高校預算精細化管理研究

周敏（黃岡師范學院 湖北黃岡 438000）

當前，我國高校在預算管理過程中還存在不少問題，降低了高校資金的使用效率。精細化管理是一種以最大限度地減少管理所占用的資源和降低管理成本為主要目標的管理方式，要求高校在預算管理過程中圍繞“細”開展各項工作，將預算編制、執行、調整、評價等每一個環節均考慮在內，有助于高校構建一套行之有效的預算管理體系。

一、高校預算管理存在的問題

（一）預算管理組織機構缺失。當前，我國大多數高校都沒有設立獨立的預算管理組織機構，預算編制、執行、考核等方面的工作幾乎全都由財務部門負責完成，預算管理機構層級較低，難以有效按照學校的發展戰略統籌進行預算管理。另外，由于缺乏專門的預算管理機構，從事預算管理工作的人員在職責劃分上不清晰，在具體執行預算收入和支出時很難達到預期效果。

（二）預算編制方法缺乏科學性。在編制預算的過程中，高校大多依據以往的預算開支情況制定預算方案，并沒有結合其他部門未來經濟業務的實際情況，缺乏對具體業務的全面了解和掌握，容易導致編制的預算過于籠統，缺乏客觀性和合理性。另外，由于高校在進行預算管理時主要依托于財務核算系統，并沒有建立統一的預算管理平臺，難以準確地結合業務的實際情況及時調整預算，最終造成預算的執行數遠遠偏離預算數。

（三）預算執行過程缺乏有效控制。由于高校缺乏獨立的預算管理組織機構，預算編制環節與各預算責任部門的業務之間相互脫離，加之缺乏有效的預算管理監督機制，很難判定各部門支出的經費屬于預算內還是預算外，預算超支情況較為普遍。另外，由于預算執行控制存在缺陷，高校在審核預算支出時還經常發生越權審批、超范圍審批的情況，降低了預算指標的約束力（李紅梅，2019）。

（四）預算執行缺乏績效考核機制。由于高校在預算執行過程中缺乏相應的績效考核激勵機制，在實際業務操作過程中并不能將預算的執行結果與各部門相關負責人的績效情況掛鉤（姜書燕，2019）。對于各部門工作人員的績效考核，一般僅考慮質量達標率、業務完成率等指標，未考慮各部門的預算執行情況，各部門在執行預算時積極性不高，可能出現浪費高校資源的現象。

二、高校預算精細化管理體系構建

當前，各高校的預算管理較為粗放，缺乏系統性，難以達到預算管理期望的目標，因此，加強對高校預算的精細化管理，構建一套融合高校業務流、信息流、資金流的預算精細化管理體系，實現對預算的全面規劃、控制和考核非常必要。本文認為高校建立的預算精細化管理體系主要包括以下四個部分：

（一）預算管理組織機構。主要劃分為以下三個部門：

1.預算管理委員會。預算管理委員會是高校預算管理的最高決策機構，主要負責明確學校年度發展計劃和目標；編制、審議和平衡預算草案；制定與預算管理相關的規章、制度和政策；對預算的實施和執行情況進行監督管理，并結合業務實際對預算進行審議調整。按照分工不同，預算管理委員會可由校長擔任會長，副校長、教務主任、后勤主任等管理人員擔任委員，各委員之間分工明確，共同承擔著審閱預算合理性的責任，一旦預算管理委員會發現某個預算責任部門存在預算編制不合理或者與學校的整體戰略目標相悖的情況，應責令該部門進行修正。

2.預算控制委員會。預算控制委員會由財務部門及各部門負責人組成，主要負責預算的匯總編制以及相關的管理工作，是預算管理委員會的執行機構。其中，財務部門主要負責匯總編制學校預算、調整預算草案；監督和檢查各預算責任部門預算的執行情況，并形成差異分析報告；定期向預算管理委員會反映預算執行中存在的問題并提出改進建議。各部門負責人主要對部門內部支出的經費進行審批。另外，高校在預算執行過程中應執行三級審批制度，每項支出在經過部門負責人審批后，如果沒有超過預算限額，那么預算審批由副校長簽署，如果超出預算限額，那么由校長簽署。

