心作業(yè)成本的最終分配情況，如表7所示。

3.匯總客房部最終成本對(duì)象的總成本。根據(jù)上述四個(gè)表格，對(duì)客房中心五種客源的最終成本進(jìn)行加總，得出SD酒店不同客戶類型的最終成本，方便酒店對(duì)不同客戶類型的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。表8為SD酒店最終客源成本匯總表。

三、優(yōu)化SD酒店作業(yè)流程

首先，合并同一部門內(nèi)的增值作業(yè)。SD酒店客房部的查房和房間清理兩項(xiàng)作業(yè)是由不同人員負(fù)責(zé)的，查房服務(wù)是由前廳部服務(wù)人員負(fù)責(zé)，房間清理卻是由餐飲部服務(wù)人員負(fù)責(zé)，房間清理和查房服務(wù)完全是兩項(xiàng)可以整合完成的作業(yè)，將查房與房間清理兩項(xiàng)作業(yè)整合為一項(xiàng)，可以對(duì)清潔服務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一的查房服務(wù)培訓(xùn)，將這兩項(xiàng)作業(yè)均交由清潔服務(wù)人員負(fù)責(zé)，能在一定程度上節(jié)省由于重復(fù)作業(yè)而多消耗的人工費(fèi)用。

其次，提升各部門間的作業(yè)共享性。餐飲部和客房部都包含預(yù)定和收銀兩項(xiàng)作業(yè)，然而餐飲部的預(yù)定和收銀是由自己負(fù)責(zé)，客房部的預(yù)定和收銀又是由前廳部來負(fù)責(zé)的，各部門相同內(nèi)容的作業(yè)均配備了專職的人員，各部門之間缺乏對(duì)同一作業(yè)的協(xié)作性，造成了一定程度的人力資源浪費(fèi)，同時(shí)也不利于提升企業(yè)員工的凝聚力。整合餐飲和客房的預(yù)定和收銀兩項(xiàng)服務(wù)，可以對(duì)前廳部的服務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一的培訓(xùn)，將這兩項(xiàng)作業(yè)流程統(tǒng)一交由酒店的前廳部來負(fù)責(zé)的，既能節(jié)省一部分的人工成本消耗，又能增強(qiáng)各部門的協(xié)作能力，提升酒店員工的凝聚力。

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