3.預算責任部門。預算責任部門是實際執行預算的行為主體，主要負責編制、執行、統計本部門預算，并控制預算實施；對于預算外業務，各部門要嚴格依據相關程序，向預算管理委員會和預算控制委員會提出預算調整申請；積極配合預算控制委員會的工作，接受上級的預算指導、監督和考核，主動查找預算執行數與預算數存在差異的原因，并為解決問題提供建議。

（二）預算編制管理。

1.預算編制方法。預算編制方法主要包括零基礎預算、增量預算、滾動預算、定期預算、彈性預算與固定預算等，高校在選擇預算編制方法時應結合自身業務特點選擇適當的方式，建議高校選擇一切以實際需要出發、每項預算單獨申報論證的零基礎預算法，具體實施辦法如下：各預算責任部門在充分了解自身業務發展需求的情況下，對所需的人員經費、業務經費進行測算，之后在綜合考慮內外部環境因素的基礎上，編制年度收支預算草案。

2.預算編制內容。各預算責任部門在編制本部門內部預算時應本著實事求是、嚴謹的態度，依據各部門制定的年度預算方案，合理確定部門的專項公用、正常公用以及收入預算等。具體內容包括以下幾方面：政府采購計劃表、專項項目表、專項公用經費表、正常公用經費表、人員經費表、總支出表、預算收入表、本部門資產情況、本部門人員結構情況、人員編制情況、退休人員經費情況、員工薪資待遇情況。另外，為了防止各預算責任部門為了本部門利益在編制預算時出現漏報、錯報、瞞報等危害學校整體利益的行為，預算管理委員會應針對財務部門提交的部門預算內容進行審議，并要求預算責任部門合理調整預算方案。

3.預算編制流程。第一，下達預算目標。預算管理委員會在收到財政部門布置的預算任務后，在對預算年度的內外部環境進行初步預測的基礎上，結合學校上一預算年度的執行情況，確定編制預算的原則、要求和目標，制定預算編制綱要，并下達預算任務。第二，編制上報。各預算責任部門在收到上級下達的預算任務之后，充分考慮自身實際情況，詳細編制預算方案，經過相關責任人審核通過后將方案上報給財務部門。第三，審核平衡。財務部門審議、協調和匯總各預算責任部門提交的預算方案，并向各預算責任部門提出相關的修正建議。第四，審議批準。預算管理委員會對財務部門匯總編制的預算方案進行審議并批準之后，由財務部門將審批后的預算建議計劃提交給財政部門。第五，下達執行。財務部門在收到財政部門下達的預算指標后，將其向下傳遞。具體流程如圖1所示。

圖1 精細化預算編制流程圖

（三）預算執行控制管理。為了有效實現精細化管理目標，各預算責任部門的預算執行流程為：在預算指標下達后，當具體業務發生時，如果業務經辦人員判斷該項支出屬于預算范圍內，那么在申請經費時需要將其上報給本部門負責人審批，審批通過后財務部門才能進行相關核算處理。但是，如果該項業務支出屬于超過了預算的額度或者預算外額度，那么業務經辦人員需要填寫并上交預算調整申請。其中，針對預算執行的控制可以采取如下具體措施：

1.預算執行預警機制。在學校的財務管理系統中，為了使預算控制達到更好的效果，預算控制委員會不僅要對每項經濟業務的經費支出總額進行控制，還要對其明細科目下的預算支出金額進行控制。例如：在人才引進業務中，不僅要對引進人才的經費預算總額進行控制，還要對引進人才發生的科研支出、購房補貼、設備購置費等進行控制，對于這些預算支出的控制主要是通過計算機來完成的。預算指標下達后，預算控制委員會在財務管理系統中輸入每個預算項目對應的明細科目支出預警線，如果支出額超過預警線，系統會自動發出警報，此時，相關經費負責人要對造成這一情況的原因進行分析并及時進行調整。

2.預算執行差異分析定期報告制度。預算控制委員會應劃分不同的時間段，依據考核預算責任部門匯總的預算執行差異分析報告，對各部門預算的執行情況展開分析。報告的內容主要包括：預算執行情況分析；主要工作的開展情況；預算執行偏差的原因；提出相關改進意見；下一步工作努力的目標和方向。

3.預算調整制度。為了避免發生隨意調整預算的情況，確保預算調整方案的客觀、合理，預算管理委員會應制定有關約束預算調整的制度，要求只有在滿足以下條件時才能進行預算調整：一是當部門業務發生重大調整，實際預算執行數遠遠偏離預算數時。二是當不可抗力或突發事件的發生使得原預算無法執行時。三是當國家政策發生重大變化使得原預算不能執行時。另外，對于預算調整的程序，高校也要進一步予以完善，具體流程如下：當發生必要的預算調整事件時，各預算責任部門要填寫預算調整申請表，并上交給本部門主要負責人，由其進行簽字審批，之后相繼提交預算控制委員會和預算管理委員會審議和審批，最后由預算控制委員會下達預算任務。

（四）預算評價管理。

1.預算評價內容。在考核評價各預算責任部門的預算執行情況時，高?？梢园醇径葘ζ溥M行考核，考核評價內容應涵蓋以下幾方面：第一，預算執行的有效性。主要通過選取一系列評價指標，以量化的形式對其進行評價。第二，預算執行的安全性。各預算責任部門在收到預算收入后是否對其進行合規管理，是否存在大額資金支付、隨意借用、挪用等問題，是否及時上繳財務部門等。第三，預算執行的規范性。預算收入是否及時到位并按預算執行；預算支出是否合規，是否存在截留移動資金、擴大開支范圍、超計劃、超指標等問題；項目資金是否實現了?？顚Ｓ玫?。

2.預算評價指標。主要分為對各預算責任部門預算執行情況的評價和對學校預算執行情況的綜合評價兩部分。其中，對于前者主要從預算支出的進度、預算收入是否及時到位等定量指標和部門實際開支與預算的一致性、部門開支范圍的合規性、部門開支審批的完備性等定性指標進行考評；對于后者主要從預算支出進度指標、預算收入進度指標等定量指標以及預算控制措施落實情況這一定性指標進行考評。

3.預算評價流程和方法。在對預算執行情況進行考核評價之前，首先需要了解高校預算評價的流程：第一，預算管理委員會制定一套有效的預算評價管理制度。第二，對于預算責任部門根據制度規定定期開展考評工作。第三，將評價結果反饋給各預算責任部門，并要求其解釋出現這一預算執行結果的原因以及相應的解決措施。第四，將上一流程意見進行整理，并提交給預算管理委員會審議。第五，根據審議結果對各部門實施對應的獎懲措施。其中，針對預算執行情況考評這一環節，可以采用百分制的評分方法，由考核部門結合各預算責任部門的實際情況分配各評價指標的權重。

4.獎懲制度的執行。在得到預算考評結果之后，由考核部門計算各預算責任部門人員的績效獎勵情況，之后將核算結果上報給預算管理委員會審批，審批通過后依據預算執行情況與薪資相掛鉤的原則，由財務部門發放職工薪酬。需要注意的是，除了對有效完成預算目標的職工或部門給予獎勵之外，還要對預算評價結果不合格的職工或部門給予懲罰，這樣才能切實達成預算目標。

三、高校預算精細化管理體系的保障措施

（一）樹立全員預算精細化管理理念。高校要想構建一套完整的預算精細化管理體系，首先要使學校的所有成員都積極地參與到預算精細化管理活動中，上至學校的各個管理者，下至各個預算責任部門的每位職工，每一個人都要樹立一種精細化管理意識（何冠星，2017）。為此，高校應加大對預算精細化管理相關知識的宣傳和普及，建立一支集合工程技術專家、教育專家、財務專家在內的預算精細化管理團隊，幫助高校提高預算管理水平。

（二）健全組織架構和管理制度。鑒于高校當前缺乏能夠支撐預算精細化管理實現的組織架構，高校需要在現有組織架構的基礎上增設預算管理組織機構，由其從事具體的預算管理工作以及制定相關制度。這是因為只有在成立專門的預算管理機構之后，相關工作人員的分工才會更加明確，在具體的操作過程中才能按照精細化的要求制定包括各項經費、績效評價、審批權限、收支標準等在內的預算管理制度和辦法，并充分結合現實的工作需要及時做好對相關制度的廢、改、立。

（三）建立信息化平臺。大量的數據信息資源是高校進行預算精細化管理的重要基礎，不論是在預算控制管理過程中對預算的預警還是對預算執行情況的監控都離不開信息化管理技術的支持（余姝緯，2017）。因此，高校應建立一個強大的信息化平臺，主要包括以下幾個模塊：采購、資產、圖書、合同、學生、人事信息、科研、教務、預約報賬、收費、財務核算、項目等管理系統。